摘要：鐵路企業(yè)作為我國交通運輸行業(yè)的重要組成部分，長期以來在經(jīng)濟社會發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。為實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，鐵路企業(yè)必須借助內(nèi)部控制體系，全面提升經(jīng)營效能、管理水平和運作效率，以適應“雙循環(huán)”新發(fā)展格局。文章基于內(nèi)部控制的基本概念及其在企業(yè)運營中發(fā)揮的作用，分析了中國鐵路企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并從改善內(nèi)部控制環(huán)境、優(yōu)化風險評估體系、強化內(nèi)部控制活動設計、加強內(nèi)外信息溝通和完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制等方面提出一系列對策和建議，以期助力鐵路企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)；內(nèi)部控制；風險意識；對策

中圖分類號：F27；F83" " " "文獻標識碼：A" " " 文章編號：1674-0688（2024）05-0045-05

0 引言

近年來，我國已成功構(gòu)建大規(guī)模的高速鐵路網(wǎng)和先進的鐵路體系，隨著“一帶一路”倡議的不斷推進，中國鐵路已跨越國界，參與到國際鐵路的合作建設中，為沿線國家的經(jīng)濟發(fā)展提供重要支持。與此同時，我國鐵路企業(yè)的規(guī)模與業(yè)務范圍持續(xù)擴大，中國鐵路廣闊的發(fā)展前景對鐵路企業(yè)提出了更高的要求。2020年6月，為加快構(gòu)建新發(fā)展格局，國務院部署開展國有企業(yè)改革三年行動，作為國家交通運輸行業(yè)的龍頭，鐵路企業(yè)緊隨政策號召。在此背景下，中國鐵路企業(yè)內(nèi)部控制和管理亟待向更深層次推進。因此，建立健全內(nèi)部控制制度，提升經(jīng)營管理成效，促使企業(yè)在當前復雜多變的市場環(huán)境中保持穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢，是鐵路企業(yè)需要考慮的關(guān)鍵點，也是企業(yè)管理的重要著力點。完善的內(nèi)部控制制度能夠助推企業(yè)長遠發(fā)展，達到穩(wěn)健經(jīng)營的目的。近年來，鐵路企業(yè)內(nèi)部控制問題廣受國內(nèi)學者關(guān)注，研究成果顯著。許艷春［1］探討了鐵路企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)，并提出針對性的對策；黃璿宇等［2］以C公司為例，分析了鐵路企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并提出相應的優(yōu)化建議；孫慧靚［3］以某鐵路建設企業(yè)為例，對國有企業(yè)推行內(nèi)部控制政策的必要性進行剖析，同時對其內(nèi)部控制存在的問題提出針對性的建議；廖志文［4］探討了鐵路企業(yè)內(nèi)部控制評價的現(xiàn)狀及優(yōu)化策略。但是，現(xiàn)有文獻側(cè)重于利用公開獲取的信息對上市公司的內(nèi)部控制進行研究，而對國有企業(yè)內(nèi)部控制問題的研究相對較少，并且由于鐵路企業(yè)運營機制和經(jīng)營環(huán)境與一般企業(yè)存在差異，因此對鐵路企業(yè)內(nèi)部控制問題的研究顯得更為迫切。本文以實現(xiàn)“交通強國”目標為背景，緊密結(jié)合鐵路企業(yè)實際，通過探究鐵路企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并針對性地提出相應對策，以期鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設提供參考。

1 內(nèi)部控制概述

1.1 內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部控制可從以下5個要素進行解析（見圖1）。

（1）控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行和基礎業(yè)務實現(xiàn)的基石，對整個內(nèi)部控制過程和企業(yè)運營具有重要影響。

（2）風險評估。運用科學、系統(tǒng)的手段和方法，識別企業(yè)所面臨的外部與內(nèi)部風險，評估相關(guān)風險的影響程度，為內(nèi)部控制的實施提供重要依據(jù)。

（3）控制活動。作為內(nèi)部控制的載體，控制活動是指管理層根據(jù)實際控制環(huán)境和風險評估的結(jié)果，制定科學、合理、高效的目標和操作程序，確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

（4）信息與溝通機制。信息與溝通機制的制定對于確保內(nèi)部控制活動的有效實施具有至關(guān)重要的作用，它能促進信息的準確、及時傳遞和各部門的有效溝通，從而保障內(nèi)部控制體系的高效運行。

