鄧國紅

經(jīng)濟水平的進步和發(fā)展也在一定程度上促進了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的進步和發(fā)展，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為我國重要的經(jīng)濟支柱型產(chǎn)業(yè)之一，其穩(wěn)健發(fā)展離不開國家的大力支持，政府部門面向高新技術(shù)企業(yè)也出臺了各類稅收優(yōu)惠政策。高校技術(shù)企業(yè)要結(jié)合自身實際情況做好稅務(wù)規(guī)劃工作，最大限度減少企業(yè)稅負，在增強企業(yè)市場競爭力的同時，幫助企業(yè)合理避稅。本文首先分析了高新技術(shù)企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險管控工作的必要性，然后分析了高新技術(shù)企業(yè)常見的稅務(wù)風(fēng)險，最后著重分析了高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理對策。

一、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控必要性

高新技術(shù)企業(yè)是指以研發(fā)和應(yīng)用高新技術(shù)為主導(dǎo)，具有自主知識產(chǎn)權(quán)，技術(shù)先進、市場競爭力較強的企業(yè)。在國家戰(zhàn)略導(dǎo)向下，我國高新技術(shù)領(lǐng)域蓬勃發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量也越來越多。為了扶持行業(yè)、加大財政傾斜，國家針對高新技術(shù)領(lǐng)域出臺了一系列優(yōu)惠政策，尤其在稅收方面比較明顯。但與此同時，優(yōu)惠政策的出臺也加大了高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)管理的難度，甚至給企業(yè)帶來籌劃風(fēng)險。因此，對于高新技術(shù)企業(yè)來說，在積極適應(yīng)國家稅收環(huán)境、享受稅收優(yōu)惠的同時，也需要重點考量稅務(wù)風(fēng)險。具體來說，高新技術(shù)企業(yè)加強稅務(wù)風(fēng)險管控的必要性主要體現(xiàn)在以下幾點。第一，高新技術(shù)企業(yè)做好稅收籌劃管理工作，可以避免產(chǎn)生額外的稅費，降低企業(yè)經(jīng)營管理成本。第二，高新技術(shù)企業(yè)嚴格把控稅務(wù)風(fēng)險可以避免成為稅務(wù)機關(guān)重點稽查對象，也有助于塑造良好的企業(yè)形象，提升高新技術(shù)企業(yè)的市場信譽度。第三，高新技術(shù)企業(yè)可以借助稅務(wù)風(fēng)險管控工作有效控制項目研發(fā)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，從而幫助高新技術(shù)企業(yè)合理利用資金。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析

1.高新技術(shù)資格認定風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)如果想要享受政府部門出臺的各類高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，要及時做好資格認定工作，但是在實際的資格認定環(huán)節(jié)，卻存在較多稅務(wù)風(fēng)險。常見高新技術(shù)資格認定風(fēng)險如下。第一，高新技術(shù)在申報高新技術(shù)資格的過程中，提供的申報材料信息不完善或存在申報材料造假等問題，不僅會對資格認定工作產(chǎn)生負面影響，嚴重的還可能直接取消認定資格，繼而導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)無法繼續(xù)享受政府部門出臺的稅收優(yōu)惠政策。第二，部分高新技術(shù)企業(yè)完成高新技術(shù)資格認定后，個別單位會對其抽查，若在抽查階段發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)的資格認定不符合要求，會要求企業(yè)開展資格復(fù)審工作，若復(fù)審依然不通過，會取消高新技術(shù)企業(yè)的認定資格，從而導(dǎo)致企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)機關(guān)也會向企業(yè)索要前期稅款，加劇高新企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

2.研發(fā)活動和費用風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)工作需要耗費較多資金，如果高新技術(shù)企業(yè)不能熟悉掌握和研發(fā)活動有關(guān)的稅收政策，會增加高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動和費用風(fēng)險。第一，部分高新技術(shù)企業(yè)在界定研發(fā)內(nèi)容的過程中，研發(fā)活動內(nèi)容不符合我國規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，高新技術(shù)企業(yè)也沒有從研發(fā)活動創(chuàng)新性、前瞻性等環(huán)節(jié)入手做好管控工作，導(dǎo)致后期的稅務(wù)備查工作未通過，高新技術(shù)企業(yè)無法繼續(xù)享受對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。第二，個別高新技術(shù)企業(yè)針對研發(fā)費用進行加計扣除的過程中，采取的加計扣除方式不當(dāng)、存在不該扣除費用扣除現(xiàn)象，也會導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠政策，無形之中增加了企業(yè)的稅務(wù)成本。第三，部分高新技術(shù)企業(yè)在區(qū)分研發(fā)活動經(jīng)費和生產(chǎn)費用的過程中未能做好費用核算工作，也會增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

