王婷

【摘要】新修訂的《審計法》對投資審計進(jìn)行了重大修改，極大拓展了投資審計監(jiān)督的廣度和深度，為投資審計發(fā)展開辟了巨大的新空間，同時對審計機關(guān)提出了更高的要求。為適應(yīng)新時代新發(fā)展新要求，審計機關(guān)將審計監(jiān)督“關(guān)口”前移，積極開展政府投資項目跟蹤審計。本文從四個方面分析了當(dāng)前政府投資項目跟蹤審計面臨的主要問題，并針對這些問題，提出了相應(yīng)的優(yōu)化建議，以期為加強新時代政府投資項目跟蹤審計提供指導(dǎo)和參考。

【關(guān)鍵詞】政府投資項目；跟蹤審計；新修訂《審計法》

一、引言

2021年10月，第十三屆全國人大第三十一次會議通過新修訂的《中華人民共和國審計法》（以下簡稱“新修訂《審計法》”），對投資審計進(jìn)行了重大修改，在保留審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計監(jiān)督的基礎(chǔ)上，增加了對其他關(guān)系到國家利益和公共利益的重大公共工程項目的資金管理使用和建設(shè)運營情況進(jìn)行審計監(jiān)督職能，極大拓展了投資審計監(jiān)督的廣度和深度，為投資審計新發(fā)展開辟了巨大的新空間，同時對審計機關(guān)提出了更高的要求。在新時代背景下，審計機關(guān)在開展政府投資審計中發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的政府投資項目竣工決算審計偏向于事后審計和監(jiān)督，審計發(fā)現(xiàn)的問題往往難以整改或整改效果難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，已無法滿足新時代審計要求。如何在新時代更好地發(fā)揮投資審計監(jiān)督作用，審計機關(guān)需要不斷創(chuàng)新審計方式，將審計監(jiān)督“關(guān)口”前移，積極探索開展政府投資項目跟蹤審計。

二、開展跟蹤審計的重要意義

開展跟蹤審計對保障政府投資項目有效實施、提升資源配置效率、防范和控制項目風(fēng)險等方面起著重要作用。一是跟蹤審計能夠及時發(fā)現(xiàn)項目實施過程中的問題和隱患，為項目決策提供及時、準(zhǔn)確的信息支持。通過對項目進(jìn)度、質(zhì)量、造價等關(guān)鍵指標(biāo)的持續(xù)監(jiān)控，有助于確保政府投資項目按計劃推進(jìn)，及時調(diào)整偏離目標(biāo)，保障項目順利完成。二是跟蹤審計對于提高政府投資效率、優(yōu)化資源配置具有重要意義。在資源有限的環(huán)境下，通過對項目持續(xù)跟蹤，可以及時關(guān)注掌握建設(shè)資金投資使用情況，促進(jìn)發(fā)揮更好的經(jīng)濟和社會效益，避免資源的浪費與濫用。三是跟蹤審計是提升政府投資項目管理水平和審計工作質(zhì)量的重要手段。通過對項目實施全過程監(jiān)督和評價，不僅能夠促使項目管理者不斷完善和優(yōu)化管理方法，提高管理效率，還能夠推動審計工作方法的創(chuàng)新和完善，提高審計工作的科學(xué)性和有效性。

三、當(dāng)前政府投資項目跟蹤審計存在的主要問題

1.跟蹤審計定位不準(zhǔn)確

近年來，在國家審計署出臺《關(guān)于進(jìn)一步完善和規(guī)范投資審計工作的意見》等文件之后，各級審計機關(guān)按照投資審計轉(zhuǎn)型發(fā)展的要求，著力開展了一系列清理退出“以審代結(jié)”的相關(guān)行動，積極探索投資審計“三個轉(zhuǎn)變”等舉措，在全國上下掀起了投資審計轉(zhuǎn)型發(fā)展浪潮。但仍有部分基層審計機關(guān)在開展政府投資項目跟蹤審計時，存在定位不準(zhǔn)確的問題。一是審計角色定位不準(zhǔn)確，部分審計機關(guān)還未從以工程結(jié)算審核扮演“項目管理”角色中跳脫出來，未能準(zhǔn)確把握審計監(jiān)督與建設(shè)管理的關(guān)系與邊界。如審計人員頻繁參與施工現(xiàn)場工程量的審核，實際上審計人員已偏離了其職能定位，造成審計監(jiān)督介入管理，給審計工作埋下了較大法律風(fēng)險和隱患。二是審計目標(biāo)重點設(shè)定不準(zhǔn)確，容易導(dǎo)致審計活動缺乏針對性，使得審計工作無法有效聚焦項目的關(guān)鍵風(fēng)險點和管理缺陷。三是審計范圍界定不準(zhǔn)確，過寬或過窄都會影響審計效率和效果，過寬容易導(dǎo)致審計資源分散，關(guān)注點過于廣泛而無法深入；過窄則容易忽略項目的某些重要方面，未能全面評估項目風(fēng)險和問題。

