稂小毛 戴永勝

【摘要】【摘要】改革開(kāi)放以來(lái)，隨著政府投資不斷強(qiáng)化，新形勢(shì)新征程對(duì)政府投資審計(jì)提出了全新的要求，本文以K市縣區(qū)EPC審計(jì)項(xiàng)目為例，探討研究型審計(jì)模式對(duì)投資審計(jì)模式創(chuàng)新的影響、作用和意義，為做好新時(shí)代投資審計(jì)工作提供新思路、新方法。

【關(guān)鍵詞】研究型審計(jì)；投資審計(jì)；縣區(qū)EPC項(xiàng)目

近年來(lái)，隨著政府投資力度強(qiáng)度不斷深化，政府投資審計(jì)成為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)一項(xiàng)重點(diǎn)項(xiàng)目，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)此高度重視。隨著“研究型審計(jì)”模式在實(shí)務(wù)界的廣泛應(yīng)用，以研究型審計(jì)指導(dǎo)各類審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐成為了各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的共識(shí)。關(guān)于如何理解研究型審計(jì)，理論界各研究者有不同的認(rèn)識(shí)，本文綜合諸觀點(diǎn)，把研究型審計(jì)模式限定為：研究審計(jì)準(zhǔn)則的具體運(yùn)用和新型審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)律。投資審計(jì)作為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)中的重點(diǎn)項(xiàng)目，隨著國(guó)家審計(jì)署關(guān)于“投資審計(jì)轉(zhuǎn)型”和“研究型審計(jì)”的有關(guān)要求提出，如何以研究型審計(jì)模式為投資審計(jì)轉(zhuǎn)型提供新思路、新方法成為研究熱點(diǎn)。本文結(jié)合K市審計(jì)機(jī)關(guān)2023年組織的縣區(qū)EPC審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐為例，探討研究型審計(jì)模式下基層審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)模式改革新思路。

一、項(xiàng)目實(shí)施背景

2023年K市審計(jì)局派出審計(jì)組圍繞縣區(qū)2018年至2022年71個(gè)政府投資EPC項(xiàng)目建設(shè)情況開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，審計(jì)組將研究型思維貫穿審計(jì)調(diào)查全過(guò)程，不斷創(chuàng)新審計(jì)組織方式和技術(shù)方法，取得了一定的審計(jì)成效。

該審計(jì)項(xiàng)目以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，全面貫徹黨的二十大精神，認(rèn)真落實(shí)習(xí)近平總書(shū)記關(guān)于審計(jì)工作的重要講話和重要指示批示精神，緊緊圍繞K市經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心，按照“強(qiáng)化管理、完善制度、促進(jìn)發(fā)展”的工作思路，摸清縣區(qū)EPC項(xiàng)目的總體規(guī)模情況，重點(diǎn)查找項(xiàng)目在執(zhí)行工程總承包政策、投資領(lǐng)域營(yíng)商環(huán)境治理、工程項(xiàng)目建設(shè)管理、項(xiàng)目資金管理和投資績(jī)效等方面存在的缺失和薄弱環(huán)節(jié)，揭示項(xiàng)目建設(shè)管理過(guò)程中的突出問(wèn)題，嚴(yán)肅查處非法利益輸送、騙取建設(shè)資金等嚴(yán)重違法違紀(jì)行為，為K市高質(zhì)量跨越式發(fā)展保駕護(hù)航。

二、審計(jì)主要做法

K市審計(jì)局積極貫徹研究型審計(jì)理念，在縣區(qū)EPC項(xiàng)目建設(shè)情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中進(jìn)行了很好的實(shí)踐探索，總結(jié)出一套切實(shí)可行、可復(fù)制的審計(jì)組織方式和技術(shù)方法，從而極大提升了投資審計(jì)質(zhì)效。

1.一方案一清單，審計(jì)工作不迷茫

審計(jì)實(shí)施方案及問(wèn)題清單（簡(jiǎn)稱“一方案一清單”）是開(kāi)展審計(jì)工作的指揮棒，項(xiàng)目要想成功，提升審計(jì)質(zhì)效，做實(shí)做細(xì)實(shí)施方案及問(wèn)題清單是關(guān)鍵。

