摘 要 在全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家開局起步的關(guān)鍵時(shí)期，中國(guó)企業(yè)逐步被曝光于全球化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的大環(huán)境下。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、大數(shù)據(jù)分析、人工智能的跨時(shí)代發(fā)展為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式帶來新的可能性，全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了數(shù)字化時(shí)代。激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，率先抓住數(shù)字化轉(zhuǎn)型要點(diǎn)的企業(yè)，便可率先敲開新時(shí)代的大門。國(guó)有制造企業(yè)作為國(guó)家重要的經(jīng)濟(jì)支柱，在承擔(dān)改革創(chuàng)新重任、落實(shí)黨和國(guó)家的發(fā)展政策上，理應(yīng)身先士卒。在財(cái)務(wù)人員的長(zhǎng)期探索中，業(yè)財(cái)融合實(shí)踐慢慢接近發(fā)展瓶頸，而數(shù)字化技術(shù)的到來能助其開辟新天地，將業(yè)財(cái)融合工作推向更深的層次。本文從財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型要求入手，結(jié)合費(fèi)用管控業(yè)務(wù)，分析了國(guó)有制造企業(yè)實(shí)務(wù)工作中的管理差距，提出解決思路，并闡述了企業(yè)從業(yè)務(wù)規(guī)劃到組織回饋各環(huán)節(jié)中數(shù)字化應(yīng)用的探索，以求為企業(yè)智能財(cái)務(wù)建設(shè)提供參考。

關(guān)鍵詞 國(guó)有制造企業(yè)；費(fèi)用管控；數(shù)字化轉(zhuǎn)型

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.02.002

2020年8月，國(guó)務(wù)院國(guó)資委發(fā)布《關(guān)于加快推進(jìn)國(guó)有企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作的通知》，推動(dòng)新一代信息技術(shù)與制造業(yè)深度融合，提出產(chǎn)品創(chuàng)新數(shù)字化、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)智能化、用戶服務(wù)敏捷化、產(chǎn)業(yè)體系生態(tài)化四個(gè)轉(zhuǎn)型方向，強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造、數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)、資源共享、合作共贏[1]。財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，以企業(yè)價(jià)值最大化為核心目標(biāo)，富含數(shù)據(jù)性和價(jià)值導(dǎo)向性，與企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的要求高度契合，在這場(chǎng)數(shù)字化革命中更應(yīng)走在前列。在此之前，財(cái)務(wù)管理精細(xì)化、業(yè)財(cái)融合等概念已被提出許久，國(guó)有制造企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者們深知其重要性，在實(shí)踐中也積累了些許經(jīng)驗(yàn)。國(guó)有企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程、全鏈條、全行業(yè)的實(shí)踐，這既是對(duì)財(cái)務(wù)工作提出數(shù)字化轉(zhuǎn)型的要求，又是財(cái)務(wù)管理精細(xì)化、業(yè)財(cái)融合推進(jìn)工作突破瓶頸、更上一層樓的機(jī)會(huì)。財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型需向智能財(cái)務(wù)發(fā)展，通過對(duì)企業(yè)數(shù)字資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)整合，挖掘數(shù)據(jù)資源與數(shù)據(jù)價(jià)值，搭建數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，形成數(shù)據(jù)全流程化管理，達(dá)到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化、數(shù)字共享化、共享平臺(tái)化、平臺(tái)場(chǎng)景化、信息可視化、數(shù)據(jù)模型化的目的，最終推動(dòng)企業(yè)管理創(chuàng)新與體系變革，賦能企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)與管理機(jī)制創(chuàng)新[2]。

一、國(guó)有制造企業(yè)費(fèi)用管控的現(xiàn)狀

本文所說的費(fèi)用管控涵蓋職工薪酬、燃料動(dòng)力費(fèi)、租賃費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、產(chǎn)品推廣費(fèi)、售后服務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、修理費(fèi)、物業(yè)費(fèi)及其他與企業(yè)運(yùn)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，不論其計(jì)入銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用還是其他專項(xiàng)費(fèi)用。在國(guó)有制造企業(yè)中，費(fèi)用管控較容易被忽視，費(fèi)用管控手段通常也較為粗放。究其原因，主要有三個(gè)方面。

（一）費(fèi)用開支具有不確定性

這里包含兩個(gè)層面的意思：一是費(fèi)用事項(xiàng)具有不確定性；二是費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)具有不確定性。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)需要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化作出改變，尤其是遭受突發(fā)事件時(shí)，因此，人們無法簡(jiǎn)單地通過工藝和流程設(shè)計(jì)就將相應(yīng)的費(fèi)用開支固定下來。從財(cái)務(wù)核算的角度來說，大部分費(fèi)用與受益對(duì)象之間不具備直接的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，其中一部分費(fèi)用的受益對(duì)象甚至不具有可計(jì)量的實(shí)體，在統(tǒng)計(jì)手段較弱的情況下，對(duì)發(fā)生頻率較高、種類較多、單筆開支較小的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)并不會(huì)在費(fèi)用核實(shí)和記錄上耗費(fèi)過多的精力，這就造成了企業(yè)內(nèi)部有效數(shù)據(jù)的積累不足。大部分國(guó)有制造企業(yè)的市場(chǎng)化程度較弱，經(jīng)營(yíng)環(huán)境與完全開放市場(chǎng)中的制造企業(yè)不盡相同，所需的費(fèi)用數(shù)據(jù)也過于細(xì)化，企業(yè)可獲取的外部可比數(shù)據(jù)也極為有限。