2.跟蹤審計工作機制不完善

在投資審計轉(zhuǎn)型發(fā)展時期，不少基層審計機關(guān)開展政府投資項目跟蹤審計，正處于探路摸索階段，其工作機制不完善的問題具體表現(xiàn)在以下方面。一是跟蹤審計尚未形成一套行之有效的制度規(guī)范，缺乏統(tǒng)一的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致各地審計機關(guān)根據(jù)自身的特點和能力開展跟蹤審計，所關(guān)注的內(nèi)容和做法存在較大的差別。二是跟蹤審計具有延續(xù)性特點，要求審計機關(guān)需要實時關(guān)注了解項目建設(shè)的進(jìn)展情況，但實際工作中往往缺乏有效的信息溝通機制，審計人員無法及時獲取掌握建設(shè)項目的實際情況，容易導(dǎo)致偏離重點開展審計，影響審計質(zhì)量和效果。三是審計成果運用不充分。審計機關(guān)受人力、手段等因素影響，難以對審計對象開展更廣泛深入的監(jiān)督與核查，對政府投資項目存在的深層次腐敗問題難以查深查透。此外，審計報告對查出的問題沒有進(jìn)行歸納總結(jié)和深入分析，審計意見過于籠統(tǒng)寬泛、可操作性不強，也會影響審計成果的運用。

3.跟蹤審計介入時機不科學(xué)

審計介入時機不科學(xué)在政府投資項目跟蹤審計中較為普遍，它直接影響審計的有效性和實施項目的改進(jìn)。第一，過早介入導(dǎo)致審計干擾正常的項目進(jìn)展。在項目初期，許多計劃和結(jié)構(gòu)尚未完全確定，過早的進(jìn)行審計介入容易基于不完全的信息做出判斷，從而會導(dǎo)致項目偏離其最優(yōu)路徑。相反，過晚介入則容易錯過關(guān)鍵的干預(yù)時機，當(dāng)項目問題已經(jīng)形成或成本已經(jīng)發(fā)生時，審計提出的建議和干預(yù)措施難以實現(xiàn)預(yù)期效果，產(chǎn)生的修正成本較高，且對項目的正常進(jìn)度和成果產(chǎn)生負(fù)面影響。第二，審計介入時機與項目生命周期不相匹配。在不同的項目階段，項目面臨的風(fēng)險和管理挑戰(zhàn)各不相同，審計介入的時機應(yīng)當(dāng)根據(jù)這些階段性特征來確定。然而，由于缺乏對項目管理程序深入的理解，一些審計人員無法準(zhǔn)確判斷何時介入最為合適，導(dǎo)致審計工作無法在項目關(guān)鍵轉(zhuǎn)折點提供有效的監(jiān)督和建議。第三，審計介入時機的選擇還受限于審計資源的分配，導(dǎo)致效果不佳。由于資源有限，審計機關(guān)需要在多個項目中做出選擇，這導(dǎo)致某些關(guān)鍵項目在需要審計介入時未能獲得足夠的關(guān)注。審計資源的有限性要求審計機關(guān)必須進(jìn)行有效的規(guī)劃和優(yōu)先級設(shè)置，然而在實踐中正確判斷并實施這一優(yōu)先級排序則是真正的挑戰(zhàn)所在。

