〔內(nèi)容提要〕在新形勢下，公立醫(yī)院面臨著前所未有的挑戰(zhàn)和機遇。隨著醫(yī)療行業(yè)的快速發(fā)展，公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作變得越來越重要。高質(zhì)量的內(nèi)部審計不僅能夠幫助醫(yī)院識別和管理風險，提高運營效率，還將切實增強醫(yī)院的公信力。本文旨在分析制約公立醫(yī)院內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的因素，提出新形勢下公立醫(yī)院內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展路徑，為公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作的完善提供支持。

〔關鍵詞〕公立醫(yī)院；內(nèi)部審計；高質(zhì)量發(fā)展

公立醫(yī)院作為我國醫(yī)療保健體系的核心，其內(nèi)部審計水平對于推動精細化管理和實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展至關重要。根據(jù)《進一步強化衛(wèi)生健康行業(yè)內(nèi)部審計工作的若干意見》（國衛(wèi)財務發(fā)〔2022〕9號），提高內(nèi)部控制水平、增強內(nèi)部審計功能以及防控風險已成為緊迫的任務。面對公立醫(yī)院資產(chǎn)規(guī)模的不斷增長、收支額的逐年上升以及運營壓力的持續(xù)加大，內(nèi)部審計的作用日益凸顯，逐漸成為促進醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的關鍵環(huán)節(jié)。

一、公立醫(yī)院開展內(nèi)部審計的必要性

（一）內(nèi)部審計環(huán)境的變化

隨著醫(yī)療行業(yè)監(jiān)管政策的加強及技術進步，內(nèi)部審計環(huán)境經(jīng)歷了顯著變化。這些變化要求公立醫(yī)院的內(nèi)部審計能夠適應新的監(jiān)管要求、技術發(fā)展和治理模式。內(nèi)部審計必須不斷提升其專業(yè)能力，采用先進的技術手段如大數(shù)據(jù)分析、人工智能等，以更加精準有效地進行風險評估與控制。同時，內(nèi)部審計也需要加強對新興風險的識別能力，如網(wǎng)絡安全、隱私保護等，確保醫(yī)院能夠在保障患者信息安全的同時，提供高質(zhì)量的醫(yī)療服務。因此，內(nèi)部審計環(huán)境的變化不僅推動了審計方法和技術的革新，也提升了內(nèi)部審計在醫(yī)院治理結構中的地位和作用。

（二）公立醫(yī)院環(huán)境變化

公立醫(yī)院所處的外部環(huán)境和內(nèi)部管理需求正在發(fā)生深刻變化。醫(yī)療行業(yè)的競爭日趨激烈，公立醫(yī)院不僅要面對日益增長的醫(yī)療服務需求，還要應對醫(yī)療技術快速進步、患者對服務質(zhì)量要求提高等挑戰(zhàn)。據(jù)國家衛(wèi)生健康委員會統(tǒng)計，全國公立醫(yī)院中有2817家三級公立醫(yī)院、5384家二級公立醫(yī)院參與了近5年的績效考核工作，從考核數(shù)據(jù)來看，全國三級公立醫(yī)院發(fā)展方式、運行模式、資源配置更趨合理，病例組合指數(shù)和出院患者四級手術占比分別增長了10%和23.5%，83%的三級公立醫(yī)院電子病歷應用水平達到4級及以上水平，實現(xiàn)全員信息共享。在這樣的背景下，內(nèi)部審計作為一種重要的治理工具，其作用變得更加重要。通過定期的審計活動，可以幫助醫(yī)院識別和解決運營中的問題，優(yōu)化管理流程，提高醫(yī)院的競爭力。因此，面對公立醫(yī)院環(huán)境的變化，內(nèi)部審計的高質(zhì)量發(fā)展是提升醫(yī)院應對復雜環(huán)境變化能力的必要條件。

（三）高質(zhì)量發(fā)展對內(nèi)部審計的客觀需求

公立醫(yī)院追求高質(zhì)量發(fā)展，這對內(nèi)部審計提出了更高的要求。高質(zhì)量發(fā)展不僅是醫(yī)療服務質(zhì)量的提升，還包括醫(yī)院管理水平的全面提高和醫(yī)院文化的優(yōu)化。內(nèi)部審計在這一進程中起到了關鍵作用。通過有效的審計活動，可以促進醫(yī)院內(nèi)部控制體系的完善，提高醫(yī)院對各種風險的管理能力，確保醫(yī)院運營的合規(guī)性和高效性。同時，內(nèi)部審計也可以通過評估醫(yī)院治理結構和流程，推動醫(yī)院治理能力的提升，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展提供支持。在追求高質(zhì)量發(fā)展的過程中，內(nèi)部審計的客觀需求體現(xiàn)在為醫(yī)院提供決策支持、優(yōu)化管理流程、提升服務質(zhì)量等多個方面，是醫(yī)院實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標的重要保障。