（二）企業(yè)的預(yù)算管理部門、財(cái)務(wù)部門、預(yù)算執(zhí)行部門信息互不相通

預(yù)算執(zhí)行部門在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，通常會(huì)預(yù)留一個(gè)緩沖區(qū)，對(duì)于其中具有較大不確定性的費(fèi)用開支，各部門也會(huì)采取在以前年度的費(fèi)用基礎(chǔ)上增量考慮的方式來進(jìn)行編制。在預(yù)算管理部門與預(yù)算執(zhí)行部門信息不對(duì)稱的情況下，經(jīng)過博弈平衡下來的費(fèi)用預(yù)算，企業(yè)并不能保證其科學(xué)合理。在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面，預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的反映也有一定的滯后性。由于各種原因已發(fā)生但未報(bào)銷的費(fèi)用無法反饋給預(yù)算執(zhí)行部門，年底各部門集中報(bào)銷或申請(qǐng)調(diào)整預(yù)算的事件屢見不鮮。

（三）企業(yè)對(duì)費(fèi)用開支的嚴(yán)控程度不足

在企業(yè)高速發(fā)展的階段，經(jīng)營(yíng)的重心更多的是在產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、產(chǎn)品產(chǎn)量的上升，在國(guó)有制造企業(yè)，完成產(chǎn)品交付任務(wù)尤為重要。在此環(huán)境下，企業(yè)對(duì)費(fèi)用管控的關(guān)注度會(huì)相應(yīng)降低，“為完成任務(wù)而額外發(fā)生的費(fèi)用”在預(yù)算管控時(shí)也會(huì)酌情放寬。在企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的探索階段，費(fèi)用管控被逐步搬上臺(tái)面，但因管理者經(jīng)驗(yàn)不足、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不充分、考核指標(biāo)和考核力度把控不準(zhǔn)，再加上各預(yù)算執(zhí)行部門習(xí)慣于傳統(tǒng)松散的預(yù)算管理方式，各部門在年底費(fèi)用考核時(shí)仍會(huì)與預(yù)算管理單位“討價(jià)還價(jià)”。

二、數(shù)字化在國(guó)有制造企業(yè)費(fèi)用管控各環(huán)節(jié)中的應(yīng)用

從財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的要求與目標(biāo)來看，費(fèi)用管控的數(shù)字化不能僅局限于財(cái)務(wù)流程和信息，更多的是要聯(lián)通業(yè)務(wù)流程和信息，這既包括在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括在企業(yè)與外部單位之間流轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作仍需扎根于業(yè)財(cái)融合的理念，數(shù)字化是業(yè)財(cái)融合落在實(shí)處的工具，也是業(yè)財(cái)融合工作得以升華的推手，數(shù)據(jù)資源的獲取是數(shù)字化的開始，數(shù)據(jù)分析、價(jià)值挖掘是其核心。推進(jìn)費(fèi)用管控?cái)?shù)字化轉(zhuǎn)型工作，企業(yè)首先要解決的是前文所描述的數(shù)據(jù)量不足、分析對(duì)象不清晰、數(shù)據(jù)資源不共享、考核指標(biāo)不明確的問題，而后再對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和深度挖掘，要完成這些步驟，費(fèi)控平臺(tái)的搭建必不可少。

（一）規(guī)劃與預(yù)算環(huán)節(jié)

搭建費(fèi)控平臺(tái)的第一步應(yīng)該是明確“管什么”的問題，答案要從企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃中尋找。戰(zhàn)略是企業(yè)一切行動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)，而后才有經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、指標(biāo)和考核[3]。在這里，我們首先要明確的是：費(fèi)用不是為了花費(fèi)而產(chǎn)生的，而是為了獲取收益而產(chǎn)生的，有些收益是顯性的、當(dāng)下立現(xiàn)的，有些收益是隱性的、在未來才能體現(xiàn)出來的。因此，企業(yè)需要遵循戰(zhàn)略規(guī)劃確定好關(guān)鍵運(yùn)營(yíng)活動(dòng)事項(xiàng)，為費(fèi)用開支畫下“設(shè)計(jì)圖”，再按照費(fèi)用的受益對(duì)象考慮相應(yīng)收益的回收時(shí)間和回收形式，最后通過考核指標(biāo)、考核標(biāo)準(zhǔn)、考核細(xì)則將一切具象化，并以此為依據(jù)實(shí)施費(fèi)用管控。除此之外，國(guó)有企業(yè)的性質(zhì)決定了費(fèi)用管控還存在其他特點(diǎn)，比如國(guó)有企業(yè)承擔(dān)著一部分團(tuán)體和社會(huì)管理職能，相關(guān)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)不能僅以自身利潤(rùn)獲取為目標(biāo)；又如國(guó)有企業(yè)的費(fèi)用管控除最基本的合法合規(guī)外，還應(yīng)當(dāng)遵守其他具有國(guó)有企業(yè)監(jiān)管性質(zhì)的規(guī)定[4]。在著手費(fèi)控目標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)，財(cái)務(wù)人員需要充分考慮到上述特點(diǎn)，在平臺(tái)中提前做好規(guī)劃布置，巧妙地利用系統(tǒng)功能完成相關(guān)數(shù)據(jù)的收集和業(yè)務(wù)流程的智能管控。

