陳天佑

近年來(lái)，大型企業(yè)信息化工作取得全面進(jìn)展，信息化在企業(yè)集團(tuán)化運(yùn)作、集約化發(fā)展、精細(xì)化管理等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的支撐作用。由于企業(yè)信息化建設(shè)行業(yè)特色鮮明、系統(tǒng)種類(lèi)繁多、數(shù)據(jù)規(guī)模龐大、運(yùn)行環(huán)境復(fù)雜，具有大數(shù)據(jù)時(shí)代特點(diǎn)，企業(yè)審計(jì)現(xiàn)有的很多做法和手段已不適用，工作面臨著新的挑戰(zhàn)，需要不斷改進(jìn)組織方式、創(chuàng)新技術(shù)方法，探索一條符合發(fā)展要求的企業(yè)審計(jì)之路。為了解決當(dāng)前審計(jì)工作信息化瓶頸，審計(jì)部門(mén)重視審計(jì)數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)建設(shè)，組織研究大數(shù)據(jù)環(huán)境數(shù)據(jù)獲取、管理和分析，落實(shí)審計(jì)署“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、精確定位、系統(tǒng)研究”工作思路，對(duì)信息化環(huán)境下企業(yè)審計(jì)發(fā)揮了重要的指導(dǎo)和參考作用。本文嘗試對(duì)企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，探討并提出改進(jìn)的方法措施。

一、企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)分析現(xiàn)狀

1.數(shù)據(jù)準(zhǔn)備階段面臨諸多困難

一是常態(tài)化的數(shù)據(jù)獲取機(jī)制尚未真正構(gòu)建，數(shù)據(jù)的完整性、連續(xù)性、時(shí)效性都難以滿(mǎn)足審計(jì)工作需求，導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析整體作用無(wú)法發(fā)揮；二是數(shù)據(jù)采集、預(yù)處理和分析工作量難以準(zhǔn)確測(cè)算，而現(xiàn)有的審計(jì)工作程序?qū)?shù)據(jù)獲取和數(shù)據(jù)分析的時(shí)間進(jìn)行限制，制約了數(shù)據(jù)分析對(duì)審計(jì)實(shí)施的支持；三是數(shù)據(jù)挖掘力度不夠，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、方案制定難以形成支持；四是數(shù)據(jù)分析和具體審計(jì)方案脫離，盲目性大，目標(biāo)重點(diǎn)選擇不當(dāng)，成效不明顯。五是對(duì)信息系統(tǒng)開(kāi)展測(cè)試受限于時(shí)間、人員配備以及技術(shù)方法尚不成熟等因素，還處于探索階段。

2.宏觀層面數(shù)據(jù)分析不夠

系統(tǒng)研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中心工作和熱點(diǎn)，綜合反映宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的深層次問(wèn)題是開(kāi)展數(shù)據(jù)綜合利用的總體目標(biāo)之一。審計(jì)部門(mén)雖然在企業(yè)審計(jì)信息化的過(guò)程中積累了豐富的審計(jì)方法和審計(jì)案例，但基本局限于針對(duì)單一問(wèn)題、單一企業(yè)，利用企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)反映宏觀經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的經(jīng)典案例屈指可數(shù)。

3.數(shù)據(jù)分析的標(biāo)準(zhǔn)不能滿(mǎn)足要求

現(xiàn)階段我們對(duì)數(shù)據(jù)總體分析需求的標(biāo)準(zhǔn)掌握了一些，比如企業(yè)各類(lèi)財(cái)務(wù)比率的高低、各類(lèi)會(huì)計(jì)要素規(guī)模的比重和變化趨勢(shì)等等，但這些還略顯單一，缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性，還無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)審計(jì)的要求，需要我們進(jìn)一步加大鉆研的力度，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)手段方法。

4.數(shù)據(jù)分析質(zhì)量控制需不斷改進(jìn)

