劉美

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.11.018

［摘 要］隨著我國市場經(jīng)濟體制不斷發(fā)展完善，EPC模式在工程施工企業(yè)項目建設(shè)中越來越普遍，尤其是涉及較大規(guī)模市政工程建設(shè)時，能夠顯著降低建設(shè)成本、提高建設(shè)質(zhì)量及縮短建設(shè)周期。但是由于EPC模式十分復雜且涉及范圍廣，使得工程項目會計核算難度較大，又由于當前財務(wù)信息技術(shù)的引入和新會計準則的應(yīng)用，財務(wù)工作人員需要面對新的要求和挑戰(zhàn)。本文深入分析EPC模式下工程項目存在的財務(wù)問題及對策，以期能夠提升會計處理水平，同時降低稅務(wù)風險，給工程施工企業(yè)財務(wù)人員提供理論借鑒。

［關(guān)鍵詞］EPC模式；財務(wù)核算；工程施工企業(yè)

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

EPC模式主要涵蓋三個方面的內(nèi)容，即項目設(shè)計、基礎(chǔ)設(shè)備采購及項目施工［1］。而這三種經(jīng)濟活動相應(yīng)的稅務(wù)口徑存在較大差別，計算稅率也各不相同。若工程施工企業(yè)不能按照相關(guān)法律法規(guī)要求的方法進行財務(wù)核算，很可能導致企業(yè)陷入較大的稅務(wù)風險。本文全面分析市政項目中，工程施工企業(yè)處理實施成本管控、原料采購等經(jīng)濟活動的財務(wù)核算及稅務(wù)籌劃過程中存在的主要問題，并以新會計準則及稅法為依據(jù)提出優(yōu)化路徑。

1 EPC模式下工程項目財務(wù)核算風險的及模式設(shè)計

1.1 EPC模式下的稅務(wù)管理風險

現(xiàn)階段，我國尚未形成EPC模式統(tǒng)一稅收口徑及政策規(guī)范。例如，福建省廈門市稅務(wù)局規(guī)定，若工程項目通過EPC模式進行承包，若項目涉及原料采銷及工程勞務(wù)，并且這兩項經(jīng)濟活動均通過相同納稅人或相互關(guān)聯(lián)的幾個納稅人實現(xiàn)，工程建設(shè)方支付相同價款，則被視為一種混合銷售行為，按照規(guī)定應(yīng)當根據(jù)納稅人經(jīng)營類別，分別按照銷售類別及建筑類別進行核算進而繳納相應(yīng)增值稅［2］。在完全相同的情況下，山東省稅務(wù)局則規(guī)定這種項目歸屬兼營行為，不能按照混合銷售行為處理，因此企業(yè)在實施貨物銷售活動及其他應(yīng)稅服務(wù)時，必須對不同稅率的銷售額進行分開核算。如果企業(yè)未能根據(jù)設(shè)計、銷售及建筑等不同類別分開核算的，那么應(yīng)當采用最高稅率或者征稅率，具體指的是根據(jù)不同業(yè)務(wù)所規(guī)定的不同的稅率或者征收率繳納稅費及開會發(fā)票。廣州市稅務(wù)局對此的要求是：如果使用EPC模式，那么全部歸屬建筑服務(wù)類，即一般計稅稅率是百分之九計算增值稅，簡易計稅稅率按百分之三計算增值稅。由以上情況對比分析可知，現(xiàn)階段我國各個地區(qū)稅務(wù)管理部門缺乏統(tǒng)一的EPC模式稅收政策，相關(guān)稅率規(guī)定及計算方法也存在較大差別［3］。因此，工程施工企業(yè)財務(wù)人員在處理EPC模式下稅務(wù)問題時，必須全面掌握和了解項目所在地稅收政策，從而降低項目運行的稅務(wù)風險。