目前，國(guó)有企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)中與費(fèi)用管控相關(guān)的有營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、成本費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入比率。使用這些指標(biāo)，企業(yè)可以計(jì)算出費(fèi)用預(yù)算的目標(biāo)額度。為了最大限度地減少稅賦，企業(yè)還可以根據(jù)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)特定費(fèi)用設(shè)置上限，例如，職工福利費(fèi)不能超過工資薪金總額的14%；業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額的60%準(zhǔn)予扣除，最高不超過當(dāng)年銷售收入的5‰等。預(yù)算管理部門根據(jù)各業(yè)務(wù)部門歷年費(fèi)用發(fā)生情況、當(dāng)年申報(bào)預(yù)算額度以及費(fèi)用總額度進(jìn)行平衡，下達(dá)各部門的費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于以任務(wù)為導(dǎo)向的企業(yè)，用該方法進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算管理無可厚非，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的初期，企業(yè)也可以以此確定費(fèi)用預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)的初始值，但這并不能作為指導(dǎo)企業(yè)費(fèi)用管控的方向，隨著費(fèi)用壓降力度的逐年攀升，企業(yè)終究會(huì)感受到壓力，特別是在經(jīng)營(yíng)狀況不佳的時(shí)候。

企業(yè)的費(fèi)用預(yù)算管理必須從業(yè)務(wù)活動(dòng)開始，預(yù)算應(yīng)當(dāng)是指導(dǎo)業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理工具，而不是成為申請(qǐng)資源的工具[5]。判斷費(fèi)用預(yù)算是否合理，往往要從判斷業(yè)務(wù)活動(dòng)和資源消耗是否合理開始。受其影響，企業(yè)的費(fèi)用預(yù)算管理也要從簡(jiǎn)單的管理費(fèi)用預(yù)算總額A，變成管理費(fèi)用預(yù)算（B1×C1+B2×C2+ B3×C3+……）。要實(shí)現(xiàn)這一方式，需要企業(yè)根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的特點(diǎn)，細(xì)化費(fèi)用構(gòu)成，盡量將其分解至具有控制意義的最小單元，從而展開精細(xì)化管理。粗略看來，我們對(duì)費(fèi)用大致可以區(qū)分出：燃料動(dòng)力費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)一般使用整體預(yù)算但與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，可按關(guān)鍵環(huán)節(jié)或操作步驟進(jìn)行費(fèi)用細(xì)化；租賃費(fèi)和折舊攤銷費(fèi)一般不在業(yè)務(wù)部門的可控范圍內(nèi)，更適合在投資階段進(jìn)行決策；辦公費(fèi)、修理費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)一般僅有整體預(yù)算，這類費(fèi)用單項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)較多且變化較大，不適合再進(jìn)行費(fèi)用細(xì)化；會(huì)議費(fèi)、評(píng)審費(fèi)具有混合的特點(diǎn)，其中與項(xiàng)目有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)該按項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)控制，其他類型的費(fèi)用更適合總額管控；職工薪酬中工資受國(guó)有企業(yè)工資總額控制，預(yù)算管控更適合從企業(yè)整體層面入手；職工福利費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、產(chǎn)品推廣費(fèi)、宣傳費(fèi)由單項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用構(gòu)成，需要進(jìn)行費(fèi)用細(xì)化；黨建團(tuán)建活動(dòng)費(fèi)用與企業(yè)經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)度低，在不影響其他費(fèi)用的情況下，更適合考慮整體費(fèi)用需求對(duì)利潤(rùn)和現(xiàn)金流的影響，具體的過程管控以監(jiān)管要求為準(zhǔn)；預(yù)提的售后服務(wù)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)有特定的計(jì)算方式，計(jì)提數(shù)直接對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響且不可控制，但其使用數(shù)應(yīng)當(dāng)納入費(fèi)用管控范圍內(nèi)；同理，其他費(fèi)用也可以進(jìn)行分類處理。依據(jù)不同類型費(fèi)用的管控策略和管控點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員可以設(shè)計(jì)出具有針對(duì)性的預(yù)算編制模板，以獲取更詳細(xì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)信息，方便在后續(xù)實(shí)施環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。