數(shù)據(jù)分析的質(zhì)量高低在很大程度了決定了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)分析質(zhì)量的控制也就顯得尤為重要。現(xiàn)階段，集中開(kāi)展數(shù)據(jù)分析、根據(jù)分析結(jié)果確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)或者進(jìn)行線(xiàn)索的延伸核實(shí)的工作模式正逐漸被大家采用，這種情況下，如果數(shù)據(jù)分析的質(zhì)量不高，甚至出現(xiàn)偏差，會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)工作的效率和效果，同時(shí)也需要不斷完善相應(yīng)的復(fù)核審查工作機(jī)制和流程制度。

5.數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)建設(shè)有待加強(qiáng)

在審計(jì)項(xiàng)目中，數(shù)據(jù)分析零散開(kāi)展，數(shù)據(jù)分析人員開(kāi)展事項(xiàng)分析缺乏系統(tǒng)支持，分析成果產(chǎn)生難度大、時(shí)效性差，面對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境缺乏有力的技術(shù)手段，既不能滿(mǎn)足審計(jì)項(xiàng)目的要求也無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)審計(jì)發(fā)展的需求。

二、進(jìn)一步提高企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)分析水平的措施

1.建設(shè)和完善企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)

在金審工程行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)建設(shè)成果的基礎(chǔ)上，建設(shè)和完善企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)分析綜合應(yīng)用平臺(tái)。一是建立企業(yè)審計(jì)需求分析機(jī)制，歸集匯總各類(lèi)企業(yè)審計(jì)需求，分析提煉形成數(shù)據(jù)分析的目標(biāo)；二是研究開(kāi)發(fā)企業(yè)審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)個(gè)體乃至行業(yè)的運(yùn)行狀態(tài)進(jìn)行預(yù)警監(jiān)控，為企業(yè)審計(jì)計(jì)策提供依據(jù)；三是提供豐富完善的數(shù)據(jù)分析功能手段和環(huán)境，綜合運(yùn)用云計(jì)算、虛擬機(jī)、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)等技術(shù)手段提供高效的計(jì)算和存儲(chǔ)資源，使審計(jì)人員能夠便捷地將審計(jì)思路轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)分析模型開(kāi)展審計(jì)分析還可以進(jìn)行更深層次的數(shù)據(jù)挖掘，提升審計(jì)工作的效率和質(zhì)量；四是開(kāi)展數(shù)據(jù)分析結(jié)果監(jiān)控，形成數(shù)據(jù)分析結(jié)果和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的充分結(jié)合，及時(shí)調(diào)整數(shù)據(jù)分析工作，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目標(biāo)要求。

2.強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析對(duì)審前工作的支持

一是建立常態(tài)化數(shù)據(jù)采集機(jī)制，適時(shí)推進(jìn)與國(guó)有企業(yè)及其他國(guó)有企業(yè)報(bào)表系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)工作，為審前數(shù)據(jù)分析提供盡可能完整的數(shù)據(jù)資源；二是根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容明確數(shù)據(jù)分析重點(diǎn)事項(xiàng)，科學(xué)選取、合理制定分析指標(biāo)，形成適合審計(jì)業(yè)務(wù)需求的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，為審計(jì)工作順利開(kāi)展提供定量標(biāo)準(zhǔn)；三是開(kāi)展審前數(shù)據(jù)分析，審計(jì)部門(mén)對(duì)審前數(shù)據(jù)挖掘工作進(jìn)行了嘗試，取得了較好的效果。由企業(yè)審計(jì)司牽頭，哈爾濱特派辦承辦的國(guó)有企業(yè)審計(jì)分析和預(yù)警系統(tǒng)在科學(xué)建模、合理制定指標(biāo)、綜合利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量做出判斷，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)未來(lái)1至3年的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)警，除對(duì)單一企業(yè)進(jìn)行預(yù)警分析外，還可以對(duì)某一行業(yè)國(guó)企、乃至全部國(guó)企做出整體預(yù)警分析，從而可以在點(diǎn)、線(xiàn)、面三個(gè)層次為審計(jì)部門(mén)決策提供參考。進(jìn)而為審計(jì)計(jì)劃部門(mén)、審計(jì)業(yè)務(wù)司確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序提供可行性研究依據(jù)，為審計(jì)組制定審計(jì)方案、確定審計(jì)重點(diǎn)提供幫助。