1.2 EPC模式下財務(wù)核算拆分及剝離問題處理

根據(jù)我國最新的增值稅相關(guān)法律法規(guī)，如果銷售自產(chǎn)貨物的行為及建筑勞務(wù)服務(wù)行為同時存在，應(yīng)當對銷售貨物營業(yè)額以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入分開核算，并且以貨物銷售所得計算企業(yè)應(yīng)繳的增值稅數(shù)額。由增值稅相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容可知，我國稅務(wù)管理機關(guān)針對工程建設(shè)行業(yè)中混合銷售行為的稅務(wù)繳納只是作出方向性要求，因此工程施工企業(yè)稅務(wù)管理工作仍然存在一定空間，能夠?qū)崿F(xiàn)EPC模式下的業(yè)務(wù)活動剝離［4］。在利用EPC模式承包規(guī)模較大的市政工程項目時，施工企業(yè)往往需要自行組織工程建設(shè)隊伍或者將勞務(wù)進行外包，無論何種方式，這些勞務(wù)工作往往非本公司員工負責。對于這種情形，在EPC工程項目核算時以混合銷售方式處理時，企業(yè)需繳納9%的增值稅。在實際施工過程中，項目所在地往往位于市區(qū)內(nèi)，難以使用大型機械，項目工程建設(shè)主要依靠人工完成，因此相比于其他工程項目，此項目工人勞務(wù)費在項目總成本費用占比一般超過40%，這筆費用主要用于支付工人工資，不能獲取相應(yīng)的發(fā)票從而增加企業(yè)稅負。由此可見，EPC工程項目不能完全歸屬建筑服務(wù)類別，也不應(yīng)該按混合銷售計算。結(jié)合項目實際情況，可以將整個EPC項目合同拆分成三部分即勘察設(shè)計、原料采購及銷售、工程建設(shè)及勞務(wù)，并分別簽訂不同合同，財務(wù)核算時也按照三部分內(nèi)容分別核算，其中將勞務(wù)合同外包給第三方勞務(wù)派遣企業(yè)，在支付勞務(wù)費用時獲取勞務(wù)公司出具的增值稅發(fā)票從而抵消部分進項稅［5］。EPC工程項目經(jīng)過合理拆分和不同內(nèi)容業(yè)務(wù)剝離以后，將不再屬于混合銷售行為，而轉(zhuǎn)為兼營服務(wù)行為。本文認為，在進行EPC項目財務(wù)核算時應(yīng)當采取如下模式：根據(jù)最新增值稅稅率規(guī)定，工程施工企業(yè)應(yīng)當按9%的稅率給項目承建單位開具發(fā)票，獲取勞務(wù)外包企業(yè)按照3%的稅率開具的相應(yīng)發(fā)票，獲取原料及設(shè)備供應(yīng)商按照13%的稅率開具的相應(yīng)發(fā)票，以及設(shè)計公司按照6%的稅率開具增值稅票據(jù)。這種模式使得整個EPC工程項目繳稅更加科學合理，實現(xiàn)稅務(wù)管理精細化，減輕企業(yè)稅負壓力，避免可能出現(xiàn)的稅務(wù)管理風險［6］。

2 EPC模式下工程施工企業(yè)財務(wù)核算存在的主要問題

2.1 信息難以及時共享

工程施工企業(yè)現(xiàn)階段財務(wù)核算工作實操更加復雜，且對項目內(nèi)部協(xié)調(diào)管理及各項決策執(zhí)行具有支撐作用，因此需要不斷提高財務(wù)核算效能。然而，目前EPC模式尚處于發(fā)展初期，工程施工企業(yè)對EPC模式認知尚處在淺顯水平，片面地認為采取EPC模式會使工作流程增加。由于片面認識的誤導，一些工程施工企業(yè)財務(wù)部門及內(nèi)部人員不能及時轉(zhuǎn)變角色定位，對EPC模式下的業(yè)務(wù)活動及整個工程項目生產(chǎn)進行深入的分析和研究。從而使得日常財務(wù)核算工作與工程項目實際情況出現(xiàn)較大偏差，難以及時準確地收集和匯總重要的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，財務(wù)人員不能有效地進行深入分析，使得財務(wù)活動與業(yè)務(wù)管理活動難以有效銜接，導致EPC模式下的工程項目建設(shè)財務(wù)核算不能全面發(fā)揮應(yīng)有的支撐和價值作用。長此以往，工程項目內(nèi)部業(yè)務(wù)及財務(wù)部門間協(xié)調(diào)交流不夠順暢，使得工程項目財務(wù)核算效率和質(zhì)量逐漸變差，EPC工程項目難以順利推進。