3.特定優(yōu)惠政策選用風(fēng)險。第一，個別高新技術(shù)企業(yè)未能從細節(jié)層面入手精確分析稅收優(yōu)惠政策明細，對稅收優(yōu)惠政策一知半解，一定程度上增加了高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。例如，某高新技術(shù)企業(yè)不理解稅率式優(yōu)化和稅額式優(yōu)惠政策的區(qū)別。如果企業(yè)已經(jīng)享受到了15%的稅率優(yōu)惠政策后，就不能再繼續(xù)享受稅額優(yōu)惠政策。第二，我國各地政府都面向高新技術(shù)企業(yè)出臺了對應(yīng)的獎金補助政策，這部分撥款為不征稅收入。根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，不征稅收入在形成費用前不得進行管理前扣除，其產(chǎn)生的資產(chǎn)也不得計提和攤銷。但是依然有部分高新技術(shù)企業(yè)不了解該政策，將政府財政撥款歸入研發(fā)活動中，導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)費用金額虛增，無形之中增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控策略

1.構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理框架。切實增強高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范意識。為了更好地規(guī)避高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，高新技術(shù)企業(yè)的管理層一定要深刻意識到稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的負面影響，筑牢稅務(wù)風(fēng)險防范意識，這樣才能自上而下形成良好的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。高新技術(shù)企業(yè)還要面向基層員工做好稅務(wù)風(fēng)險管理工作。例如，高新技術(shù)企業(yè)可以結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營管理情況印制稅務(wù)風(fēng)險防范手冊，將稅務(wù)風(fēng)險防范工作和員工績效相銜接。再如，高新技術(shù)企業(yè)還可以邀請稅務(wù)機關(guān)定期進駐企業(yè)內(nèi)部開展稅收政策普及工作，讓員工充分了解稅務(wù)風(fēng)險管理工作的突出價值，高新技術(shù)企業(yè)還可以在企業(yè)文化中融入稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)容。第一，設(shè)置合理的稅務(wù)風(fēng)險防范指標(biāo)。健全的稅務(wù)風(fēng)險防范指標(biāo)可以幫助高新技術(shù)企業(yè)有效防范稅務(wù)風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)要制定明確的稅務(wù)風(fēng)險防范指標(biāo)，圍繞稅務(wù)風(fēng)險防范指標(biāo)開展各項工作。例如，某高新技術(shù)企業(yè)以短期稅務(wù)風(fēng)險為核心，從研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)入手，圍繞當(dāng)前的稅收法律法規(guī)制定了對應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險防范舉措，幫助企業(yè)有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，減少稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的經(jīng)濟損失。該企業(yè)還從宏觀層面入手，設(shè)置了長效稅務(wù)風(fēng)險防范機制。高新技術(shù)企業(yè)要重點做好高新技術(shù)資格認定工作，只有企業(yè)長期持有該資格，才能享受對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。第二，健全稅務(wù)風(fēng)險識別流程。稅務(wù)風(fēng)險管理和稅務(wù)風(fēng)險識別有著密不可分的關(guān)系。高新技術(shù)企業(yè)要因地制宜制定完善的稅務(wù)風(fēng)險識別程度，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險限制在可控范圍以內(nèi)。高新技術(shù)企業(yè)可應(yīng)用目前常用的納稅能力估算法和關(guān)鍵指標(biāo)分析法精確識別企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。其中納稅能力估算法通過評估企業(yè)的經(jīng)營管理質(zhì)效，對企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的稅款數(shù)額進行預(yù)估，并將其和企業(yè)實際繳納稅額進行比較，以此來分析企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。關(guān)鍵指標(biāo)法從縱向和橫向?qū)用嫒胧?，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行合理預(yù)估。對于高新技術(shù)企業(yè)而言，可以從常規(guī)業(yè)務(wù)、納稅申報數(shù)額申報等環(huán)節(jié)入手來識別稅務(wù)風(fēng)險。以某公司為例，該公司2021年稅額合計4.097 億元，同比去年變化0.88%。隨著該公司經(jīng)營規(guī)模的持續(xù)擴張，其營業(yè)收入也產(chǎn)生的變化，變化數(shù)值為40.61%，二者之間存在較大的差異。稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)稽查過程中，必然會關(guān)注該比例變化差異，一定程度上加劇了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。鑒于此，該公司要在年報中詳細闡述變化原因，還要對是否滿足稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)合理性提出質(zhì)詢。

