摘?要：現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展離不開企業(yè)管理，全面預(yù)算管理作為管理體系的重要組成部分，受到各行各業(yè)廣泛關(guān)注。建筑行業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要組成，開展全面預(yù)算管理，有助于企業(yè)適應(yīng)行業(yè)經(jīng)濟社會環(huán)境，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。就當(dāng)前狀況分析，全面預(yù)算管理能夠有效提升企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部資源均衡化，是企業(yè)核心競爭力的重要方面。基于此，文章將某建筑施工企業(yè)分公司作為研究對象，深入剖析全面預(yù)算管理下企業(yè)經(jīng)營狀況，分析企業(yè)全面預(yù)算管理編制、執(zhí)行過程中存在的問題，并以此為基礎(chǔ)為企業(yè)全面預(yù)算管理提供科學(xué)化建議，希望能夠為我國項目預(yù)算管理提供有效的理論支持。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)施工；全面預(yù)算管理；企業(yè)管理

中圖分類號：F275????文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2024）16-0176-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.16.044

1?引言

全面預(yù)算管理作為企業(yè)重大戰(zhàn)略決策，能夠協(xié)調(diào)企業(yè)財務(wù)問題，形成對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的引領(lǐng)力，帶動企業(yè)完成不同階段經(jīng)營目標。企業(yè)在推進預(yù)算管理工作時，僅關(guān)注企業(yè)短期效應(yīng)，缺乏長期戰(zhàn)略眼光。部分建筑施工企業(yè)雖編制了全面預(yù)算管理方案，但方案可執(zhí)行度低，落實效果不佳。當(dāng)前建筑行業(yè)飛速發(fā)展，全面預(yù)算管理恰逢建筑施工企業(yè)內(nèi)部改革良機，能有效提升企業(yè)資源科學(xué)配置、核心競爭力。文章將借用案例，闡述企業(yè)實行全面預(yù)算存在的問題，為更好開展全面預(yù)算管理提供有效借鑒［1］。

2?建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

2.1?有利于預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略的融合

首先，傳統(tǒng)預(yù)算管理容易偏離企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標，不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，實施全面預(yù)算管理，既可著眼長遠發(fā)展，又能考慮短期目標，合理統(tǒng)籌兩者關(guān)系，有助于自上而下彰顯預(yù)算管理工作效能，實現(xiàn)企業(yè)多層次融合發(fā)展。其次，傳統(tǒng)預(yù)算管理協(xié)同機制不科學(xué)，部門之間各自為政，推諉扯皮現(xiàn)象比較嚴重，實施全面預(yù)算管理有助于建立全過程、全員性、全面性的管理機制，有效化解企業(yè)戰(zhàn)略抽象化問題，將長遠發(fā)展戰(zhàn)略融入日常工作。最后，全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)樹立“利潤為王”思想，建立起利潤最大化機制，幫助企業(yè)減少虧損問題，實現(xiàn)企業(yè)資源良性整合。

2.2?有利于科學(xué)開展預(yù)算編制工作

首先，實施全面預(yù)算管理能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算編制科學(xué)化，確保時間、流程統(tǒng)一，奠定企業(yè)上下聯(lián)動基礎(chǔ)，為企業(yè)預(yù)算歸口管理提供幫助。同時，可以密切企業(yè)戰(zhàn)略與日常工作關(guān)系，實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)、收集分析的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。其次，實施全面預(yù)算管理，能夠推動企業(yè)優(yōu)化預(yù)算編制體系，依據(jù)企業(yè)自身狀況、戰(zhàn)略方向，制定科學(xué)合理的編制方法，形成自上而下的落實、反饋機制。全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)調(diào)整戰(zhàn)略方向，精準把握運轉(zhuǎn)難題，有效促進企業(yè)部門之間的溝通協(xié)調(diào)，是預(yù)算管理根本意義所在。

2.3?有利于完善預(yù)算管理組織機構(gòu)