4.審計人員綜合素質(zhì)與新時代要求不匹配

在政府投資項目跟蹤審計中，審計人員綜合素質(zhì)不均衡問題較為普遍。一是審計人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)和技能水平參差不齊。開展政府投資項目跟蹤審計，不僅要求審計人員要熟悉財務(wù)知識，還要懂得工程專業(yè)知識與相關(guān)法律規(guī)定，甚至還要具備大數(shù)據(jù)分析能力。而實際上，具備以上能力的復(fù)合型人才非常稀缺，審計人員綜合素質(zhì)與新時期審計要求不相匹配。二是審計人員的溝通和協(xié)調(diào)能力不足。在審計過程中，需要與項目團隊成員、管理層以及其他利益相關(guān)者進(jìn)行有效溝通，以獲取必要的信息和支持。然而，由于缺乏有效的溝通技巧，審計人員在這一過程中面臨各種困難，難以獲得所需的協(xié)助和信息，影響審計工作的順利進(jìn)行。三是審計人員的持續(xù)教育和自我提升意識不強。在快速變化的審計環(huán)境中，持續(xù)學(xué)習(xí)和更新知識是必要的，但部分審計人員對此缺乏足夠重視，未能及時跟進(jìn)最新的審計理論、方法和技術(shù)，導(dǎo)致知識和技能無法滿足新時代審計工作的要求。

四、新時代做好政府投資項目跟蹤審計的建議對策

1.準(zhǔn)確定位審計角色與審計目標(biāo)范圍

在新時代背景下，政府投資項目跟蹤審計是確保項目有效管理和資金使用效益的重要手段。為做好此項工作，可考慮如下建議對策。一是準(zhǔn)確把握角色定位，謹(jǐn)防越位和錯位。審計人員要厘清審計監(jiān)督與建設(shè)管理職責(zé)的關(guān)系，根據(jù)《中華人民共和國審計法》等法律規(guī)定，對政府投資項目依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，嚴(yán)防因過多介入項目管理與決策活動，代替建設(shè)單位或主管部門承擔(dān)其管理職責(zé)，導(dǎo)致審計監(jiān)督越位和錯位。二是提高審計目標(biāo)的明確性。審計機關(guān)在審計前期需要進(jìn)行充分的審前調(diào)查準(zhǔn)備工作，明確審計的主要目的和風(fēng)險點。這要求審計人員深入分析項目的性質(zhì)、規(guī)模、復(fù)雜程度以及環(huán)境背景，制定出符合項目特點的審計目標(biāo)。審計目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)具體、明確，能夠明確指出審計的重點區(qū)域和關(guān)注的管理缺陷，避免審計工作缺乏針對性。如對于一些大型復(fù)雜的政府投資項目，審計目標(biāo)可以聚焦于項目決策的合理性、資金使用的效率、項目管理的規(guī)范性等關(guān)鍵內(nèi)容。三是精確界定審計范圍。審計范圍的準(zhǔn)確界定是提高審計效率和效果的關(guān)鍵。在確定審計范圍時，應(yīng)在充分了解項目全貌的基礎(chǔ)上，結(jié)合審計目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)合理的劃分。此外，審計機關(guān)還需要根據(jù)項目的性質(zhì)、規(guī)模、復(fù)雜程度和環(huán)境背景等因素，靈活調(diào)整審計范圍，確保審計工作能夠更加精準(zhǔn)有效地發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險，提高審計質(zhì)量和效益。

2.建立健全工作機制

審計機關(guān)應(yīng)加強有關(guān)規(guī)范制度的建設(shè)，完善跟蹤審計的溝通機制等，以進(jìn)一步規(guī)范跟蹤審計行為，提高審計效率。一是建立規(guī)范制度與實施細(xì)則。在國家層面尚未形成統(tǒng)一的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)下，基層審計機關(guān)可以先按現(xiàn)有的經(jīng)驗設(shè)定相關(guān)規(guī)則，并在執(zhí)行過程中不斷總結(jié)與完善，最終形成適宜規(guī)范化操作的實施細(xì)則標(biāo)準(zhǔn)。二是制定有效的審計溝通機制。審計機關(guān)應(yīng)與跟蹤審計項目的主管部門、主要項目單位建立聯(lián)絡(luò)員制度，定期收集被審計項目的有關(guān)建設(shè)資料，做到數(shù)據(jù)實時更新、情況實時掌握。與已審計的政府投資項目單位建立審計信息溝通機制，定期關(guān)注項目的工程進(jìn)展和重大事項決策情況，做到項目審計與工程建設(shè)同步。三是建立健全審計成果運用機制。審計機關(guān)應(yīng)針對發(fā)現(xiàn)的問題，深入分析原因，提出有助于規(guī)范建設(shè)項目管理的審計意見，并督促做好審計整改“下半篇文章”，與被審計單位定期溝通整改情況，做到揭露問題與促進(jìn)整改同步，保障跟蹤審計過程風(fēng)險及時化解，審計效果及時得到體現(xiàn)。