二、制約公立醫(yī)院內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的因素分析

（一）審計資源配置相對滯后

公立醫(yī)院內(nèi)部審計在資源配置上的滯后性，體現(xiàn)在人力、物力及信息技術的不足與落后。審計隊伍常常面對專業(yè)技能與實踐經(jīng)驗不匹配的挑戰(zhàn)，尤其是在醫(yī)療特有的復雜性及技術性面前。物質(zhì)資源的匱乏，如審計工具的落后，限制了審計效率與深度，無法充分挖掘潛在的風險點。信息技術的應用不足或落后，導致數(shù)據(jù)分析能力弱，無法適應大數(shù)據(jù)時代對高效、精準審計的需求。資源配置的滯后不僅影響審計活動的全面性和深入性，還限制了審計結果的實用性與前瞻性，難以為醫(yī)院管理提供有效的改進方案。

（二）內(nèi)部審計覆蓋面不足

內(nèi)部審計覆蓋面不足是公立醫(yī)院內(nèi)部審計面臨的另一大挑戰(zhàn)，表現(xiàn)在審計工作的范圍與深度上，往往集中于財務與合規(guī)性審計，而對于運營效率、服務質(zhì)量及風險管理等領域關注不足。醫(yī)療服務的特殊性要求審計不僅僅局限于財務和規(guī)范性問題，更應深入到醫(yī)院運營的每個環(huán)節(jié)，包括醫(yī)療服務質(zhì)量、患者安全、藥品管理等關鍵領域。內(nèi)部審計覆蓋面的不足導致審計無法全面反映醫(yī)院運營的實際情況，難以發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)性問題，無法促進醫(yī)院管理的全面改進與提升。

（三）內(nèi)部審計缺乏質(zhì)量控制

質(zhì)量控制的缺失是影響公立醫(yī)院內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的重要因素。在審計過程中，缺乏有效的質(zhì)量保證體系，如審計標準不一致、審計程序不規(guī)范以及審計報告質(zhì)量參差不齊。審計活動缺乏必要的監(jiān)督與評估機制，難以確保審計工作的質(zhì)量與效果。此外，審計團隊內(nèi)部的知識更新與技能提升機會有限，跟不上醫(yī)療領域快速發(fā)展的步伐，尤其是目前醫(yī)療衛(wèi)生機構服務量顯著提升。質(zhì)量控制的缺失，降低了內(nèi)部審計的可信度和有效性，審計工作也難以為醫(yī)院管理與決策提供有力的支持。

（四）內(nèi)部審計工作信息化水平較低

信息化水平較低意味著審計過程過度依賴手工操作和紙質(zhì)文檔，這不僅增加了工作量和出錯的可能性，還限制了審計活動的時效性和靈活性。缺乏先進的信息技術應用，如大數(shù)據(jù)分析、云計算或人工智能等，審計團隊難以有效處理大量復雜的數(shù)據(jù)，從而影響風險識別和審計決策的質(zhì)量。此外，信息化水平較低也限制了審計工作的覆蓋范圍和深度，審計團隊無法全面評估和監(jiān)控醫(yī)院運營，特別是在迅速變化的醫(yī)療環(huán)境中，這種問題更加突出。信息化的不足還影響審計結果的溝通和實施。在信息化系統(tǒng)支持不足的情況下，審計報告的編制、發(fā)布和跟進過程可能缺乏效率和及時性，進而影響審計建議的執(zhí)行和改進措施的落實。

（五）內(nèi)部審計內(nèi)容和職能范圍不清晰

當內(nèi)部審計的具體任務、目標和責任界限模糊時，審計團隊則無法有效地執(zhí)行其監(jiān)督、評估和咨詢的職能。這種不確定性會導致審計資源分配不均、關注點錯位，以及審計活動的重點領域被忽視，進而影響到審計工作的效果。職能范圍不清晰會導致審計團隊與醫(yī)院其他部門之間的溝通和協(xié)作出現(xiàn)障礙。如果醫(yī)院各部門不明確內(nèi)部審計的角色和任務，可能會導致對審計工作的配合和支持不足，甚至出現(xiàn)阻力，影響審計活動的順利進行和審計建議的實施。此外，職能范圍不明確還會導致內(nèi)部審計在評估和提升醫(yī)院治理、風險管理和控制流程方面的潛能未能充分發(fā)揮。內(nèi)部審計不僅涉及財務審計，還包括操作審計、合規(guī)審計等多個方面，內(nèi)部審計內(nèi)容和職能范圍不明確，審計工作則無法全面覆蓋醫(yī)院的關鍵風險點和管理領域，不能為醫(yī)院管理提供全面的支持。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展路徑