建筑施工企業(yè)實施全面預(yù)算管理，能有效推動企業(yè)預(yù)算管理體制建設(shè)。首先，建筑施工企業(yè)要注重預(yù)算管理機制獨立性，保證管理工作權(quán)威性，實現(xiàn)全面預(yù)算管理有效性?；诖?，企業(yè)要專門建設(shè)預(yù)算管理機構(gòu)，實施管理委員會制度，形成企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)參與、預(yù)算部門推進的工作格局，提高全面預(yù)算管理工作執(zhí)行力。其次，建筑施工企業(yè)應(yīng)注重部門協(xié)同、上下配合，全面預(yù)算管理本質(zhì)在于參與全員化、管理全過程、控制全面性。由此，企業(yè)所有部門應(yīng)形成統(tǒng)一戰(zhàn)略方向，為實施全面預(yù)算管理創(chuàng)造良好環(huán)境，加大部門間溝通協(xié)調(diào)力度，密切現(xiàn)實工作聯(lián)系，不斷推動全面預(yù)算管理科學(xué)化、系統(tǒng)化［2］。

2.4?有利于加強預(yù)算管理監(jiān)管力度

全面預(yù)算管理注重全員參與，能夠有效提升建筑施工企業(yè)預(yù)算監(jiān)管水平。首先，全面預(yù)算管理注重過程管理，需要企業(yè)部門聯(lián)動、全員行動，部門提供公司運行實時數(shù)據(jù)，為企業(yè)預(yù)算人員提供相應(yīng)執(zhí)行基礎(chǔ)信息，糾正預(yù)算人員錯誤導(dǎo)向，提供解決問題的有效手段。其次，全面預(yù)算管理注重協(xié)調(diào)，有助于厘清部門責(zé)任，形成共同推進預(yù)算管理合力，部門人員能夠人人擔(dān)責(zé)、各司其職，形成有效的閉環(huán)管理機制［3］。最后，實施全面預(yù)算管理，可以增強考核針對性、科學(xué)性，建立起預(yù)算管理實施情況與內(nèi)部考核之間科學(xué)關(guān)系，將薪酬管理、績效考核、獎懲機制匹配到全面預(yù)算管理實施中，以提升預(yù)算管理效果。

3?建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

3.1?公司全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

3.1.1?公司簡介

某建筑施工企業(yè)分公司，現(xiàn)在擁有工作人員200多人，34.5%的人員擁有大專以上學(xué)歷，擁有本科以上學(xué)歷的人員達到14.37%。現(xiàn)在擁有高級工程師3名、中級工程師14名、助理工程師及技術(shù)人員28名。2022年的營業(yè)收入總額超過14億元，營業(yè)凈利率達到了8.93%。近年來，公司進入平穩(wěn)發(fā)展階段，特別是實施全面預(yù)算管理后，經(jīng)營業(yè)績不斷優(yōu)化。盡管如此，公司仍然面臨管理難題，業(yè)績面臨下滑態(tài)勢，主要是由于資源分配不均衡，浪費問題比較嚴重，生產(chǎn)經(jīng)營成本高成為發(fā)展障礙。公司實施全面預(yù)算管理以來，資源配置效率明顯提升，各項指標有所上升，但也存在著一定的問題，全面預(yù)算管理難以發(fā)揮最大優(yōu)勢。

3.1.2?公司全面預(yù)算管理財務(wù)分析

實施全面預(yù)算管理能夠幫助公司減少財務(wù)風(fēng)險，借助預(yù)算手段實現(xiàn)風(fēng)險管控。相關(guān)調(diào)查顯示，公司2018—2022年財務(wù)風(fēng)險并未得到有效控制，尤其是流動性、經(jīng)營風(fēng)險方面，在2018—2019年甚至面臨擴大化困境，究其原因主要是全面預(yù)算管理創(chuàng)新不足。根據(jù)公司相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，對公司流動性指標進行如下分析，具體如表1所示。

2018—2020年期間，公司流動比率和速動比率均呈現(xiàn)出先減少后增加狀態(tài)，該階段流動性指標均大于1，公司流動性風(fēng)險處于可控范圍。2020年以后，兩項指標呈現(xiàn)下滑狀態(tài)，降到1以下，到2022年兩項指標降低到0.84和0.70，公司發(fā)展面臨嚴重的流動性風(fēng)險，并且風(fēng)險有持續(xù)擴大化趨勢。同行業(yè)對比而言，公司流動比率0.84遠遠低于行業(yè)平均值0.93，速動比率與行業(yè)平均0.78相比也處于較低水平，直接反映了公司流動性風(fēng)險較大，全面預(yù)算管理機制發(fā)揮不足。公司盈利能力指標變化情況見表2。