在系統(tǒng)設(shè)計(jì)方面，費(fèi)控平臺(tái)中應(yīng)具有預(yù)算管理功能，或是與企業(yè)獨(dú)立的預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，將完整的預(yù)算編制、下達(dá)、執(zhí)行和考核過程嵌入其中，固化預(yù)算編制模板、數(shù)據(jù)匯總方式、預(yù)算審批和下達(dá)流程、執(zhí)行結(jié)果采集以及考核結(jié)果評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享、實(shí)時(shí)計(jì)算，從整體和分項(xiàng)、總額和單價(jià)×數(shù)量等多個(gè)緯度展示費(fèi)用預(yù)算與實(shí)際發(fā)生情況，提高費(fèi)用預(yù)算管理的效率。根據(jù)企業(yè)管理層級(jí)和業(yè)務(wù)授權(quán)的不同需求，預(yù)算管理可以分為一級(jí)預(yù)算管理和二級(jí)預(yù)算管理。以職工薪酬工資預(yù)算管理為例，在一級(jí)預(yù)算管理層面，企業(yè)需要控制其使用進(jìn)度，判斷是否與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況相適應(yīng)，是否在總額控制范圍內(nèi)；在二級(jí)預(yù)算管理層面，薪酬主管單位對(duì)各執(zhí)行單位負(fù)責(zé)的工資獎(jiǎng)金項(xiàng)目的使用情況進(jìn)行管控，判斷是否與各單位人員數(shù)量、人員績(jī)效相匹配，是否在申報(bào)的項(xiàng)目范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)。這樣做的好處有：第一，不同層級(jí)的管理者能夠?qū)Ｗ⒂诒緦蛹?jí)的預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行，避免陷入信息過剩的陷阱中；第二，滿足不同層級(jí)的管理者對(duì)費(fèi)用預(yù)算不同角度的管控需求，管控手段更加富有靈活性。預(yù)算管理的信息化除了需要實(shí)現(xiàn)管理者們對(duì)已發(fā)生已報(bào)賬費(fèi)用數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)把握之外，還應(yīng)該實(shí)現(xiàn)對(duì)已發(fā)生未報(bào)賬費(fèi)用數(shù)據(jù)的掌握。舉例來說，對(duì)已經(jīng)過業(yè)務(wù)審批的差旅流程，系統(tǒng)按照職工申請(qǐng)的出差天數(shù)、預(yù)訂的交通和酒店信息、公司差旅制度標(biāo)準(zhǔn)，大致能計(jì)算出該趟差旅可能發(fā)生的費(fèi)用，將此數(shù)據(jù)作為短期內(nèi)擬占用的費(fèi)用預(yù)算額度反映在預(yù)算執(zhí)行情況中，運(yùn)用可視化手段展現(xiàn)出來，提升企業(yè)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的可預(yù)見性。各預(yù)算執(zhí)行部門也能更好地掌握本領(lǐng)域費(fèi)用發(fā)生情況，減少因信息延遲而產(chǎn)生的超預(yù)算問題，有效降低企業(yè)內(nèi)部的溝通成本。

（二）實(shí)施與控制環(huán)節(jié)

搭建費(fèi)控平臺(tái)的第二步應(yīng)該是明確“怎么管”的問題。企業(yè)可以從費(fèi)用的真實(shí)性、合理性、合規(guī)性以及有效性來進(jìn)行管控，可以參照的依據(jù)有企業(yè)規(guī)章管理制度、企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)流程手冊(cè)、分解后的費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)、國(guó)家或行業(yè)監(jiān)管制度、業(yè)務(wù)內(nèi)含的行為邏輯、經(jīng)驗(yàn)判斷等。智能化的財(cái)務(wù)管理要求企業(yè)將這些顯性或隱性的費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)用系統(tǒng)編程的方式固化在流程里，以便實(shí)施事前控制和事中控制。需要注意的是，系統(tǒng)判斷與人工判斷存在著一定程度的差異，從成本效益原則考慮，系統(tǒng)判斷傾向于簡(jiǎn)單、直接和強(qiáng)邏輯性，這就影響到費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定和相關(guān)業(yè)務(wù)單據(jù)的設(shè)計(jì)。必要時(shí)，還需對(duì)相關(guān)文件制度中的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)作出適應(yīng)性調(diào)整，以增加系統(tǒng)智能管控的可能性，減少人工處理的業(yè)務(wù)比例。

在事前控制方面，秉持著“無預(yù)算不發(fā)生、有預(yù)算不超標(biāo)”的原則，企業(yè)可以在平臺(tái)中設(shè)置游戲規(guī)則，將對(duì)費(fèi)用的管控行為前置到費(fèi)用申請(qǐng)階段，對(duì)無預(yù)算額度的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)嚴(yán)格控制。企業(yè)可采用按季度發(fā)放額度或按工作量發(fā)放額度等方式控制費(fèi)用使用的進(jìn)度，采用單項(xiàng)業(yè)務(wù)控制或整體業(yè)務(wù)控制等方式調(diào)節(jié)預(yù)算管控的強(qiáng)度，因擬占用額度造成的可能剩余預(yù)算額度不足，則需要系統(tǒng)提醒業(yè)務(wù)審批人對(duì)業(yè)務(wù)申請(qǐng)作出更為細(xì)致的判斷。前文提到，費(fèi)用開支具有不確定性，會(huì)因內(nèi)外部環(huán)境的變化而發(fā)生改變，鑒于此，企業(yè)除了使用硬管控手段外，還應(yīng)增加預(yù)算外審批的方式來應(yīng)對(duì)重大經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化。然而，預(yù)算外審批不能濫用，相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)同樣需要經(jīng)過科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼撟C，既要證明是符合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃要求的，也要證明是能夠應(yīng)對(duì)當(dāng)前突發(fā)狀況的。各預(yù)算執(zhí)行部門申請(qǐng)的預(yù)算外審批的數(shù)量和申請(qǐng)事項(xiàng)也能從側(cè)面反映出企業(yè)預(yù)算編制的質(zhì)量，有助于管理者定位企業(yè)管理弱點(diǎn)，加以改進(jìn)。