審計(jì)調(diào)查前期，審計(jì)組通過(guò)大量收集、系統(tǒng)整理EPC項(xiàng)目相關(guān)政策法規(guī)和審計(jì)案例，堅(jiān)持以問(wèn)題為導(dǎo)向，從審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)等方面充分運(yùn)用研究型審計(jì)思維制定完善實(shí)施方案及問(wèn)題清單，力求做好審前準(zhǔn)備工作，發(fā)揮好實(shí)施方案的指導(dǎo)作用。如為熟練掌握EPC項(xiàng)目領(lǐng)域的法規(guī)制度，有效提煉問(wèn)題線索，主審提前開(kāi)展系統(tǒng)性研究，利用網(wǎng)絡(luò)收集EPC項(xiàng)目相關(guān)政策法規(guī)、審計(jì)信息和典型案例等內(nèi)容，要求審計(jì)組成員提前學(xué)習(xí)研究，并在審前培訓(xùn)中集體研討審計(jì)重點(diǎn)及方法，為制定出有針對(duì)性、精準(zhǔn)性的實(shí)施方案及問(wèn)題清單提出有效建議。

2.開(kāi)好進(jìn)點(diǎn)會(huì)，審計(jì)工作推動(dòng)效果好

此次審計(jì)調(diào)查范圍時(shí)間跨度長(zhǎng)（5年），涉及面廣，審計(jì)調(diào)查對(duì)象為縣區(qū)人民政府，具體審計(jì)事項(xiàng)涉及縣區(qū)發(fā)改、財(cái)政、住建、交通、水利、鎮(zhèn)（辦）、投融資平臺(tái)等30多個(gè)縣區(qū)部門(mén)或單位，溝通協(xié)調(diào)工作繁雜且難度大。

為高效開(kāi)展審計(jì)工作，審計(jì)組第一時(shí)間召集縣區(qū)分管EPC項(xiàng)目的領(lǐng)導(dǎo)、各部門(mén)（單位）領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員召開(kāi)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)。此次進(jìn)點(diǎn)會(huì)不僅只是與審計(jì)對(duì)象見(jiàn)面，更是一次充分溝通交流的機(jī)會(huì)，為審計(jì)工作順利開(kāi)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。通過(guò)召開(kāi)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，審計(jì)組可以盡可能清晰、明確、具體的把此次審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容和重點(diǎn)告知被審計(jì)單位，并提出審計(jì)工作的具體要求，從而最大限度獲得被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作理解、配合。

3.工作過(guò)程要順暢，建群效果最明了

為使審計(jì)組成員之間、與被審計(jì)單位之間溝通順暢，切實(shí)提高審計(jì)工作效率，審計(jì)組建了2個(gè)群，一是審計(jì)組群。用于審計(jì)組成員之間內(nèi)部交流，日常審計(jì)工作任務(wù)布置等。二是聯(lián)絡(luò)員及填表員群。開(kāi)完進(jìn)點(diǎn)會(huì)，審計(jì)組要求各單位指派1名聯(lián)絡(luò)員和1名填表員（聯(lián)絡(luò)員和填表員可以為同一人）掃碼進(jìn)群，后續(xù)根據(jù)工作需要，審計(jì)組會(huì)在“聯(lián)絡(luò)員及填表員群”動(dòng)態(tài)發(fā)布相關(guān)審計(jì)工作要求、解答被審計(jì)單位對(duì)相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的疑問(wèn)等。

4.舉辦業(yè)務(wù)培訓(xùn)會(huì)，政策把握到位早。

審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)一結(jié)束，審計(jì)組組織全體審計(jì)人員進(jìn)行了審前業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，由審計(jì)主審系統(tǒng)講解了《工程總承包項(xiàng)目（EPC）管理與審計(jì)》《工程總承包（EPC）項(xiàng)目審計(jì)專題操作指南》等EPC項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，重點(diǎn)講解“審什么”“怎么審”“常見(jiàn)典型問(wèn)題審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和適用法規(guī)”及“典型案例”等，使審計(jì)組成員對(duì)EPC項(xiàng)目政策法規(guī)理解更透徹，審計(jì)思路更清晰。

審計(jì)中期，審計(jì)組又組織全體審計(jì)人員進(jìn)行了第二次審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，由審計(jì)主審圍繞審計(jì)思路、大型審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的要求及審計(jì)實(shí)操等方面，詳細(xì)講解如何集中力量開(kāi)展審計(jì)工作的方式方法、審計(jì)流程及實(shí)現(xiàn)路徑等，使審計(jì)組成員能快速、精準(zhǔn)鎖定問(wèn)題疑點(diǎn)線索。