公司經(jīng)營活動核心內(nèi)容就是利益最大化，關(guān)系到公司預(yù)算管理的目的。該公司利潤獲取變化大，風(fēng)險難以控制，對于公司可持續(xù)發(fā)展影響較大。據(jù)表2分析，2018—2022年，公司營業(yè)收入增長明顯，公司營業(yè)成本也迅速增加，實施全面預(yù)算管理以來，公司營業(yè)利潤始終處于上升趨勢。由于公司所得稅降低，公司在2022年迎來凈利潤大提升，突破1.3億元大關(guān)。在該公司五年發(fā)展歷程中，總資產(chǎn)利潤率整體呈現(xiàn)出先上升后下降的變動趨勢，截至2022年，該指標已下降到1.96%。公司營業(yè)凈利率從6.26%小幅度下降到5.88%后，2020年逐步增加，到2022年增長到8.93%。公司凈資產(chǎn)收益率逐步增長到2021年的8.67%，但是2022年小幅度下降到8.45%。基于上述數(shù)據(jù)分析，能夠說明該公司利潤獲取能力呈下滑態(tài)勢，且公司經(jīng)營活動風(fēng)險有擴大化可能。

3.1.3?預(yù)算管理下資金周轉(zhuǎn)與效率沒有明顯改善

公司的資產(chǎn)管理是全面預(yù)算管理核心對象，預(yù)算管理主要目的是優(yōu)化資產(chǎn)利用率，減少閑置資產(chǎn)，盤活公司運營。為有效展示公司資產(chǎn)利用效率，現(xiàn)將公司資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率予以如下統(tǒng)計，主要集中在存貨、應(yīng)收賬款以及固定資產(chǎn)方面，能夠全方位體現(xiàn)公司資產(chǎn)利用效率狀況，具體指標如表3所示。

從表3中能夠看到：2018—2022年，公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率變化明顯。其中，2018年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為1.70次，到2019年就增長到1.78次，2020年有所下降，2021年又回到1.81次，但2022年出現(xiàn)快速下降，減少到1.35次。由此說明公司應(yīng)收賬款穩(wěn)定性差，且周轉(zhuǎn)能力有下降的可能。存貨周轉(zhuǎn)率也有相似情況，2021年達到峰值3.00次以后，2022年出現(xiàn)大幅下滑，下降到2.66次。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也出現(xiàn)不同程度下滑，2022年降低到1.18次。

建筑行業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率平均值為4.2，該公司2021年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況明顯弱于行業(yè)平均。綜合分析來看，實施全面預(yù)算管理后，2018—2019年公司資金周轉(zhuǎn)情況明顯改善，但是2020年開始，資金周轉(zhuǎn)開始出現(xiàn)波動。2020—2021年出現(xiàn)小幅度上升后，2022年全面下降，資金周轉(zhuǎn)情況走向低谷，可以得出公司實施全面預(yù)算管理并未真正實現(xiàn)整合資源效果，需要進一步創(chuàng)新實施手段，提升其有效性。

3.2?企業(yè)全面預(yù)算管理問題分析

3.2.1?全面預(yù)算管理思想不夠成熟

盡管企業(yè)對全面預(yù)算管理有所認識，但體系運轉(zhuǎn)存在問題，造成理念落后，難以引領(lǐng)企業(yè)全面預(yù)算管理走向深入，具體有如下幾點。其一，盈利思想盛行。企業(yè)將盈利作為全面預(yù)算管理的關(guān)鍵目的，將其看成盈利基本途徑，思想偏差較為嚴重。企業(yè)全面預(yù)算管理關(guān)鍵在于科學(xué)、合理整合內(nèi)部資源，增強員工預(yù)算管理意識，進而充分認識企業(yè)全面預(yù)算管理價值。其二，現(xiàn)金為王思想不深刻。從企業(yè)資金規(guī)劃情況分析，管理主要部分為經(jīng)營性現(xiàn)金流，對于企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、重大項目等主要影響因素管理缺失，如成本控制、應(yīng)收賬款等，企業(yè)全面預(yù)算管理效用有限。其三，全員參與意識不足。全面預(yù)算核心要義是全員參與，但就目前情況來看，企業(yè)全面預(yù)算管理仍然局限在管理層、主導(dǎo)部門，員工往往都是被動接受者，導(dǎo)致員工全面預(yù)算管理主動性差，未能踐行全面性原則［4］。