（5）監(jiān)督與評判。為確保內(nèi)部控制活動行之有效，需要對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行監(jiān)督與評判，以及時發(fā)現(xiàn)潛在問題并采取相應的糾正措施。

1.2 鐵路企業(yè)實施內(nèi)部控制的意義

（1）內(nèi)部控制有利于加強鐵路企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在驅(qū)動力，提升鐵路企業(yè)的經(jīng)濟效益。鐵路企業(yè)在運營過程中，無論是資金管理、采購投產(chǎn)還是薪酬發(fā)放，都與財務結(jié)算、審計檢查等緊密關(guān)聯(lián)。通過實施內(nèi)部控制，企業(yè)能夠識別并糾正不規(guī)范行為，從而增強內(nèi)部協(xié)作與管理能力，推動業(yè)務與財務的融合發(fā)展。這不僅能提升企業(yè)的經(jīng)營管理效率，還能實現(xiàn)資源的最大化利用，進而提升企業(yè)的整體競爭力，促進其經(jīng)濟效益的提高。

（2）內(nèi)部控制有助于提升鐵路企業(yè)的風險應對能力。一方面，良好的內(nèi)部控制體系能夠幫助鐵路企業(yè)通過對各項控制活動的評價，察覺潛在的內(nèi)部和外部風險，并及時采取措施進行風險管理，減少各項經(jīng)營活動中的風險隱患。另一方面，鐵路企業(yè)業(yè)務范圍廣，通過嚴格控制各個業(yè)務流程，可以確保生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進行，從而推動企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

2 鐵路企業(yè)實施內(nèi)部控制中存在的問題

2.1 內(nèi)部環(huán)境存在的風險

良好的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制工作順利開展的基石，也是促進內(nèi)部控制工作目標達成的基礎。然而，當前鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境存在以下風險。

（1）對內(nèi)部控制重視不足。首先，由于鐵路企業(yè)主要服務于經(jīng)濟社會發(fā)展，其作為服務企業(yè)經(jīng)營管理的職能相對弱化，導致行業(yè)內(nèi)對內(nèi)部控制的重視程度整體偏低。受行業(yè)特殊地位的影響，鐵路企業(yè)整體的內(nèi)部控制意識仍相對淡薄，內(nèi)部管理者對內(nèi)部控制的重視程度較低，導致內(nèi)部控制的作用未能充分發(fā)揮。在內(nèi)部控制體系建設上，缺乏科學的指導、系統(tǒng)的規(guī)范和有效的執(zhí)行。其次，鐵路企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)設置和運行仍沿用傳統(tǒng)的行政管理辦法，從意識和思想觀念上，尚未真正完成向公司制內(nèi)部機構(gòu)設置的轉(zhuǎn)換，實質(zhì)性改革措施落實不到位，對相關(guān)制度的細化程度尚不能滿足現(xiàn)有的發(fā)展需求，未能形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（2）人力資源管理相對滯后。一方面，雖然鐵路企業(yè)在人力資源開發(fā)上，投入了大量的人力、物力、財力，但是當前的員工培訓體系和執(zhí)行手段僅立足于崗位需求，對員工的個人需求與企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的協(xié)同優(yōu)化考慮不足。這導致現(xiàn)有員工的整體素質(zhì)與企業(yè)發(fā)展的腳步不匹配，雖然已有一定的專業(yè)人才積累，但是仍不能滿足我國鐵路行業(yè)高速發(fā)展的需求。鐵路企業(yè)的培訓內(nèi)容需要更加緊密地貼合國家戰(zhàn)略部署和基層一線工作的實際需求，而且培訓方式的科學性、系統(tǒng)性、持續(xù)性亟待加強。另一方面，由于國有企業(yè)人力資源制度具有一定的特殊性，所以鐵路企業(yè)在輪崗機制方面存在較為突出的矛盾，大多數(shù)員工長期在同一崗位任職，可能會導致工作懈怠和依賴既定規(guī)程的情況，從而難以提升其勞動價值，長此以往，將無法滿足鐵路企業(yè)的發(fā)展需要。

（3）企業(yè)文化塑造不突出。國有企業(yè)文化建設在部分鐵路企業(yè)中存在制度流于形式或變革不足的問題。由于鐵路企業(yè)的經(jīng)營帶有政治性和服務性色彩，導致員工積極性不高，缺乏轉(zhuǎn)變觀念和創(chuàng)新思維的自主意識。許多基層員工長期在鐵路一線工作，對企業(yè)文化的認知有限，其觀念還未徹底轉(zhuǎn)變。