（一）明晰內(nèi)部審計職能定位和審計范圍

明確內(nèi)部審計職能定位關鍵在于確立其在醫(yī)院治理結構中的角色和責任。為此，內(nèi)部審計需要深入理解醫(yī)院的業(yè)務流程、風險點及管理目標，確保其活動能夠覆蓋所有關鍵的風險區(qū)域，并針對這些風險區(qū)域提出實質(zhì)性的改進建議。職能定位明晰還需要內(nèi)部審計能夠適應醫(yī)院發(fā)展的需要，及時更新審計策略和方法，保持其活動的相關性和效果。在審計范圍的設定方面，應全面覆蓋醫(yī)院的所有關鍵活動和領域，確保內(nèi)部審計能夠?qū)︶t(yī)院的風險管理、控制和治理過程進行全面的評估。這包括財務審計、合規(guī)審計、效率審計以及對醫(yī)院運營中可能出現(xiàn)的其他重要風險領域的審計。

審計范圍的設定需要展現(xiàn)出靈活性，能夠根據(jù)醫(yī)院所面臨的內(nèi)外部環(huán)境及風險狀況的變化進行適時調(diào)整。在確定審計范圍時，還必須考慮醫(yī)院的戰(zhàn)略目標和關鍵績效指標。審計活動應支持醫(yī)院戰(zhàn)略計劃的實施，如通過評估醫(yī)院對戰(zhàn)略資源的分配是否合理，確定資源是否有效地用于支持醫(yī)院的長期發(fā)展目標。此外，通過定期審計關鍵績效指標的測量和報告過程，可以確保這些指標準確地反映醫(yī)院的運營成果，為管理層提供正確的決策支持。通過對審計范圍的精準設定，內(nèi)部審計能夠更有效地識別和管理風險，為醫(yī)院提供更具前瞻性和戰(zhàn)略性的見解。

（二）建立內(nèi)部審計人才體系，提升審計能力

在推進公立醫(yī)院內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的過程中，建立健全的內(nèi)部審計人才體系顯得尤為關鍵。為此，醫(yī)院需致力于吸引、培養(yǎng)和保留高水平的審計人才，這包括為審計人員提供持續(xù)的職業(yè)發(fā)展機會、培訓和教育項目。醫(yī)院還應為審計人員創(chuàng)建一個支持性的學習環(huán)境，鼓勵其探索和實踐新的審計方法。此外，醫(yī)院可以考慮建立以績效為導向的激勵機制，通過設立獎學金、研究資助和表彰制度，來獎勵那些在專業(yè)發(fā)展和審計成果上表現(xiàn)突出的員工。同時，內(nèi)部審計人才體系的建立還需關注團隊成員的多樣性，包括專業(yè)背景、工作經(jīng)驗和思維方式的多樣性。

此外，鼓勵審計人員參與國內(nèi)外的專業(yè)交流和合作，也是提升審計能力的重要途徑。在提升內(nèi)部審計能力的過程中，需對審計工作流程和方法進行不斷優(yōu)化和創(chuàng)新。建立和完善有效的質(zhì)量控制和績效評估機制對于提升審計能力至關重要。質(zhì)量控制機制確保審計過程的規(guī)范性和標準化，使審計活動能夠按照既定的質(zhì)量標準進行，保證審計結果的有效性。而績效評估機制則通過對審計活動的成果進行定期評價，不僅能夠及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中的問題，還能夠識別審計實踐中的優(yōu)秀表現(xiàn)和改進空間。此外，應強化內(nèi)部溝通機制，確保審計團隊與醫(yī)院管理層之間建立起開放、透明的溝通渠道。這些綜合措施可以有效地提升公立醫(yī)院內(nèi)部審計的能力，為醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展提供堅實的支撐。

（三）加強內(nèi)部審計信息化建設，提升信息化審計能力

加強信息化建設，不僅能夠提升審計工作的自動化和智能化水平，還有助于擴大審計的覆蓋面和深度，實現(xiàn)對醫(yī)院運營全方位的監(jiān)控和評估。隨著信息化審計能力的提升，內(nèi)部審計團隊能夠利用信息技術進行實時監(jiān)控和動態(tài)分析，有效提高審計工作的時效性和預警能力。通過引入先進的信息技術，如大數(shù)據(jù)分析、云計算、人工智能及區(qū)塊鏈等，內(nèi)部審計能夠?qū)嬰s的數(shù)據(jù)進行更為高效、深入的分析，從而更準確地識別風險點，提高審計的準確性和預見性。大數(shù)據(jù)分析技術使得審計團隊能夠處理和分析海量數(shù)據(jù)，識別出潛在的風險和異常模式，這些是傳統(tǒng)審計方法難以發(fā)現(xiàn)的。