3.2.2?全面預(yù)算管理體系不夠完善

企業(yè)預(yù)算編制過程并未統(tǒng)籌戰(zhàn)略發(fā)展目標，導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理實踐與長期發(fā)展目標存在矛盾，不僅難以促成企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)，也嚴重阻礙了預(yù)算編制科學(xué)性。同時，企業(yè)預(yù)算編制并未考慮企業(yè)實際情況，部門協(xié)同存在不足，全員參與度不夠，協(xié)調(diào)推進機制漏洞明顯，從而導(dǎo)致各部門預(yù)算編制指標體系與實際工作開展情況出現(xiàn)偏差，不利于指導(dǎo)各部門具體工作的開展。由此可見，全面預(yù)算管理發(fā)揮效力關(guān)鍵在于企業(yè)員工參與度。

我國建筑施工企業(yè)開展全面預(yù)算管理并不徹底，多數(shù)企業(yè)仍然以項目、部門為分類標準，預(yù)算管理局限在某個項目、某個階段，缺乏行之有效的系統(tǒng)機制，全面預(yù)算管理效果并不明顯。另外，企業(yè)創(chuàng)新編制方法不足，編制預(yù)算應(yīng)以企業(yè)各項指標、任務(wù)進展為基礎(chǔ)，現(xiàn)實中企業(yè)考慮實際少，簡單指標修改敷衍了事，造成預(yù)算編制缺乏科學(xué)性，企業(yè)權(quán)威并未形成，預(yù)算管理效果不好。

3.2.3?全面預(yù)算編制缺少監(jiān)督機制

當(dāng)前，企業(yè)財務(wù)管理制度相對完善，并且預(yù)算管理體系也比較完整。但基于效能分析，全面預(yù)算管理效果不佳，一部分原因來自監(jiān)管不嚴。首先，企業(yè)全面預(yù)算管理監(jiān)管制度缺失嚴重。企業(yè)管理制度尤為重要，預(yù)算管理需要建立科學(xué)制度體系，制度缺失造成執(zhí)行力度不足，部門及員工缺少約束力，工作效果也會大打折扣。其次，企業(yè)并未進行企業(yè)監(jiān)督定崗定責(zé)，造成財務(wù)部門職責(zé)不清，“一職多人”“一人多職”問題比較突出，不利于強化監(jiān)管力度，造成預(yù)算管理全面性、完整性不足。

3.2.4?全面預(yù)算管理執(zhí)行不夠嚴格

企業(yè)管理活動關(guān)鍵在人，人的參與是賦予管理活動核心要素，全面預(yù)算管理程序復(fù)雜、難度很大，對人的行為、思想要求十分嚴苛。企業(yè)預(yù)算管理過程中，由于人員素質(zhì)限制，造成部門、人員監(jiān)督管理失效，企業(yè)預(yù)算編制落實效果較差。企業(yè)沒有設(shè)置專門監(jiān)督機構(gòu)，造成工作執(zhí)行和預(yù)算編制工作推進遲緩，現(xiàn)實施工效果大打折扣，經(jīng)營活動調(diào)整較為被動，相關(guān)信息缺乏科學(xué)性，最終導(dǎo)致施工方案不切合工作實際，全面預(yù)算管理工作實施不順暢，不利于企業(yè)發(fā)展［5］。

4?建筑施工企業(yè)實施全面預(yù)算管理的有效策略

4.1?加強預(yù)算管理思想引導(dǎo)

其一，提升員工全面預(yù)算管理意識。思想是行為認知引導(dǎo)主要因素，決定著全面預(yù)算管理應(yīng)用程度，建筑施工企業(yè)要形成領(lǐng)導(dǎo)重視、員工配合的良好氛圍，才能有效實施全面預(yù)算管理。其二，實施分級、分層培訓(xùn)。管理層可設(shè)置文件宣傳、主題會議等培訓(xùn)形式，強化全面預(yù)算管理意識，提升管理層推行全面預(yù)算管理決心；執(zhí)行層可提供預(yù)算程序、技術(shù)、方法等內(nèi)容培訓(xùn)，為全面預(yù)算管理有效實施提供保障。其三，創(chuàng)新預(yù)算管理培訓(xùn)模式。邀請外部專家開展專業(yè)培訓(xùn)，實施內(nèi)部一對一幫扶制度，提升企業(yè)全面預(yù)算培訓(xùn)效果。