在事中控制方面，既然費(fèi)用管控的本質(zhì)是對(duì)業(yè)務(wù)的管控，那么企業(yè)就應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)邏輯融入財(cái)務(wù)的關(guān)鍵控制活動(dòng)中。在系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)，經(jīng)過業(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)流程的有機(jī)結(jié)合，財(cái)務(wù)人員能夠及時(shí)獲取關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的過程信息，并加以利用。以運(yùn)輸費(fèi)為例，假設(shè)企業(yè)租用外部運(yùn)輸車輛進(jìn)行公司各類零件的流轉(zhuǎn)，費(fèi)用按車輛的使用時(shí)長(zhǎng)來進(jìn)行結(jié)算，整體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)包括申請(qǐng)單位申請(qǐng)用車、業(yè)務(wù)批準(zhǔn)、合同方接收申請(qǐng)出車、運(yùn)輸車輛到達(dá)起始點(diǎn)裝車、運(yùn)輸車輛到達(dá)交付點(diǎn)卸裝、返回車庫(kù)。當(dāng)這一系列活動(dòng)所耗費(fèi)的時(shí)間被記錄到系統(tǒng)的用車流程中，就能以此為依據(jù)按合同結(jié)算條款的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)結(jié)算。時(shí)間信息可以通過在各環(huán)節(jié)掃描車牌的方式自動(dòng)記錄，這樣一方面能夠減少人工操作產(chǎn)生的差錯(cuò)，另一方面能夠詳細(xì)采集各環(huán)節(jié)所耗用的時(shí)間，有利于財(cái)務(wù)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。當(dāng)某一環(huán)節(jié)所耗費(fèi)的時(shí)間超過合理范圍時(shí)，系統(tǒng)也可發(fā)出提醒，督促管理人員進(jìn)一步關(guān)注。另一個(gè)重要的控制內(nèi)容是合同的簽訂與執(zhí)行，這是基于必須簽訂合同的費(fèi)用開支來說的，特別是長(zhǎng)期的、分階段、分次數(shù)履約的合同。在系統(tǒng)設(shè)計(jì)方面，合同在申請(qǐng)階段必須選擇對(duì)應(yīng)的預(yù)算事項(xiàng)，業(yè)務(wù)在申請(qǐng)開展階段必須選擇對(duì)應(yīng)的合同內(nèi)容，財(cái)務(wù)結(jié)算也就能直接調(diào)取對(duì)應(yīng)的合同信息，檢查內(nèi)容、單價(jià)、數(shù)量、金額、交付節(jié)點(diǎn)是否與約定相符，結(jié)算結(jié)果也能自動(dòng)反饋到合同履約進(jìn)度中去。通過信息的積累，企業(yè)還可以建立起自己的供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)，評(píng)定各家服務(wù)質(zhì)量、價(jià)格水平、信用等級(jí)等，用于未來的業(yè)務(wù)合同簽訂。通過這種流程的環(huán)環(huán)相扣，財(cái)務(wù)人員能夠更好地掌握各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)展情況，同時(shí)也可以有效避免無合同、超合同結(jié)算事項(xiàng)，提高業(yè)務(wù)開展質(zhì)量，加強(qiáng)合規(guī)管控。除了企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動(dòng)信息，通過與供應(yīng)商合作，財(cái)務(wù)人員可以將管理的觸手延伸到企業(yè)外部，差旅平臺(tái)就是一個(gè)很好的例子。目前，差旅平臺(tái)已實(shí)現(xiàn)在線訂票、行程反饋、差旅標(biāo)準(zhǔn)限定、與企業(yè)報(bào)銷系統(tǒng)關(guān)聯(lián)等功能，未來還能發(fā)展到智能路線策劃、最優(yōu)商家推薦等，有效地為管控企業(yè)差旅費(fèi)用拓寬業(yè)務(wù)界限提供便利。

實(shí)施與控制環(huán)節(jié)的信息化系統(tǒng)建設(shè)是整個(gè)費(fèi)控平臺(tái)建設(shè)中相當(dāng)重要的一個(gè)部分。向前，它承載著預(yù)算管理落地的使命；向后，它肩負(fù)著數(shù)據(jù)積累和使用的重任；同時(shí)，它還是鏈接企業(yè)其他管理系統(tǒng)的樞紐。企業(yè)費(fèi)用使用情況的分析與考核工作很大程度上依賴于平臺(tái)數(shù)據(jù)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和有效性，作為業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集成管理的大平臺(tái)，系統(tǒng)設(shè)計(jì)要多方位、全方面地考慮各項(xiàng)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)的特點(diǎn)和要求，同時(shí)，思考未來發(fā)展的可能性，提前準(zhǔn)備接口，為費(fèi)控平臺(tái)留下升級(jí)改造的空間。