云計算技術為內(nèi)部審計提供強大的數(shù)據(jù)存儲和計算能力，審計團隊可以隨時隨地訪問所需的數(shù)據(jù)和分析工具，提高審計工作的靈活性和響應速度。人工智能技術，尤其是機器學習和自然語言處理，能夠自動執(zhí)行許多審計任務，如自動識別合同中的關鍵條款、發(fā)現(xiàn)報銷單據(jù)中的異常模式等。區(qū)塊鏈技術則可提供一種安全、透明、不可篡改的數(shù)據(jù)記錄和共享機制，對于提高醫(yī)院內(nèi)部控制的強度和效果，以及增加審計的可信度具有重要意義。加強信息化建設還意味著對內(nèi)部審計團隊進行持續(xù)的技能培訓和知識更新。通過這樣的培訓和自我提升，內(nèi)部審計人員能夠更好地適應信息化審計的要求，提高其專業(yè)能力和審計工作的質(zhì)量。

（四）加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制

加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制是公立醫(yī)院內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的關鍵環(huán)節(jié)，涉及制度建設、評價標準的完善以及實施主體的區(qū)分等多個方面。首先，在建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度方面，需涵蓋審計全周期的各個環(huán)節(jié)，確保每一個環(huán)節(jié)都有明確的控制重點和控制流程。完善內(nèi)部審計質(zhì)量評價標準是提升審計質(zhì)量的另一重要環(huán)節(jié)。在當前公立醫(yī)院內(nèi)部審計領域，面對不斷增長和變化的審計需求，現(xiàn)有的質(zhì)量評價標準顯然已不足以全面反映審計工作的實際效果。因此，應汲取成熟的國際審計實踐和經(jīng)驗，結合行業(yè)特定的審計準則，制訂一套既符合國際審計標準又貼近醫(yī)院實際運營需求的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系。

制定內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系時，應考慮到醫(yī)院內(nèi)部運營的復雜性，包括財務審計、合規(guī)審計、效率和效果審計等不同領域的審計需求。此外，評價體系還應包括對審計人員的專業(yè)能力、持續(xù)教育、職業(yè)道德和獨立性等方面的評價。在具體的實施過程中，內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作還需明確不同實施主體的職責與要求。對于內(nèi)部審計部門自行開展的審計項目，引入具有資質(zhì)的第三方或行業(yè)專家進行定期的質(zhì)量評價。通過互查、考核評價等方式，加強內(nèi)部人員之間的互動和監(jiān)督，有利于發(fā)現(xiàn)并糾正審計過程中出現(xiàn)的問題和不足。審計團隊的專業(yè)能力和對行業(yè)的熟悉程度對審計質(zhì)量至關重要，需確保團隊成員持續(xù)學習，緊跟審計和醫(yī)療行業(yè)的最新發(fā)展。同時，醫(yī)院須確保審計過程遵循公認的準則，以實現(xiàn)其系統(tǒng)性和標準化，確保審計活動與醫(yī)院需求相匹配。

（五）大力開展審計研究，轉(zhuǎn)變審計思維

審計研究的開展，促進審計方法的創(chuàng)新與優(yōu)化，使得審計工作能夠更加精準地識別和評估風險，有效地提出針對性強的改進建議。通過對醫(yī)院運營各個環(huán)節(jié)深入研究，審計團隊能夠更好地理解醫(yī)院業(yè)務的復雜性，從而在審計過程中采取更為合理和有效的方法。審計人員需要通過參加專業(yè)培訓、研討會和訂閱專業(yè)期刊等方式，不斷提升自身對這些新領域的理解和應用能力。

這種思維轉(zhuǎn)變的具體體現(xiàn)包括將審計工作與醫(yī)院的長期發(fā)展戰(zhàn)略緊密結合，關注醫(yī)院如何通過有效的資源分配、流程優(yōu)化和技術創(chuàng)新來實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標。在服務質(zhì)量審計方面，審計團隊需評估醫(yī)院如何通過提高醫(yī)療服務的質(zhì)量和患者滿意度來增強其市場競爭力。這種思維轉(zhuǎn)變促使審計人員從醫(yī)院運營的全局出發(fā)，進行審計規(guī)劃和實施，使得審計工作能夠更加全面地服務于醫(yī)院的長期發(fā)展。審計思維的轉(zhuǎn)變還意味著在面對醫(yī)院管理和運營中新出現(xiàn)的問題和挑戰(zhàn)時，審計人員能夠靈活運用審計知識和技能，采用創(chuàng)新的思路和方法進行審計，從而為醫(yī)院提供更為有效的管理建議和解決方案。通過大力開展審計研究和積極轉(zhuǎn)變審計思維，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作能夠不斷適應外部環(huán)境的變化和內(nèi)部管理需求的提升，實現(xiàn)審計工作的持續(xù)創(chuàng)新和改進。

[作者單位：遼寧省朝陽市第二醫(yī)院（朝陽市婦嬰醫(yī)院）]