4.2?完善全面預(yù)算管理體系

其一，決策職能由預(yù)算管理委員會承擔(dān)，預(yù)算組織執(zhí)行由預(yù)算管理辦公室主要負責(zé)，落實主體為施工單位。其二，企業(yè)實施全面預(yù)算管理，應(yīng)高度關(guān)注企業(yè)現(xiàn)實狀況，以企業(yè)實際作為確定預(yù)算管理目標的根本導(dǎo)向，從而實現(xiàn)編制、實施、調(diào)整科學(xué)化，并制定有效的考核制度。其三，全面預(yù)算管理應(yīng)以數(shù)據(jù)整理、分析為基礎(chǔ)，優(yōu)化預(yù)算內(nèi)容，制定統(tǒng)一定額標準，確保有效反映企業(yè)內(nèi)部成本費用，能夠提升預(yù)算管理指導(dǎo)企業(yè)業(yè)務(wù)有效性。其四，全面統(tǒng)籌歸口管理，重視預(yù)算對企業(yè)部門協(xié)調(diào)作用，突出業(yè)務(wù)流程標準化，突出重點部門引領(lǐng)效果，并抓緊重點部門全面預(yù)算管理責(zé)任和要求。

4.3?完善全面預(yù)算監(jiān)督機制

企業(yè)實施全面預(yù)算管理，應(yīng)設(shè)立預(yù)算管理委員會，向企業(yè)董事會負責(zé)，負責(zé)全面預(yù)算管理日常工作，監(jiān)督全面預(yù)算管理執(zhí)行全過程，確保預(yù)算內(nèi)容落到實處。企業(yè)制定考核機制要認真剖析自身狀況，確?？己斯芾頇C制相對公平、合理、嚴格。企業(yè)對部門預(yù)算執(zhí)行情況，開展績效評估，層層分解預(yù)算目標，將預(yù)算目標落實到企業(yè)員工日常工作上。企業(yè)應(yīng)注重考核指標體系科學(xué)設(shè)計。采取平衡計分、定性評價、定量考核等手段，保證企業(yè)預(yù)算績效考核與員工薪酬、升職晉級等掛鉤，確保全面預(yù)算管理激勵性效果。

4.4?強化全面預(yù)算管理執(zhí)行力度

企業(yè)應(yīng)強化執(zhí)行力度，采用正面激勵與負面約束結(jié)合模式，激發(fā)員工參與度，有效調(diào)動員工積極性、主動性。同時，注重施工環(huán)境分析，過程管理體現(xiàn)人文性，避免復(fù)雜情況，落實剛性執(zhí)行。同時，要減少預(yù)算控制柔性因素，杜絕因管制不到位而出現(xiàn)執(zhí)行困難的問題。預(yù)算管理手段具體包括累計預(yù)算控制、當(dāng)期預(yù)算控制、單項控制、總額控制等，其主要目標是實現(xiàn)剛性控制、柔性控制平衡化。

5?結(jié)論

綜上所述，文章分析中能夠看到我國建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理已進入實施階段，但全面預(yù)算管理效果并未得到充分發(fā)揮，企業(yè)全面預(yù)算管理存在理念不新、監(jiān)督不力、建制不全等突出問題，嚴重限制了企業(yè)穩(wěn)定運行。企業(yè)應(yīng)將全面預(yù)算管理納入企業(yè)內(nèi)部考核，提升預(yù)算管理效果，為企業(yè)發(fā)展保駕護航，同時提出了以下建議：其一，強化企業(yè)全面預(yù)算理念。建筑施工企業(yè)要從不同層面入手，加強全體人員預(yù)算管理意識，從管理層到普通員工，采用科學(xué)手段優(yōu)化員工思想，以實現(xiàn)思想引領(lǐng)預(yù)算管理實施。其二，完善全面預(yù)算管理體制。建筑施工企業(yè)要從完善管理體制入手，健全監(jiān)督、考核、執(zhí)行等制度，注重以制度規(guī)范管理，有效提升全面預(yù)算管理規(guī)范性。其三，創(chuàng)新全面預(yù)算管理手段。建筑施工企業(yè)要與時俱進，根據(jù)市場狀況確定自身全面預(yù)算管理體系，實現(xiàn)管理體制與市場環(huán)境密切聯(lián)通，增強預(yù)算管理的時效性、適應(yīng)性。

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［作者簡介］宋雙雙（1985—），女，漢族，江蘇無錫人，本科，會計師，研究方向：財務(wù)管理。