（三）分析與考核環(huán)節(jié)

搭建費(fèi)控平臺(tái)的第三步應(yīng)該是判斷管控效果“好不好”的問題。經(jīng)過智能化的系統(tǒng)取數(shù)，定量的業(yè)務(wù)結(jié)果指標(biāo)和考核評(píng)分能夠被自動(dòng)地計(jì)算出來并實(shí)時(shí)更新，為績(jī)效考核工作提供便利，繼而確定對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位的獎(jiǎng)懲并加以實(shí)施。但費(fèi)用管控工作并未就此結(jié)束，企業(yè)更期望財(cái)務(wù)人員能運(yùn)用平臺(tái)中的數(shù)據(jù)資源，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)果偏離預(yù)期指標(biāo)的現(xiàn)象，驗(yàn)證計(jì)劃方案能否真正提升經(jīng)營(yíng)效益，并在出現(xiàn)意外時(shí)及時(shí)止損。

企業(yè)常用的分析方法有趨勢(shì)分析、對(duì)比分析和效益分析，其中效益分析主要以費(fèi)用的投入與產(chǎn)出比來衡量[6]?？傮w費(fèi)用分析能從宏觀層面反映出企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用的變化趨勢(shì)、與目標(biāo)值的差距以及效益結(jié)果；而專項(xiàng)費(fèi)用分析能幫助財(cái)務(wù)人員找到異常數(shù)據(jù)，定位問題，并加以解決。對(duì)專項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行分析要從了解費(fèi)用的驅(qū)動(dòng)因素入手，比如，燃料動(dòng)力費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)與特定產(chǎn)品的產(chǎn)量有關(guān)；修理費(fèi)與資產(chǎn)年份和狀態(tài)有關(guān)；辦公費(fèi)中部分費(fèi)用與人數(shù)變化有關(guān)，部分費(fèi)用常年維持在一定水平，部分費(fèi)用只是間歇性發(fā)生；招待費(fèi)、差旅費(fèi)因業(yè)務(wù)不同有的是收入驅(qū)動(dòng)、有的是成本驅(qū)動(dòng)；產(chǎn)品推廣費(fèi)、宣傳費(fèi)等一般是為了市場(chǎng)拓展、產(chǎn)品銷售而發(fā)生的。驅(qū)動(dòng)因素不同，人們可使用的分析方法也有所不同，有時(shí)更需要多種方式結(jié)合才能深入本質(zhì)。數(shù)據(jù)分析的另一個(gè)重點(diǎn)是要找到標(biāo)的物，一般是企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)、歷史數(shù)據(jù)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，財(cái)務(wù)人員還可以使用細(xì)分成本或利潤(rùn)中心、產(chǎn)品類別、客戶類型、銷售區(qū)域等方式增加可用于對(duì)比的數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)來源于企業(yè)內(nèi)部，更接近于當(dāng)期實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生情況，能有效彌補(bǔ)大環(huán)境不統(tǒng)一、費(fèi)用數(shù)據(jù)不夠細(xì)化的缺點(diǎn)，起到良好的輔助作用。

以業(yè)務(wù)招待費(fèi)分析為例，財(cái)務(wù)人員首先需要區(qū)分費(fèi)用的招待對(duì)象、招待目的，找到適合的分析方法。比如，采購(gòu)部門的業(yè)務(wù)招待費(fèi)通常是用于催繳產(chǎn)品交付、維護(hù)供應(yīng)商關(guān)系、控制材料價(jià)格、發(fā)現(xiàn)新產(chǎn)品新供應(yīng)商等方面；銷售部門的業(yè)務(wù)招待費(fèi)通常是用于產(chǎn)品銷售、維持老客戶、拓展新客戶、擴(kuò)大市場(chǎng)份額等方面；技術(shù)部門的業(yè)務(wù)招待費(fèi)通常用于技術(shù)交流、技術(shù)水平提升等方面。經(jīng)過拆解，業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以分成為獲取利潤(rùn)、維持客商關(guān)系、提升運(yùn)營(yíng)水平、拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域等多種目的。若企業(yè)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定，并決心大力支持產(chǎn)品改進(jìn)、發(fā)展新客戶，那么業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的維持性費(fèi)用一般需要控制在最小范圍內(nèi)，拓展性費(fèi)用一般會(huì)偏高。財(cái)務(wù)人員可以通過觀察維持性費(fèi)用的發(fā)生情況，判斷與前期相比是否有重大增減變化、是否與業(yè)務(wù)數(shù)量相匹配，定期走訪的費(fèi)用波動(dòng)是否也有同樣的期間規(guī)律。分析為獲取利潤(rùn)而產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以使用該費(fèi)用所帶來的利潤(rùn)與投入費(fèi)用的比值。首先，該數(shù)值要大于0；其次，要對(duì)不同產(chǎn)品、不同區(qū)域的同類比值進(jìn)行比較。為拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域而產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的費(fèi)用效益可以參照預(yù)計(jì)未來收益、新增客戶供應(yīng)商數(shù)量、新型材料數(shù)量、材料及時(shí)交付率增長(zhǎng)情況、市場(chǎng)占有率增量、技術(shù)水平提升比率等數(shù)據(jù)的走勢(shì)來進(jìn)行判斷。其中，部分?jǐn)?shù)據(jù)的增長(zhǎng)并非單一原因造成，需要匯總所有費(fèi)用進(jìn)行分析，費(fèi)用效益也可能無法立即估算，費(fèi)用投入是否能轉(zhuǎn)化成實(shí)際收益也具有不確定性，需要結(jié)合數(shù)年趨勢(shì)，與企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃或預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)做比對(duì)，以此判斷費(fèi)用的合理性和有效性。當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生情況與一般規(guī)律不一致時(shí)，就需要財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)部門溝通，落實(shí)具體原因，決定是否繼續(xù)分配費(fèi)用額度。