2.2 財務(wù)核算基礎(chǔ)操作能力不足

在EPC模式下，工程施工企業(yè)一方面需要完成工程建設(shè)階段的財務(wù)核算工作，另一方面需要處理全部項目建設(shè)階段即勘察設(shè)計到試運行中涉及的各項業(yè)務(wù)活動財務(wù)核算工作。由前文可知，項目建設(shè)環(huán)節(jié)眾多、過程復雜，財務(wù)核算難度很大，需要進行科學合理的梳理和拆分，因此財務(wù)核算難度較大，而且對財務(wù)人員基礎(chǔ)操作能力要求較高。但是現(xiàn)階段，許多工程施工企業(yè)財務(wù)核算人員專業(yè)能力有限，財務(wù)核算尤其是成本核算十分粗糙，精細程度不夠，并且財務(wù)核算工作與項目信息間存在滯后性，使得項目管理層很難及時全面獲取項目財務(wù)核算信息，從而引發(fā)財務(wù)核算風險，進而影響財務(wù)管理成效。

2.3 成本核算存在較高風險

2.3.1 成本核算意識不科學

現(xiàn)階段，我國工程施工企業(yè)成本管控意識比較淡薄。在企業(yè)內(nèi)部尚未設(shè)置專門的成本管控崗位，各部門工作人員只專注于本身業(yè)務(wù)工作，在成本管理方面缺乏協(xié)調(diào)配合，雖然表面上看崗位職責清晰，然而隨著EPC項目運行，工程建設(shè)階段出現(xiàn)了難以協(xié)調(diào)、解決的矛盾和問題，而且成本管控體系難以有效落實，造成項目內(nèi)部資源浪費十分嚴重。

2.3.2 成本核算目標不清晰

EPC模式下的工程項目成本管理涉及預測、核算、控制等六個不同階段。為了保證成本核算工作的高質(zhì)量開展，工程施工企業(yè)必須加強成本管理體系運轉(zhuǎn)。但是現(xiàn)階段工程項目企業(yè)成本管理目標不夠清晰，缺乏階段性目標，導致成本核算工作隨意性較強，缺乏有效指引，進而導致工程項目成本管理十分粗糙、低效，成本管理效果較差。

2.3.3 成本核算管理方法難以有效落實

EPC是當前工程施工企業(yè)進行管理運營的一種科學化、系統(tǒng)化的管控模式，必須通過先進有效的方法才能實現(xiàn)?，F(xiàn)階段，EPC模式下的成本核算管理方法仍然處在摸索階段，難以完全在實踐應(yīng)用中推廣和執(zhí)行。想要制定完全符合自身EPC模式項目的成本核算方法，項目財務(wù)核算人員必須承擔較高的風險。造成這些情況的主要原因在于，工程施工企業(yè)成本核算管理制度缺乏靈活性，且財務(wù)核算人員實際經(jīng)驗比較

有限。

3 EPC模式下工程施工企業(yè)財務(wù)核算工作的優(yōu)化對策

3.1 持續(xù)推動財務(wù)信息化建設(shè)