2.2 風險評估機制不完善

（1）鐵路企業(yè)風險防范意識較薄弱。國有企業(yè)改制前，鐵路運營的風險責任主要由國家政府部門承擔，導致改革后的鐵路企業(yè)普遍缺乏風險評估和風險防范意識，在風險評估與應對方面相對被動。此外，受傳統(tǒng)管理思想的限制以及鐵路行業(yè)業(yè)務性質(zhì)特殊性的束縛，鐵路企業(yè)在經(jīng)營管理中往往過于關(guān)注內(nèi)部風險，而忽視了對外部風險的評估與應對。

（2）鐵路企業(yè)的管理責任需進一步明確和細化。目前，風險管理主要局限于財務部門等個別部門，企業(yè)內(nèi)部風險管理的責任分散，各部門參與度低、責任意識不強。在面臨重大挑戰(zhàn)和需進行風險處置管控時，各部門常出現(xiàn)相互推諉的情況，具體工作中的風險管理措施收效甚微，甚至存在應付檢查走過場的現(xiàn)象。此外，風險防控制度不健全，對于生產(chǎn)采購、招標施工等重點領(lǐng)域缺乏系統(tǒng)、規(guī)范、明確的風險控制程序，重大決策事項往往根據(jù)管理層和相關(guān)員工的既往經(jīng)驗進行判斷和操作，風險較高。

2.3 內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱

（1）預算機制滯后。近年來，由于業(yè)務范圍的迅速拓展，鐵路企業(yè)還未能適應新形勢下市場經(jīng)濟的管理方法，其使用的預算方法的科學化程度較低，并且受到行業(yè)運營和清算方式的限制，業(yè)財融合程度不夠，導致全面預算機制相對滯后。此外，缺乏完善的預算監(jiān)督管理制度，預算管理也還未被納入考核體系中，財務預算編制工作的細致度和深入度不夠，導致預算工作缺乏參考性。

（2）審批授權(quán)工作效率低。國有企業(yè)組織層級分明、審批流程嚴謹，這雖然在一定程度上有助于避免資金運用的隨意性且保證了資金管理的質(zhì)量，但是過多的審批環(huán)節(jié)導致時間成本的顯著上升。此外，由于鐵路企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復雜，各職能部門和分公司往往以自身利益為工作關(guān)注點和切入點，難免會導致溝通不暢等問題，容易在預算制定和執(zhí)行的過程中引發(fā)沖突和矛盾，從而對整體工作產(chǎn)生不利影響。

2.4 信息傳遞不暢通

（1）內(nèi)部信息不對稱且傳遞不暢。鐵路企業(yè)職權(quán)層級分明，權(quán)限限制嚴格，導致許多有價值的內(nèi)部信息僅在領(lǐng)導層和特定部門指定人員之間流通，基層員工難以全面、真實地獲取這些信息，而他們有參考性的建議也無法傳達至管理層。

（2）信息化手段應用能力較弱。改制前，我國鐵路企業(yè)長期處于國有壟斷地位，受即有體制和傳統(tǒng)做法的影響，部分鐵路企業(yè)在主動獲取信息方面不夠積極主動，依賴過去的經(jīng)驗和做法，對外界新興技術(shù)運用較少，對外部環(huán)境變化的認知和應對遲緩，導致與內(nèi)部控制相關(guān)的信息化建設工作相對滯后。

2.5 內(nèi)部控制監(jiān)督體制不健全

（1）內(nèi)部監(jiān)督管理效率不高。鐵路企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理機制尚不完善，負責實施監(jiān)督職能的部門受職權(quán)約束，導致其獨立性不足。在執(zhí)行監(jiān)督的過程中，相關(guān)部門對管理制度的認知不夠，導致某些控制活動的風險點長期存在，進而形成較大的安全隱患。

（2）外部監(jiān)督反饋滯后。在優(yōu)化內(nèi)部控制的過程中，接收外部的整改意見是不可忽視的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。相較于現(xiàn)有的內(nèi)部監(jiān)督機制，當前外部監(jiān)督反饋主要依賴對鐵路行業(yè)內(nèi)部運行了解甚少的社會公眾，這種反饋渠道過于單一。

