吳思銳

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的手工審計方式已經(jīng)無法滿足經(jīng)濟(jì)管理信息化的發(fā)展需求。在此情況下，會計電算化審計應(yīng)運(yùn)而生，并成為企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要組成部分。會計電算化審計不僅有助于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，還能夠促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。基于此，本文介紹了會計電算化審計的概念，并以A企業(yè)為例，闡述了A企業(yè)會計電算化審計的內(nèi)容及其在實施會計電算化審計時面臨的問題，同時提出了有針對性的解決策略，以期為相關(guān)企業(yè)提高會計電算化審計水平提供有益參考。

一、會計電算化審計的概念

會計電算化審計是指審計人員利用專門的計算機(jī)審計技術(shù)，對企業(yè)在一定時期內(nèi)的會計電算化系統(tǒng)（包括內(nèi)部控制、應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)文件等）及其電算化過程、結(jié)果，以及經(jīng)營當(dāng)期會計資料反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計的一種方式。

隨著計算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展和普及，會計電算化審計已經(jīng)成為現(xiàn)代審計工作的重要組成部分。目前，我國部分企業(yè)實現(xiàn)了會計電算化審計，不僅有效提高了審計工作的效率和質(zhì)量，還為企業(yè)的財務(wù)安全提供了有力保障。

會計電算化審計方法主要包括繞過計算機(jī)審計、穿過計算機(jī)審計和計算機(jī)輔助審計三種。其中，繞過計算機(jī)審計是指審計人員不審查機(jī)內(nèi)程序和文件，只審查輸入數(shù)據(jù)和打印輸出資料及機(jī)器管理制度，適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為簡單且內(nèi)部控制制度健全的企業(yè)；穿過計算機(jī)審計除了審查輸入和輸出數(shù)據(jù)外，還要審查計算機(jī)內(nèi)的程序和文件，審計范圍更廣，技術(shù)要求更高；計算機(jī)輔助審計是指在會計電算化審計工作的計劃、實施和報告等全過程中，借助各種計算機(jī)軟件和技術(shù)來輔助審計。

二、A企業(yè)會計電算化審計的現(xiàn)狀

（一）A企業(yè)概況

A企業(yè)成立于2003年，初始注冊資金為500萬元。企業(yè)業(yè)務(wù)涉及多個領(lǐng)域，如通用機(jī)械和設(shè)備銷售、機(jī)械零件批發(fā)、金屬制品批發(fā)貿(mào)易服務(wù)、電器零售、通用設(shè)備修理、金屬制品修理、輸油輸氣管道設(shè)施安裝服務(wù)、化工產(chǎn)品批發(fā)等。A企業(yè)秉持以客戶為中心的服務(wù)理念和服務(wù)宗旨，致力于提供高品質(zhì)服務(wù)。

（二）A企業(yè)會計電算化審計的內(nèi)容

1.對會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計

系統(tǒng)內(nèi)部控制審計是A企業(yè)會計電算化審計的重要內(nèi)容。根據(jù)流程，A企業(yè)審計人員通常需要先了解會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，然后檢查系統(tǒng)中的權(quán)限設(shè)置、數(shù)據(jù)備份程序和其他關(guān)鍵控制措施，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和潛在風(fēng)險，并提出有針對性的審計意見，以有效降低系統(tǒng)風(fēng)險。同時，A企業(yè)審計人員需要根據(jù)企業(yè)實際情況設(shè)定會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制審計評價指標(biāo)，并將其應(yīng)用于內(nèi)部控制評價中，以便全面、準(zhǔn)確地評估系統(tǒng)內(nèi)部控制的合理性與有效性。此外，A企業(yè)審計人員還需要對會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行綜合評估，包括檢查系統(tǒng)是否通過了合規(guī)性測試、是否可靠等。