為有效解決EPC模式下項目內(nèi)部信息交流不暢問題，工程施工企業(yè)可以建立財務(wù)信息共享中心。一方面，能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)核算信息數(shù)據(jù)及時傳輸共享；另一方面，能夠通過多元化手段廣泛獲取財務(wù)信息數(shù)據(jù)，并顯著提升財務(wù)核算數(shù)據(jù)質(zhì)量。利用財務(wù)信息共享中心可以將財務(wù)部門當作數(shù)據(jù)傳輸終端，保障信息數(shù)據(jù)傳輸過程中的高效性和規(guī)范性，并利用先進的信息技術(shù)手段有效獲取財務(wù)核算所需數(shù)字、符號等信息數(shù)據(jù)，并將這些信息轉(zhuǎn)化為影像數(shù)據(jù)等，以滿足財務(wù)核算工作者多方面的需要。另外，財務(wù)核算人員能夠?qū)@些數(shù)據(jù)信息進行有效分析和梳理，進行明細賬、總賬、業(yè)務(wù)單據(jù)等內(nèi)容的編制和生成，顯著提高財務(wù)核算質(zhì)量，確保信息真實和準確。財務(wù)共享中心建設(shè)能夠?qū)⒇攧?wù)部門及其他部門間有效銜接起來，利用一些信息數(shù)據(jù)共享及實時監(jiān)控等手段，對工程施工企業(yè)內(nèi)部各部門間業(yè)務(wù)活動的進度及執(zhí)行情況進行有效把控，不斷改善EPC項目管理模式，顯著提高項目管理成效。

3.2 提高財務(wù)核算基礎(chǔ)能力

在EPC模式下，工程施工企業(yè)一方面需要提升項目設(shè)計階段財務(wù)核算水平，另一方面必須提高項目整體運營過程中財務(wù)核算控制能力。為了達到這一目的，必須持續(xù)提高財務(wù)核算基礎(chǔ)能力，而業(yè)財融合創(chuàng)新模式應(yīng)用能夠確保各項目標順利實現(xiàn)。在EPC模式下，企業(yè)應(yīng)當明確財務(wù)管理工作定位和主要作用，即財務(wù)管理在財務(wù)及業(yè)務(wù)管理中發(fā)揮全面領(lǐng)導和協(xié)調(diào)作用。為加強財務(wù)管理的領(lǐng)導及協(xié)調(diào)作用，工程施工企業(yè)財務(wù)管理者必須整合和梳理財務(wù)管理流程和環(huán)節(jié)，將財務(wù)管理手段有效融入工程建設(shè)的各項業(yè)務(wù)活動，提高財務(wù)核算的準確性和價值。同時，工程施工企業(yè)必須注重財務(wù)人員培訓教育，加強對財務(wù)人員業(yè)務(wù)活動、EPC承包模式理論知識的培訓，顯著提高財務(wù)人員各項財務(wù)核算工作的質(zhì)量和水平，使得財核算及業(yè)務(wù)活動更好地融合，使制度執(zhí)行實現(xiàn)統(tǒng)一性。財務(wù)人員處理各項財務(wù)核算基礎(chǔ)性工作，應(yīng)當徹底貫徹業(yè)財融合理念，將業(yè)務(wù)活動需求作為財務(wù)基礎(chǔ)性工作的指向，從業(yè)務(wù)活動實際情況入手，準確核算各項成本費用，保障EPC項目收益等重要財務(wù)指標規(guī)范性和準確性。同時，財務(wù)人員應(yīng)當全面了解企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動，尤其是EPC運行模式下業(yè)務(wù)活動的變化，有效將財務(wù)活動及業(yè)務(wù)活動融合起來，并樹立主動服務(wù)的意識理念，在財務(wù)核算工作中充分發(fā)揮積極主動性，為業(yè)務(wù)活動的實施提供財務(wù)管理支撐，確保EPC模式下項目的穩(wěn)步推進。