3 加強內(nèi)部控制的對策

3.1 改善內(nèi)部控制環(huán)境

（1）優(yōu)化內(nèi)部控制設計。鐵路企業(yè)應明確并落實各部門在內(nèi)部控制中的主體責任，形成工作前準備、工作中執(zhí)行、工作后總結(jié)的相互銜接的工作機制。同時，應構(gòu)建一套各部門順暢運轉(zhuǎn)、相互制衡與監(jiān)督的工作體系，以確保內(nèi)部控制的有效性。鐵路企業(yè)應將個人責任的落實情況納入員工的考核指標體系，以此提高全體員工對內(nèi)部控制工作的重視程度，讓他們切身體會到執(zhí)行內(nèi)部控制制度的重要性，確保內(nèi)控工作真正有效執(zhí)行。

（2）營造優(yōu)良的企業(yè)文化。作為推動我國經(jīng)濟社會發(fā)展的重要支柱，鐵路企業(yè)在經(jīng)營目標的制定上必須在公益性與盈利性之間找到平衡。與此同時，在企業(yè)文化塑造上也必須注重連貫性和持久性。在對鐵路企業(yè)員工開展培訓的過程中，應強化科學性、計劃性的企業(yè)文化宣傳和引導設計，確保員工能更好地將企業(yè)整體發(fā)展與個人職業(yè)發(fā)展緊密結(jié)合起來。

（3）加強內(nèi)部控制宣傳工作。內(nèi)部控制意識的樹立是一個長期且持續(xù)的過程，管理層應當以身作則，在日常工作會議等集體活動中宣傳內(nèi)部控制的重要性、目的及其執(zhí)行策略。日常的宣貫工作可以通過組織專題宣講會、發(fā)布內(nèi)部控制小測驗等多種形式展開，以激發(fā)員工主動開展工作的意識，營造全員參與的良好氛圍。

3.2 優(yōu)化風險評估體系

對于現(xiàn)代企業(yè)而言，風險是無法完全規(guī)避的，它始終貫穿企業(yè)行為的始終。為加強鐵路企業(yè)的內(nèi)部風險管理，必須采取可行的策略。首先，應設置風險評價標準和流程，用以評估員工的履職能力和預控風險的能力，促使他們充分重視風險控制，盡可能減少風險帶來的沖擊。此外，結(jié)合各部門的日常工作內(nèi)容，常態(tài)化地開展風險防控演練，模擬風險環(huán)境，考察員工應對突發(fā)事件的能力，通過演練提高員工識別風險的敏銳度、應對風險的意識以及專業(yè)素質(zhì)。其次，需要完善當前風險管控體系，確保企業(yè)能夠有效地應對和管理各類風險。當前，鐵路企業(yè)面臨的內(nèi)部控制風險不僅涵蓋了現(xiàn)有的業(yè)務風險，還包括一系列潛在的風險，主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)節(jié)缺乏定量、定性的風險評估指標和方法。為了應對這些風險，鐵路企業(yè)應構(gòu)建一套相對完善、科學的管控體系，確保風險評估能夠全面覆蓋事前預防、事中監(jiān)控和事后總結(jié)3個階段。該體系應將所有部門納入管控范圍，并根據(jù)員工的崗位職責設定合理的風險閾值。通過以上措施，可以確保全體員工共同參與風險點的甄別與評估，進而對業(yè)務工作進行科學的評價。只有這樣，鐵路企業(yè)才能積極應對內(nèi)部和外部風險的挑戰(zhàn)。

3.3 強化內(nèi)部控制活動設計

企業(yè)的內(nèi)部控制活動應當圍繞優(yōu)化評價系統(tǒng)、實施職責分離、推進全面預算管理3個關(guān)鍵點展開。

（1）優(yōu)化評價系統(tǒng)。鐵路企業(yè)應充分利用信息化技術(shù)完善其內(nèi)部控制評價系統(tǒng)，打造符合鐵路企業(yè)業(yè)務流程的信息平臺；在平臺上合理規(guī)劃員工的操作權(quán)限，對業(yè)務人員進行培訓，從而提高內(nèi)部控制評價的保密性和高效性。

（2）做好崗位職責劃分。鐵路企業(yè)應全面統(tǒng)計并界定崗位內(nèi)容，明確各個崗位的職責并落實責任，避免出現(xiàn)相互推諉、扯皮等不良現(xiàn)象。

（3）建立系統(tǒng)、全面的預算管理體系。為落實預算管理制度并最大化預算控制效果，鐵路企業(yè)應細化預算執(zhí)行流程。首先，在編制年度預算時，應綜合考慮自身的優(yōu)勢、市場變化等因素，采用科學的信息化預算編制方法，結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營狀況和市場發(fā)展趨勢，制訂全面且科學的預算方案。其次，必須嚴格依據(jù)預算方案執(zhí)行既定流程，并采取有力的監(jiān)控措施，減少預算執(zhí)行偏差。