3.適時介入開展審計

審計機關(guān)應(yīng)實時關(guān)注工程項目的建設(shè)管理情況，提前謀劃，適時介入開展審計活動，及時調(diào)整審計重點和資源分配。在項目啟動之初，審計機關(guān)可對監(jiān)督范圍內(nèi)的重點、重大投資項目予以關(guān)注，進(jìn)行初步的風(fēng)險評估。這一階段的目標(biāo)不是深入審計項目的每個細(xì)節(jié)，而是通過對項目計劃的評估，識別潛在的風(fēng)險和問題，為后續(xù)的審計工作奠定基礎(chǔ)。隨著項目的進(jìn)展，應(yīng)圍繞項目的關(guān)鍵節(jié)點和風(fēng)險變化，動態(tài)調(diào)整審計計劃，確定審計重點內(nèi)容，分階段按重點切入審計。如在項目實施前期階段，應(yīng)以項目決策程序、基本建設(shè)程序、招標(biāo)投標(biāo)等方面作為審計重點對項目決策不科學(xué)、建設(shè)程序執(zhí)行不到位、招標(biāo)投標(biāo)不規(guī)范等問題進(jìn)行監(jiān)督；項目實施中期階段，應(yīng)圍繞工程建設(shè)管理活動，重點關(guān)注工程進(jìn)度款撥付是否合規(guī)、施工質(zhì)量是否符合設(shè)計要求等，及時指出發(fā)現(xiàn)的問題，以促進(jìn)項目按時保質(zhì)完成；項目實施后期階段，則以查處違法違紀(jì)問題、評價資金投資效益為主，揭露違法違規(guī)活動，分析項目投資建設(shè)效果。

4.加強人才隊伍建設(shè)

政府投資審計專業(yè)性非常強，要開展政府投資項目跟蹤審計，首先要有一支高素質(zhì)人才隊伍，必須優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu)，著力培養(yǎng)復(fù)合型審計人才。一是審計機關(guān)要加強對審計人員的教育培訓(xùn)，健全審計職業(yè)培訓(xùn)機制，針對不同職級、崗位和單純結(jié)構(gòu)的人員，實施分層次培訓(xùn)。二是儲備相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的人才，培養(yǎng)和引進(jìn)既懂會計又懂法學(xué)、工程管理、計算機等方面的復(fù)合型人才。采用“請進(jìn)來、送出去”等方式，組織全員、全方位、多途徑培訓(xùn)，全面提高審計干部業(yè)務(wù)能力。三是建立學(xué)習(xí)鼓勵機制，如設(shè)立學(xué)習(xí)激勵計劃、職業(yè)發(fā)展路徑規(guī)劃、專業(yè)資格認(rèn)證支持政策等，以激發(fā)審計人員的學(xué)習(xí)動力和職業(yè)成長愿望。同時，審計機關(guān)還應(yīng)鼓勵審計人員參與行業(yè)交流，如參加專業(yè)協(xié)會活動、行業(yè)研討會等，以便及時獲取行業(yè)最新動態(tài)，拓寬視野，提升專業(yè)水平。

五、結(jié)束語：

在新時代政府投資項目跟蹤審計的實踐中，通過準(zhǔn)確定位審計角色與目標(biāo)、適時介入項目監(jiān)督、完善工作機制，以及不斷加強審計隊伍建設(shè)，可以顯著提升審計的有效性和質(zhì)量。這不僅要求審計機關(guān)內(nèi)部不斷優(yōu)化流程、更新技術(shù)和提升人員素質(zhì)，也需要與時俱進(jìn)，適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的新要求。隨著這些策略的實施，政府投資項目的管理和監(jiān)督將更加高效和透明，有效促進(jìn)公共資源的合理利用和社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。

········參考文獻(xiàn)·····················

[1]褚業(yè)嫻.經(jīng)濟法視角下政府投資項目全過程跟蹤審計研究[J].南昌師范學(xué)院學(xué)報，2024，45（1）：129-133.

[2]孫曉月.新形勢下如何做好政府投資項目跟蹤審計[J].理財，2023，（8）：75-76.

（作者單位：萍鄉(xiāng)市審計局）