3.3 成本核算管理工作持續(xù)優(yōu)化

3.3.1 成本管理理念不斷更新

為確保成本核算工作取得顯著成效，工程施工企業(yè)必須持續(xù)優(yōu)化成本管理理念。首先，建立全員全過程性成本管理思路，結(jié)合EPC模式需要，將項目業(yè)務(wù)活動進行有效拆分，并有序?qū)嵤┏杀竟芸卮胧瑸榇_保EPC模式成本管控目標實現(xiàn)奠定良好的基礎(chǔ)。其次，設(shè)置專門的財務(wù)成本管理崗位，完善內(nèi)部財務(wù)核算管理架構(gòu)。最后，確定EPC模式下項目成本管控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立針對性強、執(zhí)行性強的EPC項目成本管控模式和方法。

3.3.2 制定明確的成本核算目標

在EPC模式下，工程施工企業(yè)為實現(xiàn)成本有效管控，必須對成本核算目標進行有效分解，制定不同階段的階段目標。應(yīng)當采取以下手段制定成本管控目標：一是根據(jù)EPC模式下的項目業(yè)務(wù)拆分方案進行可行性研究，并制定各項內(nèi)容的成本管控目標。二是在整體成本管控目標的指引下，對整個項目設(shè)計圖紙進行分析，對項目投資計劃進行修改和完善，從而確定最終成本控制方案。由于項目尚未開始建設(shè)施工，尚處于初級階段，因此需要通過設(shè)計概算合理控制EPC項目投資。三是在項目建設(shè)階段，工程施工企業(yè)或項目部管理人員應(yīng)當進一步執(zhí)行可知性強的成本管控目標及執(zhí)行方法和手段。這三個不同階段的成本管控目標不斷遞進，共同構(gòu)成了項目成本目標管控體系，指引整個成本核算工作有序進行。

3.3.3 成本管控措施嚴格落實

除了有效的成本監(jiān)管控體系及目標，還必須保證成本管控措施的落實到位。首先，在EPC模式下，工程施工企業(yè)要建立全過程成本管控模式。在項目勘察設(shè)計階段，盡可能規(guī)范項目建設(shè)流程，提高成本可控制性，確保項目設(shè)計認真嚴謹、科學規(guī)劃、有效控制預算，為后續(xù)成本管理開展奠定良好的基礎(chǔ)。在項目建設(shè)過程中加強事中管控。財務(wù)人員應(yīng)當確定該階段成本核算的重點內(nèi)容，包括合同簽訂、業(yè)務(wù)操作、工程質(zhì)量控制、原材料采購及保管等。根據(jù)成本核算管控制度制定有效的成本管控手段和措施并嚴格執(zhí)行到位。在工程項目建設(shè)過程中實現(xiàn)成本全過程、動態(tài)化管控。將成本管控責任劃分至個人，建立問責機制，同時在成本管控執(zhí)行過程中加強監(jiān)管和動態(tài)化分析，避免執(zhí)行過程出現(xiàn)偏差。其次，按照EPC工程項目實際進行業(yè)務(wù)拆分，并根據(jù)不同模塊內(nèi)容完成財務(wù)核算工作及稅務(wù)報送，避免出現(xiàn)任何差錯。因此，財務(wù)核算人員必須準確了解稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)，并能夠及時獲取和正確解讀國家政策，使得EPC項目財務(wù)核算符合國家法律法規(guī)及政策要求，避免出現(xiàn)財務(wù)核算偏差及財務(wù)稅務(wù)運行風險。最后，工程施工企業(yè)還應(yīng)當做好財務(wù)核算工作績效考核，以此激發(fā)財務(wù)人員工作積極性，提高財務(wù)核算的準確性。

4 結(jié)語

綜上所述，在信息化發(fā)展、稅務(wù)改革的大背景下，工程施工企業(yè)開始引入EPC承包模式進行項目運行管理，以適應(yīng)當前復雜的市場運行環(huán)境。為確保EPC模式高效運行，企業(yè)必須提升財務(wù)核算水平，減少財務(wù)及稅務(wù)運行風險。因此，工程施工企業(yè)應(yīng)當有效開展財務(wù)核算基礎(chǔ)工作，引入信息化管理手段并加強成本核算環(huán)節(jié)管控，從而實現(xiàn)項目內(nèi)部各項資源的合理分配。

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