5.審計(jì)創(chuàng)新搞得好，審計(jì)效率低不了

（1）系統(tǒng)研究并制訂審計(jì)表格，破解“人少事多”是妙招

審計(jì)組在人員嚴(yán)重不足的情況下，為有序推進(jìn)審計(jì)工作，審計(jì)主審?fù)ㄟ^(guò)系統(tǒng)研究分析，堅(jiān)持以問(wèn)題為導(dǎo)向，將問(wèn)題清單中的問(wèn)題，按照審計(jì)證據(jù)充分性、相關(guān)性的要求，分解成若干要素（違規(guī)點(diǎn)）并做成表格化，發(fā)給被審計(jì)單位填表員據(jù)實(shí)填報(bào)。審計(jì)組匯總填報(bào)完的審計(jì)報(bào)表后，通過(guò)數(shù)據(jù)分析，很快就能鎖定問(wèn)題疑點(diǎn)。通過(guò)填報(bào)審計(jì)報(bào)表的方式，被審計(jì)單位的填表員無(wú)形中分擔(dān)了大量審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的工作量，大大緩解了審計(jì)組人員不足的壓力。

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，審計(jì)組實(shí)施審計(jì)過(guò)程中設(shè)計(jì)制訂包括《EPC項(xiàng)目建設(shè)總體情況表》《EPC項(xiàng)目基本建設(shè)程序執(zhí)行情況表》《EPC項(xiàng)目招投標(biāo)及合同管理時(shí)間節(jié)點(diǎn)情況表》《EPC項(xiàng)目資金籌集和使用情況情況表》《已竣工（完工）驗(yàn)收EPC項(xiàng)目情況表》《EPC項(xiàng)目招投標(biāo)及合同管理情況表》及《EPC項(xiàng)目中介服務(wù)機(jī)構(gòu)選取情況表》等在內(nèi)的10多套審計(jì)報(bào)表，為審計(jì)組后續(xù)做實(shí)問(wèn)題提供了重要的依據(jù)。

（2）創(chuàng)新審計(jì)方法，效率、質(zhì)量齊保障

傳統(tǒng)審計(jì)方法下，一般采取每個(gè)審計(jì)人員平均分配N個(gè)工程項(xiàng)目同步并行開(kāi)展審計(jì)。該審計(jì)方法主要缺點(diǎn)：一是審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)人員個(gè)人綜合素質(zhì)密切相關(guān)，不同項(xiàng)目的類同問(wèn)題，因?qū)徲?jì)人員不同，有的反映、有的不反映，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，顯失公平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大；二是審計(jì)組內(nèi)部人員工作量難以量化，審計(jì)質(zhì)量實(shí)施過(guò)程難以把控。該審計(jì)模式下，一般難以達(dá)到1+1=2的效果，通常效果只能是1+1﹤2。

創(chuàng)新審計(jì)方法下，審計(jì)組采取“派單式”作業(yè)———審計(jì)主審將特定問(wèn)題派發(fā)給特定的組員，組員“接單”后，將所有項(xiàng)目涉及到的同類問(wèn)題按審計(jì)主審“預(yù)制”的審計(jì)取證單模版，統(tǒng)一撰寫(xiě)取證單進(jìn)行取證。該方法的優(yōu)點(diǎn)在于能夠大幅提升審計(jì)效率，做到標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、公平公正，同時(shí)最大限度的保障了審計(jì)質(zhì)量。該審計(jì)方法下，“有的放矢、精準(zhǔn)發(fā)力”，往往能夠?qū)崿F(xiàn)1+1>2的效果。

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，審計(jì)組創(chuàng)新模式后，審計(jì)效率大幅提升，累計(jì)撰寫(xiě)審計(jì)取證單900余份，為后期做實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（3）資料數(shù)字化管理，檢索方便效率高