3.緊密?chē)@中心工作進(jìn)行宏觀決策支持

當(dāng)前，國(guó)企在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位，部分國(guó)企在某些行業(yè)中居于壟斷地位。國(guó)企在能源、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的特殊地位決定了宏觀層面企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)分析的地位，如對(duì)數(shù)據(jù)加以有效地挖掘利用，就能反映出宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的一些普遍共性的問(wèn)題，有效服務(wù)于政府宏觀決策，使企業(yè)審計(jì)在推動(dòng)完善國(guó)家治理中的“免疫系統(tǒng)”功能發(fā)揮更加突出的作用。以英國(guó)著名政經(jīng)雜志《經(jīng)濟(jì)學(xué)人》提出的“克強(qiáng)指數(shù)”為例，新增工業(yè)用電量、新增鐵路貨運(yùn)量和新增銀行中長(zhǎng)期貸款均能夠從相應(yīng)的企業(yè)數(shù)據(jù)中直接獲取或分析得出。由于各特派辦、地方審計(jì)機(jī)關(guān)所掌握的數(shù)據(jù)均難以涵蓋全國(guó)某一行業(yè)，難以站在國(guó)家層面開(kāi)展行業(yè)數(shù)據(jù)分析特別是與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)的行業(yè)分析。審計(jì)部門(mén)全面掌握相關(guān)數(shù)據(jù)，因此在開(kāi)展宏觀層面數(shù)據(jù)分析工作時(shí)更適于采取統(tǒng)一組織的方式。

4.明確重點(diǎn)提升企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)分析的效率

國(guó)企多為企業(yè)鏈條長(zhǎng)達(dá)3級(jí)或3級(jí)以上、經(jīng)營(yíng)范圍廣的集團(tuán)企業(yè)，旗下信息系統(tǒng)星羅棋布，各企業(yè)間信息系統(tǒng)千差萬(wàn)別，審計(jì)人員要在審計(jì)期間充分熟悉了解各信息系統(tǒng)可謂困難重重，更難以談及全方位針對(duì)各系統(tǒng)開(kāi)展數(shù)據(jù)分析。應(yīng)合理選取信息系統(tǒng)作為重點(diǎn)開(kāi)展數(shù)據(jù)分析：一是根據(jù)審前分析結(jié)果，重點(diǎn)關(guān)注那些與預(yù)警信息或質(zhì)疑信息相關(guān)的信息系統(tǒng)或信息系統(tǒng)模塊。比如，審前數(shù)據(jù)分析對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用真實(shí)性提示預(yù)警，審計(jì)人員在進(jìn)行信息系統(tǒng)選取的時(shí)候就可重點(diǎn)關(guān)注銷(xiāo)售管理系統(tǒng)及ERP中的應(yīng)付模塊；二是結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注與企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)關(guān)系緊密的信息系統(tǒng)，一方面關(guān)注那些能凸顯企業(yè)所屬行業(yè)特點(diǎn)的信息系統(tǒng)比如通信行業(yè)的BOSS系統(tǒng)等，另一方面關(guān)注企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)地位，如企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)處于賣(mài)方市場(chǎng)則可以重點(diǎn)關(guān)注與企業(yè)銷(xiāo)售相關(guān)的信息系統(tǒng)；三是根據(jù)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的線(xiàn)索，通過(guò)挖掘線(xiàn)索特征關(guān)注可能擴(kuò)大審計(jì)成果的信息系統(tǒng)。線(xiàn)索除審計(jì)人員親歷發(fā)現(xiàn)外還可能來(lái)自檢舉材料、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)未盡事宜等途徑，被審計(jì)單位OA系統(tǒng)中的敏感詞匯往往也會(huì)給審計(jì)人員提供線(xiàn)索；四是根據(jù)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量及獲取難易程度選擇信息系統(tǒng)，當(dāng)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整性、準(zhǔn)確性存在嚴(yán)重問(wèn)題時(shí)不適于就此系統(tǒng)開(kāi)展數(shù)據(jù)分析。同時(shí)，對(duì)于那些短時(shí)間無(wú)法提供備份數(shù)據(jù)或因保密等原因數(shù)據(jù)獲取難度較大的信息系統(tǒng)不宜作為審計(jì)前期重點(diǎn)分析對(duì)象，當(dāng)此類(lèi)信息系統(tǒng)必須進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)，可以采取讓被審計(jì)單位提供標(biāo)準(zhǔn)表的形式獲取數(shù)據(jù)，標(biāo)準(zhǔn)表直接面向?qū)徲?jì)主題、字段精簡(jiǎn)往往易于獲得且有助于提高分析效率。