2.提升高新技術(shù)資格維持能力。第一，高新技術(shù)企業(yè)需重點做好研發(fā)費用會計核算工作。高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)部門要嚴格按照新會計準(zhǔn)則和對應(yīng)的稅務(wù)法律法規(guī)政策，做好研發(fā)費用歸集工作。首先，高新技術(shù)企業(yè)要重視會計科目設(shè)置工作，設(shè)置的各類會計科目必須準(zhǔn)確規(guī)范。要重點做好研發(fā)支出會計科目設(shè)置工作，在研發(fā)支出會計科目下設(shè)置多級明細科目，為后期的費用歸集工作提供便利。其次，高新技術(shù)企業(yè)要根據(jù)項目的研發(fā)模式設(shè)置對應(yīng)的輔助賬。例如，高新技術(shù)企業(yè)要根據(jù)自主研發(fā)、合作研發(fā)以及委托研發(fā)形式設(shè)置輔助賬，嚴格控制不同研發(fā)形式下研發(fā)項目資金支出，保障研發(fā)費用歸集符合規(guī)定。再其次，高新技術(shù)企業(yè)要合理劃分研發(fā)費用和非研發(fā)費用范圍，精確區(qū)分研發(fā)活動人員經(jīng)費和其他經(jīng)費，嚴禁將不屬于研發(fā)費用支出歸集到研發(fā)活動范疇。第二，高新技術(shù)企業(yè)需做好研發(fā)費用后續(xù)管理工作。當(dāng)研發(fā)費用匯算清繳工作完成后，稅務(wù)機關(guān)會針對高新技術(shù)企業(yè)開展后續(xù)核查工作，部分企業(yè)可能會被列為重點檢查對象。高新技術(shù)企業(yè)可采取以下措施：首先，高新技術(shù)企業(yè)要保管好研發(fā)活動中的產(chǎn)生的各類費用憑證和資料，為后期應(yīng)對執(zhí)法機關(guān)檢查夯實基礎(chǔ)。其次，高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)部門要持續(xù)跟進研發(fā)項目，加強同研發(fā)部門的溝通和交流，確保各類信息數(shù)據(jù)真實有效，擺脫研發(fā)作假嫌疑。

3.強化財稅人員專業(yè)勝任能力。第一，高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)工作人員必須充分掌握我國的各類稅務(wù)法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實際情況持續(xù)優(yōu)化財稅知識體系，以此為基礎(chǔ)做好其他業(yè)務(wù)處理工作。第二，高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)部門工作人員要結(jié)合行業(yè)特征，及時掌握和行業(yè)相關(guān)的政策變化情況。例如，某高新技術(shù)企業(yè)要求財務(wù)部門工作人員不僅要熟練掌握基礎(chǔ)性財務(wù)工作，還要了解一定的高新技術(shù)資格認定、研發(fā)費用歸集等專業(yè)知識，輔助企業(yè)管理層制定相應(yīng)的稅收籌劃方案。第三，高新技術(shù)企業(yè)要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)模、業(yè)務(wù)范疇等特征梳理和分析企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策，掌握不同稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容，盡量選擇貼合企業(yè)實際經(jīng)營管理情況的稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的同時減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。第四，高新技術(shù)企業(yè)要做好財務(wù)工作人員權(quán)責(zé)義務(wù)劃分工作，依托強有力的管理制度牽制各方，為后續(xù)財務(wù)籌劃工作開展保駕護航。

4.完善會計核算和管理制度。 第一，高新技術(shù)企業(yè)要做好先進技術(shù)產(chǎn)品銷售收入核算工作。首先，企業(yè)在確認先進技術(shù)產(chǎn)品銷售收入的過程中，要結(jié)合企業(yè)會計制度、所得稅法律法規(guī)等政策性文件厘清高新技術(shù)企業(yè)資格認定時的收入確認差異。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)可知，高新技術(shù)企業(yè)在每年清繳企業(yè)所得稅的過程中，還要同步做好技術(shù)資格認定和企業(yè)發(fā)展情況備案工作。要求高新技術(shù)必須從生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)入手，單獨核算先進技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入，確保賬實相符，分類明確，從而為企業(yè)后續(xù)的備案工作開展創(chuàng)造有利條件。其次，高新技術(shù)企業(yè)可以依據(jù)管理需求確認先進技術(shù)產(chǎn)品銷售收入差異，結(jié)合原來的財報編制高新技術(shù)產(chǎn)品服務(wù)收入明細表。再其次，在填報稅務(wù)申報表的過程中，高新技術(shù)企業(yè)要嚴格按照會計準(zhǔn)則依法精確計算企業(yè)所得稅稅額，并按時足額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)開展資格認定工作的過程中，要及時做好技術(shù)產(chǎn)品分類工作，不得將不符合要求的產(chǎn)品納入其中。第二，企業(yè)要確定產(chǎn)品研發(fā)費用歸集范圍，科學(xué)設(shè)置輔助賬。我國專門針對高新企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)費用輔助賬設(shè)置工作出具了書面規(guī)定，若高新技術(shù)企業(yè)沒有嚴格按照規(guī)定核算研發(fā)費用或存在費用支出劃分不合理等情況，企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除稅收政策。因此，高新技術(shù)企業(yè)必須嚴格按照規(guī)定設(shè)置輔助賬，以輔助賬為核心確定產(chǎn)品研發(fā)費用歸集范圍，精確核算每一個研發(fā)項目的費用支出情況，幫助企業(yè)合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。例如，某高新技術(shù)企業(yè)根據(jù)國科發(fā)火〔2016〕195 號）規(guī)范、財稅〔2015〕119 號文件、97 號公告和 40 號公告規(guī)范要求，梳理出了企業(yè)進行加計扣除前需要注意的三個重要事項：①高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)部門工作人員要結(jié)合地方實際情況，嚴格區(qū)分經(jīng)營活動和研發(fā)活動支出，如果研發(fā)活動和經(jīng)營活動之間存在交叉成本和費用，則要根據(jù)規(guī)定做好經(jīng)營活動和研發(fā)活動劃分工作，并給出合理的劃分依據(jù)。②高新技術(shù)企業(yè)如果在某階段內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動，要根據(jù)研發(fā)項目做好研發(fā)支出歸集、核算工作，嚴禁混淆不同研發(fā)項目費用，避免影響后期資格認定工作。③高新技術(shù)企業(yè)要合理劃分研發(fā)人員人工費和普通人員人工費，根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)資格認定規(guī)定要求，詳細記錄研發(fā)人員工資發(fā)放、參與研發(fā)時間和崗位職責(zé)等內(nèi)容。