2.對會計電算化系統(tǒng)的電算化過程和結(jié)果進(jìn)行審計

會計電算化已成為現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的工具。會計電算化系統(tǒng)處理財務(wù)數(shù)據(jù)的過程比較復(fù)雜，涉及原始數(shù)據(jù)錄入、系統(tǒng)處理及結(jié)果輸出等多個方面。企業(yè)在開展會計電算化工作的過程中，輸入的原始數(shù)據(jù)、處理的中間結(jié)果和最后結(jié)果都是以數(shù)據(jù)文件的形式存儲在電、磁介質(zhì)上，并且可以轉(zhuǎn)換為報表。因此，A企業(yè)審計人員通常會對數(shù)據(jù)文件和紙質(zhì)報表進(jìn)行細(xì)致審查，以準(zhǔn)確評價會計電算化系統(tǒng)電算化過程和結(jié)果的真實性、合法性與可靠性。

三、A企業(yè)會計電算化審計存在的問題

1.會計電算化系統(tǒng)存在缺陷

一般而言，在會計電算化審計過程中，審計人員往往會重點(diǎn)審查會計電算化系統(tǒng)，以及時發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)存在的缺陷和漏洞，并提出相應(yīng)的整改意見，提高系統(tǒng)的安全性和可靠性，從而確保財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。然而，筆者經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)的會計電算化系統(tǒng)在設(shè)計時存在諸多缺陷，如操作流程不規(guī)范、財務(wù)軟件科目代碼不一致、部分財務(wù)軟件沒有專門的審計接口等，導(dǎo)致會計電算化審計工作難以順利開展。

2.審計人員素質(zhì)有待提高

作為會計電算化審計的主體，審計人員的素質(zhì)直接影響著會計電算化審計工作的質(zhì)量。從A企業(yè)實際情況來看，滿足企業(yè)發(fā)展需求的高素質(zhì)審計人員配置不足。部分審計人員無法勝任會計電算化審計工作。例如，他們在日常工作和生活中很少使用計算機(jī)，難以快速學(xué)會并運(yùn)用相關(guān)審計軟件或工具，導(dǎo)致審計工作效率較低，審計質(zhì)量不高；在使用審計輔助軟件時，將很多可自行解決的小問題留給軟件維護(hù)人員來處理，不僅增加了軟件維護(hù)人員的工作量，還導(dǎo)致審計工作進(jìn)展緩慢。此外，部分審計人員習(xí)慣于傳統(tǒng)的審計工作方式，對會計電算化審計存在抵觸心理，導(dǎo)致其會計電算化審計能力無法得到有效提升，進(jìn)而影響了會計電算化審計工作的順利開展。

3.審計線索減少

在傳統(tǒng)會計方式下，填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制會計報表等各項工作都有文字記錄和經(jīng)手人簽字，審計線索清晰。而在會計電算化方式下，A企業(yè)從財務(wù)數(shù)據(jù)輸入到會計報表輸出均由計算機(jī)按預(yù)設(shè)程序自動完成，導(dǎo)致傳統(tǒng)的審計跟蹤手段不再適用，審計線索進(jìn)一步減少。因此，當(dāng)出現(xiàn)可疑情況時，A企業(yè)審計人員往往難以有效追蹤和溯源審計線索，這在一定程度上加大了審計工作的難度，提高了審計風(fēng)險的發(fā)生概率。

4.會計電算化審計工作規(guī)范不完善

目前，A企業(yè)存在會計電算化審計工作規(guī)范不完善的問題，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：現(xiàn)有的規(guī)章制度沒有明確規(guī)定審計人員的權(quán)限和職責(zé)，從而影響了會計電算化審計工作的有效性和準(zhǔn)確性；已擬定的會計電算化審計工作標(biāo)準(zhǔn)較為籠統(tǒng)，缺乏具體的實施細(xì)則，導(dǎo)致審計人員在實際工作中難以準(zhǔn)確執(zhí)行；沒有明確規(guī)定會計電算化審計工作中電子文檔、電子合同等審計證據(jù)的法律效力和保留期限，導(dǎo)致審計風(fēng)險和不確定性增加。