5.建立完善數(shù)據(jù)分析質(zhì)量保障機(jī)制

數(shù)據(jù)分析最重要的質(zhì)量要求就是提供準(zhǔn)確的分析結(jié)果。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析人員往往要面對(duì)不同人員提出的多種分析需求，在時(shí)間緊任務(wù)重的情況下很難保證分析人員的零差錯(cuò)和零失誤，而一份錯(cuò)誤的分析結(jié)果很可能會(huì)導(dǎo)致一線(xiàn)審計(jì)人員的大量無(wú)謂的工作。為提高數(shù)據(jù)分析工作的質(zhì)量和水平應(yīng)關(guān)注以下幾方面的工作：一是數(shù)據(jù)采集階段，關(guān)注被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、完整，防止“假賬真查”；二是準(zhǔn)確理解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的主要功能及后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)，找出主要數(shù)據(jù)表并準(zhǔn)確認(rèn)知數(shù)據(jù)表中主要字段的含義，需要數(shù)據(jù)分析人員與被審計(jì)單位技術(shù)人員精準(zhǔn)溝通，防止出現(xiàn)理解上的偏差，以確保數(shù)據(jù)分析結(jié)果準(zhǔn)確無(wú)誤；三是在數(shù)據(jù)分析工作中應(yīng)全程保存數(shù)據(jù)分析痕跡、監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)分析過(guò)程，建立有效的交叉復(fù)核機(jī)制，以便最大限度的降低提交錯(cuò)誤分析結(jié)果的可能性。

6.構(gòu)建優(yōu)秀的數(shù)據(jù)分析人才隊(duì)伍

數(shù)字化審計(jì)模式下數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)的構(gòu)建至關(guān)重要。吸收業(yè)務(wù)處的優(yōu)秀計(jì)算機(jī)中級(jí)人員和計(jì)算機(jī)審計(jì)處專(zhuān)業(yè)人員組成數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，不僅需要結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展大數(shù)據(jù)條件下的國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)數(shù)據(jù)分析，在日常工作中也要對(duì)收集整理的企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入持續(xù)分析，通過(guò)組織開(kāi)展相關(guān)課題研究，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、提煉方法、推廣學(xué)習(xí)、擴(kuò)大成效，培養(yǎng)一批優(yōu)秀的企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)分析人才。

三、未來(lái)展望

企業(yè)審計(jì)的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用工作，是企業(yè)審計(jì)的重要組成部分和未來(lái)的發(fā)展方向。為了更好地應(yīng)對(duì)云計(jì)算和大數(shù)據(jù)時(shí)代的沖擊和挑戰(zhàn)，需要我們共同努力，將在審計(jì)數(shù)據(jù)分析師培訓(xùn)中的所學(xué)，不斷與實(shí)踐結(jié)合加以發(fā)揚(yáng)，深入探索研究科學(xué)的數(shù)據(jù)分析模式，靈活運(yùn)用各類(lèi)分析技術(shù)方法，翻開(kāi)企業(yè)審計(jì)新的篇章。

（作者單位：江西省審計(jì)技術(shù)保障中心）