3.4 加強內(nèi)外信息溝通

在加強鐵路企業(yè)內(nèi)外信息溝通方面，首要任務是激勵員工提出合理化建議，促進企業(yè)內(nèi)部信息的良性流通。企業(yè)可以借助信息化技術(shù)獲取大量的數(shù)據(jù)和信息支持，并通過線上辦公平臺等多元化信息渠道，縮短內(nèi)部控制評價工作中數(shù)據(jù)收集、分析和匯總的時間。通過賬號權(quán)限設置等手段，構(gòu)建兼具獨立性與安全性的信息傳遞系統(tǒng)，打通員工信息反饋通道。同時，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部信息傳遞流程，簡化冗余環(huán)節(jié)，避免無效操作，并對每一環(huán)節(jié)的信息反饋給予及時回應。鐵路企業(yè)應積極拓寬外部溝通渠道，組織各級員工進入同行業(yè)單位進行交流學習，打破外部信息屏障，讓其有更多的渠道了解行業(yè)發(fā)展趨勢，從容應對各種挑戰(zhàn)。此外，推動企業(yè)與國內(nèi)外交通運輸行業(yè)平臺的信息對接，加強企業(yè)信息的互通和共享，以提升企業(yè)核心競爭力，實現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展。

3.5 完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制

對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督需要內(nèi)外協(xié)同。在企業(yè)內(nèi)部實踐中，管理層應從思想上重視內(nèi)部控制的監(jiān)督，改變固有的監(jiān)管思維，主動深入一線進行調(diào)研，了解基層存在的實際問題，并在此基礎上全面梳理內(nèi)部控制流程。同時，企業(yè)應設置專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，積極創(chuàng)新內(nèi)部審計與內(nèi)部控制評價融合模式；引入高素質(zhì)的管理人才進行科學指導，培養(yǎng)熟悉業(yè)務流程和財務運作的專業(yè)內(nèi)部控制人員。在年度審計的基礎上，引入常態(tài)化的監(jiān)督管理機制，實現(xiàn)“早發(fā)現(xiàn)、早干預、早受益”的目標。此外，應嚴格執(zhí)行信息公開制度，提高評價工作的公正性和透明度，確保內(nèi)部控制的獨立性和有效性。在開展內(nèi)部控制的過程中，企業(yè)可以借鑒同行業(yè)企業(yè)的優(yōu)秀經(jīng)驗，針對內(nèi)部控制組織和監(jiān)督的短板進行專項改進，確保內(nèi)部控制體系穩(wěn)健推行，進而提升內(nèi)部控制活動的水平和質(zhì)量。除了內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)還應充分利用外部監(jiān)督力量，邀請外部專家和學者定期對企業(yè)內(nèi)部控制情況進行評估，并提出合理化建議。同時，積極接受內(nèi)部員工和外部社會公眾的監(jiān)督意見，及時采取措施改進和完善內(nèi)部控制體系。

4 結(jié)語

在當前日益復雜多變的市場環(huán)境下，鐵路企業(yè)迎來了前所未有的發(fā)展機遇，同時也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。隨著外部環(huán)境的日益復雜，能否準確識別并解決內(nèi)部控制存在的問題，將直接關(guān)系到鐵路企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和長遠發(fā)展。本文深入剖析了鐵路企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出了優(yōu)化鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的建議。

5 參考文獻

［1］許艷春.鐵路企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)與對策［J］.企業(yè)改革與管理，2019（19）：25，72.

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［3］孫慧靚.關(guān)于國企內(nèi)部控制的幾點探討——以某鐵路建設企業(yè)項目為例［J］.質(zhì)量與市場，2023（13）：79-81.

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*新疆維吾爾自治區(qū)社會科學基金項目“國家治理能力現(xiàn)代化視域下新疆財政轉(zhuǎn)移支付的績效審計研究”（21BGL100）。

【作者簡介】鄭美琪，女，山東日照人，在讀碩士研究生，研究方向：上市公司財務會計；劉楊楊，女，重慶江津人，在讀碩士研究生，研究方向：上市公司財務會計。

【引用本文】鄭美琪，劉楊楊.鐵路企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及其對策分析［J］.企業(yè)科技與發(fā)展，2024（5）：45-49.