費(fèi)用分析對(duì)平臺(tái)的數(shù)據(jù)歸集、分析模型的建立、財(cái)務(wù)人員的分析能力都有著較高的要求，是企業(yè)推進(jìn)費(fèi)用管控?cái)?shù)字化轉(zhuǎn)型的核心，分析的過程和結(jié)果也有助于考核指標(biāo)的修正、數(shù)據(jù)資源獲取手段的補(bǔ)充、費(fèi)控平臺(tái)功能的完善。利用可視化的工具，財(cái)務(wù)人員將各項(xiàng)費(fèi)用實(shí)際運(yùn)行指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)展示出來，再使用實(shí)踐中積累下來的分析思路、分析模型和業(yè)務(wù)規(guī)律對(duì)費(fèi)用管控看板功能進(jìn)行優(yōu)化，在費(fèi)用效益未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)或費(fèi)用使用數(shù)額偏離一般業(yè)務(wù)規(guī)律時(shí)，由系統(tǒng)發(fā)出警示，提醒管理者關(guān)注，促使費(fèi)用分析與結(jié)果反饋邁向智能化管控的臺(tái)階，提升費(fèi)用管控效果。

（四）價(jià)值挖掘與組織回饋

搭建費(fèi)控平臺(tái)的第四步應(yīng)該是解決如何“管得更好”的問題。運(yùn)用實(shí)際經(jīng)營(yíng)分析數(shù)據(jù)不斷修正業(yè)績(jī)考核指標(biāo)是一種手段，而更加符合數(shù)字化轉(zhuǎn)型要求的還是借助對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的理解，使用數(shù)據(jù)挖掘找到事物間隱藏的線性或非線性關(guān)系，建立應(yīng)用模型，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的潛在價(jià)值，最終引導(dǎo)業(yè)務(wù)模式的優(yōu)化[7]。事實(shí)上，無論是數(shù)據(jù)分析還是數(shù)據(jù)挖掘，都只是企業(yè)利用數(shù)據(jù)探索價(jià)值的工具，重點(diǎn)還是要把握數(shù)據(jù)從業(yè)務(wù)出發(fā)最終回歸業(yè)務(wù)這個(gè)閉環(huán)。探索數(shù)據(jù)價(jià)值不僅僅局限于費(fèi)控領(lǐng)域，還需拓展到采購(gòu)、生產(chǎn)、技術(shù)、銷售等領(lǐng)域聯(lián)合作業(yè)，財(cái)務(wù)人員需要在熟悉業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上創(chuàng)新思維、大膽假設(shè)、小心求證，利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)實(shí)際做出經(jīng)得起科學(xué)驗(yàn)證的成果，這樣才能指導(dǎo)業(yè)務(wù)行為。

數(shù)據(jù)價(jià)值挖掘可用于解決費(fèi)用壓降問題。以探索差旅費(fèi)的降本增效方向?yàn)槔?，?cái)務(wù)人員首先要按出差原因?qū)Ω黜?xiàng)差旅費(fèi)用作出區(qū)分，如會(huì)議、工作協(xié)調(diào)、產(chǎn)品催繳、貨物驗(yàn)收、售后服務(wù)等，找出其中增長(zhǎng)速度較快的那一項(xiàng)，假設(shè)是售后服務(wù)出差，再按照服務(wù)項(xiàng)目類型對(duì)出差原因進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，觀察常規(guī)售后和臨時(shí)售后的增長(zhǎng)趨勢(shì)。常規(guī)售后差旅費(fèi)的壓降可以從站點(diǎn)設(shè)立、人員安排等方面入手，主要是根據(jù)企業(yè)差旅標(biāo)準(zhǔn)、建站費(fèi)用、物流費(fèi)用、服務(wù)區(qū)域、服務(wù)項(xiàng)目、服務(wù)頻次等信息模擬售后服務(wù)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程，通過不斷變換人員安排、站點(diǎn)位置、交通路線、服務(wù)期間等條件，測(cè)算出成本最低的服務(wù)方案，由此做出是否建立站點(diǎn)、在哪建立站點(diǎn)以及如何調(diào)配人員等決策。臨時(shí)售后差旅費(fèi)的壓降要從服務(wù)項(xiàng)目入手，從排故事項(xiàng)、排故時(shí)長(zhǎng)、排故難度、同一事項(xiàng)重復(fù)安排次數(shù)等信息中找到問題的根源。若根源在于產(chǎn)品設(shè)計(jì)或制造，就應(yīng)該將問題反饋給工程設(shè)計(jì)部門及時(shí)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行優(yōu)化；若根源在于替換零件周期過長(zhǎng)，就應(yīng)該聯(lián)系排產(chǎn)部門及時(shí)對(duì)生產(chǎn)計(jì)劃做出調(diào)整；若根源在于售后服務(wù)人員無法解決現(xiàn)場(chǎng)問題，就應(yīng)該督促業(yè)務(wù)主管進(jìn)行人員的調(diào)換及技能培訓(xùn)。售后服務(wù)部門還可以建立產(chǎn)品數(shù)據(jù)庫(kù)，搜集已售產(chǎn)品型號(hào)、售出時(shí)間、產(chǎn)品狀態(tài)、重要零件剩余壽命、公司庫(kù)存?zhèn)浼?shù)量等信息，安排常規(guī)售后服務(wù)人員對(duì)產(chǎn)品做定期檢查，及時(shí)更新數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)庫(kù)信息可用于預(yù)測(cè)未來需要維修和更換的設(shè)備，提前做好人員的調(diào)配和備件庫(kù)存安排，化被動(dòng)為主動(dòng)，減少因突發(fā)事件造成的額外成本投入，同時(shí)，增強(qiáng)售后服務(wù)人員的流動(dòng)性和機(jī)動(dòng)性，提高人力資源使用效率和客戶滿意度。