為了提升審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資料快速檢索、電子化歸檔保存，審計(jì)組創(chuàng)新審計(jì)思維，在大量收集EPC項(xiàng)目電子歸檔資料（合同、招投標(biāo)文件、會(huì)議紀(jì)要等）的前提下，探索開(kāi)展數(shù)字化審計(jì)，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題撰寫(xiě)的審計(jì)取證單及附件材料均轉(zhuǎn)化成PDF格式文件，打包發(fā)電子文件給被審計(jì)單位簽署意見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資料電子流轉(zhuǎn)、歸檔保存功能。同時(shí)，為了便于審計(jì)取證單及審計(jì)資料的管理，審計(jì)組給每個(gè)項(xiàng)目附一個(gè)唯一項(xiàng)目編碼，每份審計(jì)取證單也附一個(gè)唯一審計(jì)取證單編碼，通過(guò)建立審計(jì)取證單臺(tái)賬、問(wèn)題與項(xiàng)目對(duì)照臺(tái)賬，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題、審計(jì)取證單及審計(jì)項(xiàng)目之間的雙向檢索功能，確保了審計(jì)相關(guān)資料不會(huì)丟失。

三、審計(jì)成效與不足及啟示

K市審計(jì)局積極開(kāi)展研究型審計(jì)，創(chuàng)新審計(jì)組織方式和技術(shù)方法，破解“審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)人員不足”的突出矛盾，切實(shí)提高審計(jì)工作效能。通過(guò)此次專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查共發(fā)現(xiàn)EPC項(xiàng)目建設(shè)管理過(guò)程存在招標(biāo)投標(biāo)、合同管理、目標(biāo)控制、財(cái)務(wù)管理、政策落實(shí)、營(yíng)商環(huán)境及項(xiàng)目監(jiān)管等方面問(wèn)題，向紀(jì)委監(jiān)委、住建、交通及財(cái)政等部門(mén)移送問(wèn)題線索多起，撰寫(xiě)多篇審計(jì)專報(bào)，取得了較好的審計(jì)成效。但K市審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中還感到不少不足，下面簡(jiǎn)要加以分析。

第一，審計(jì)深度不夠。審計(jì)組花了大量時(shí)間、精力用在發(fā)現(xiàn)面上問(wèn)題，雖然基本上做到了“橫向到邊”，但是有深度的問(wèn)題卻不多，離“縱向到底”的要求還有一定差距。

第二，審計(jì)質(zhì)量不夠高。審計(jì)反映或移送的問(wèn)題，大多是未履行規(guī)定程序、未按規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)等管理方面的問(wèn)題，“揭示項(xiàng)目建設(shè)管理過(guò)程中的突出問(wèn)題，嚴(yán)肅查處非法利益輸送、騙取建設(shè)資金等嚴(yán)重違法違紀(jì)行為”的審計(jì)目標(biāo)未有效實(shí)現(xiàn)。

第三，審計(jì)效果不夠明顯。審計(jì)在發(fā)現(xiàn)建設(shè)資金籌集、管理與使用，工程價(jià)款結(jié)算，工程質(zhì)量等方面問(wèn)題存在短板，增收節(jié)支效果不夠明顯。

基于以上討論，本文認(rèn)為，在如何“做實(shí)做深研究型審計(jì)，不斷提升投資審計(jì)質(zhì)效”這一議題上，基層審計(jì)機(jī)關(guān)還可以從以下方面不斷探索并加以實(shí)踐。

第一，審計(jì)項(xiàng)目要選準(zhǔn)。重點(diǎn)項(xiàng)目盡量少而精、突出重點(diǎn)，選擇時(shí)建議參照全國(guó)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)審依據(jù)，從預(yù)計(jì)審計(jì)移送、審計(jì)信息及出臺(tái)制度文件的數(shù)量、層級(jí)等指標(biāo)方面綜合評(píng)判一個(gè)項(xiàng)目是否可行。同時(shí)，可以組織專家組對(duì)主審提出的擬選項(xiàng)目“審什么”、“怎么審”、預(yù)計(jì)審計(jì)成果、人員配置等方面的方案闡述進(jìn)行可行性研究、充分論證。

第二，審計(jì)力量要保障。審計(jì)力量的投入與審計(jì)產(chǎn)出在一定程度上成正相關(guān)，為了取得較好的審計(jì)成效，審計(jì)力量要充分予以保障。

第三，研究型審計(jì)能力要提升。在審計(jì)實(shí)踐中研究審計(jì)，通過(guò)研究型審計(jì)指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，規(guī)范審計(jì)行為不斷提升審計(jì)質(zhì)量和水平。做實(shí)做細(xì)研究型審計(jì)，著力提升審計(jì)報(bào)告層次、拓展審計(jì)報(bào)告深度。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：新余市審計(jì)局）