四、A企業(yè)提高會計電算化審計水平的策略

1.合理應(yīng)用審計輔助軟件

在信息技術(shù)快速發(fā)展的背景下，會計電算化審計工作的有效開展離不開審計輔助軟件的合理應(yīng)用。我國軟件開發(fā)企業(yè)數(shù)量眾多，它們所研發(fā)的會計電算化系統(tǒng)和審計輔助軟件也各有不同，這些系統(tǒng)和軟件往往會存在數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)界面不兼容等問題。在這種情況下，A企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際需要使用統(tǒng)一的會計電算化系統(tǒng)和審計輔助軟件，充分發(fā)揮審計輔助軟件在會計電算化審計工作中的重要作用。需要注意的是，這種審計輔助軟件應(yīng)具備基本的快速歸類、查找等功能，同時能夠測試企業(yè)的會計程序，采集審核資料，制作并輸出各類統(tǒng)計報表及審核文件等。

2.提高審計人員的綜合素質(zhì)

在會計電算化背景下，要想確保審計工作順利開展，企業(yè)不僅需要重視審計輔助軟件的合理應(yīng)用，還需要提高審計人員的綜合素質(zhì)。

一方面，A企業(yè)需要加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)，提高審計人員的專業(yè)知識與技能，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的會計電算化審計人才，推動會計電算化審計工作高效開展。例如，A企業(yè)可以定期開展審計人員職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)和會計電算化審計知識培訓(xùn)，貫徹落實國家對審計人員的要求，確保審計人員能夠全面掌握會計電算化審計相關(guān)技能。

另一方面，為了滿足會計電算化審計工作的需要，A企業(yè)需要督促會計電算化系統(tǒng)維護(hù)人員掌握一定的財務(wù)和審計知識，從而更好地滿足會計電算化審計工作的需求。此外，A企業(yè)可以根據(jù)自身實際，多渠道開發(fā)員工技能培訓(xùn)項目，提高審計人員的職業(yè)道德水平，從而為會計電算化審計工作的順利開展提供有力保障。

3.加強(qiáng)對會計電算化審計工作的管理

A企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識到會計電算化審計工作的重要性，并積極引導(dǎo)員工主動參與會計電算化審計工作，從而推動審計工作順利開展。具體來說，A企業(yè)可以從以下兩個方面來加強(qiáng)對會計電算化審計工作的管理。

一方面，A企業(yè)可以設(shè)立專門的會計電算化審計部門，負(fù)責(zé)規(guī)劃和實施會計電算化審計工作，并明確規(guī)定會計電算化審計人員的工作目標(biāo)和職責(zé)范圍，以確保會計電算化審計工作的高效性和規(guī)范性。此外，A企業(yè)還可以根據(jù)自身實際情況和地區(qū)發(fā)展特點(diǎn)，制訂詳細(xì)的審計工作計劃，以確保會計電算化審計工作有效開展。

另一方面，A企業(yè)應(yīng)引導(dǎo)其他部門人員提高對會計電算化審計工作的重視程度，深刻理解會計電算化審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用，并積極配合會計電算化審計部門的工作，共同推動會計電算化審計工作取得更大成效。

4.完善會計電算化審計工作規(guī)范

針對會計電算化審計工作規(guī)范不完善的問題，A企業(yè)可以采取以下措施：細(xì)化會計電算化審計工作相關(guān)規(guī)范，使會計電算化審計工作有據(jù)可依；明確審計人員的職責(zé)與權(quán)限，提高會計電算化審計工作的規(guī)范性；明確會計電算化審計工作中電子文檔、電子合同等審計證據(jù)的法律效力和保留期限，規(guī)范使用這些電子證據(jù)，有效降低審計風(fēng)險。

五、結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)的大背景下，會計電算化審計的重要性日益凸顯。筆者通過對A企業(yè)會計電算化審計工作進(jìn)行調(diào)研分析后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)目前在審計技術(shù)、審計人員、審計工作規(guī)范等方面存在一些問題。因此，A企業(yè)可以通過合理應(yīng)用審計輔助軟件、提高審計人員的綜合素質(zhì)、加強(qiáng)對會計電算化審計工作的管理、完善會計電算化審計工作規(guī)范等策略，提高會計電算化審計工作的效率和質(zhì)量。未來，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，會計電算化審計將會更加普及和深化，為審計工作帶來更多的變革與機(jī)遇，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確把握發(fā)展形勢，深入開展會計電算化審計工作，提高自身的現(xiàn)代化管理水平，進(jìn)而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：新疆財經(jīng)大學(xué)）