數(shù)據(jù)價(jià)值挖掘也可用于提高費(fèi)用效益。以探索員工薪資結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)人均利潤(rùn)提升功能為例，財(cái)務(wù)人員收集企業(yè)利潤(rùn)、各類員工人員數(shù)量、各類員工薪資結(jié)構(gòu)比例等歷史信息，通過回歸分析等數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，建立員工薪資結(jié)構(gòu)和人均利潤(rùn)關(guān)系模型，發(fā)現(xiàn)其中隱藏的數(shù)據(jù)規(guī)律，找到最有效的薪資激勵(lì)結(jié)構(gòu)比例，輔助企業(yè)薪酬方案設(shè)計(jì)。同理，財(cái)務(wù)人員還可以搭建相似模型，探索各類人力成本投入和相應(yīng)的人員貢獻(xiàn)之間的關(guān)系，輔助企業(yè)的各類決策。

用數(shù)據(jù)資源推進(jìn)業(yè)務(wù)改革除了需要數(shù)據(jù)結(jié)果正確之外，還需要考核及激勵(lì)政策保障，主要是統(tǒng)一財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的目標(biāo)，化解業(yè)財(cái)矛盾，激發(fā)業(yè)務(wù)人員與財(cái)務(wù)人員共同合作的動(dòng)力，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)改善方案的落地。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，國(guó)有制造企業(yè)費(fèi)用管控?cái)?shù)字化轉(zhuǎn)型要在企業(yè)數(shù)字化戰(zhàn)略框架下，以發(fā)揮財(cái)務(wù)價(jià)值助力企業(yè)費(fèi)用效益最大化為目標(biāo)，輔以信息技術(shù)開發(fā)、制度建設(shè)、人才培養(yǎng)等工作，從樹立數(shù)字化理念開始，經(jīng)過不斷地探索和修正，逐步在規(guī)劃與預(yù)算、實(shí)施與控制、分析與考核、價(jià)值挖掘與組織回饋等環(huán)節(jié)落實(shí)，是一項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)而艱巨的任務(wù)。實(shí)現(xiàn)費(fèi)用管控?cái)?shù)字化轉(zhuǎn)型目標(biāo)需要財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)全面合作，以點(diǎn)及面、由淺至深、穩(wěn)扎穩(wěn)打地做好體系設(shè)計(jì)、平臺(tái)搭建和數(shù)據(jù)聯(lián)通的每一步，不斷提高企業(yè)的數(shù)字化能力，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)的作用，最終賦能企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。 AFA

參考文獻(xiàn)

[1] 國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì). 關(guān)于加快推進(jìn)國(guó)有企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作的通知[Z]. 2020-8-21.

[2] 田高良，張曉濤.數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代智能財(cái)務(wù)理論與發(fā)展路徑研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2022（22）：21-28.

[3] 王子京.戰(zhàn)略、規(guī)劃、預(yù)算、績(jī)效考核一體化的全面預(yù)算管理[J].冶金財(cái)會(huì)，2010，29（1）：20-21.

[4] 丁清琳.國(guó)有企業(yè)集團(tuán)機(jī)關(guān)費(fèi)用管控體系的研究與探索[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2021（8）：110-111.

[5] 于竹明.制造企業(yè)促銷費(fèi)用的精細(xì)化管理與應(yīng)用創(chuàng)新[J].新理財(cái)，2021（8）：33-38.

[6] 吳伶俐.從費(fèi)用管控角度談業(yè)財(cái)融合[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2019（12）：32-35+38.

[7] 朱有婧.基于大數(shù)據(jù)思維的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)挖掘及應(yīng)用研究[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2019（11）：3-9+19.

（編輯：張春紅）