5.優(yōu)化涉稅信息溝通機制。高新技術(shù)企業(yè)可以從內(nèi)部和外部入手持續(xù)優(yōu)化涉稅信息溝通機制。第一，做好內(nèi)部稅務(wù)信息溝通工作。首先，高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)部門要承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險管控職責(zé)，積極同稅務(wù)機關(guān)進行溝通協(xié)調(diào)，確保企業(yè)管理層及時掌握稅務(wù)信息，精確判斷企業(yè)潛藏的稅務(wù)風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)部門主管要發(fā)揮“領(lǐng)頭羊”作用，合理劃分部門崗位職責(zé)，幫助企業(yè)持續(xù)降低涉稅風(fēng)險。舉例來說，高新技術(shù)企業(yè)針對研發(fā)費用加計扣除時，非常容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，究其原因在于企業(yè)研發(fā)部門和其他部門之間未能建立溝通紐帶，研發(fā)部門和財務(wù)部門對費用核算、歸集存在不同看法，引發(fā)企業(yè)研發(fā)費用涉稅風(fēng)險。鑒于此，高新技術(shù)企業(yè)要建立健全部門溝通機制，研發(fā)部門和財務(wù)部門要定期召開例會，對研發(fā)活動中的重點問題進行梳理和分析，預(yù)測潛在的涉稅風(fēng)險。其次，高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)部門要積極向研發(fā)部門傳遞稅務(wù)信息，確保研發(fā)人員掌握現(xiàn)有稅務(wù)政策，以此來有效降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。再其次，高新技術(shù)企業(yè)可以借助信息化技術(shù)打造內(nèi)部稅務(wù)信息溝通平臺，依托該平臺向研發(fā)部門普及研發(fā)稅收優(yōu)惠政策和企業(yè)內(nèi)部常見的稅務(wù)風(fēng)險。第二，高新技術(shù)企業(yè)要做好外部稅務(wù)信息溝通工作。首先，高新技術(shù)企業(yè)要健全外部信息溝通渠道，在解讀稅收政策時必須結(jié)合當(dāng)前市場大環(huán)境，不能過分曲解稅收優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)還要安排專人負責(zé)做好稅務(wù)機關(guān)對接工作，及時掌握稅收政策變化情況和對企業(yè)稅收籌劃工作產(chǎn)生的影響。其次，高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理人員要積極聽取稅務(wù)機關(guān)工作人員的意見和建議，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)人員給出的建議靈活調(diào)整稅收籌劃方向和重點內(nèi)容。再其次，高新技術(shù)企業(yè)可以聘請第三方稅務(wù)機構(gòu)專業(yè)人士擔(dān)任企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險顧問，由稅務(wù)風(fēng)險顧問負責(zé)做好信息交流和稅務(wù)風(fēng)險分析工作。稅務(wù)風(fēng)險顧問不僅具有豐富的稅務(wù)風(fēng)險管理知識，同時也對稅收政策變動情況更為敏感，稅務(wù)風(fēng)險顧問可以根據(jù)專業(yè)所學(xué)更好地幫助高新技術(shù)企業(yè)解讀稅收政策，避免企業(yè)過分曲解稅務(wù)政策，幫助企業(yè)合理規(guī)避稅務(wù)政策變動引發(fā)的各類風(fēng)險。

四、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟水平的進步發(fā)展，對高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營管理提出了更多要求，我國政府針對高新技術(shù)企業(yè)出臺了各類稅收優(yōu)惠政策，但是依然有個別高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生了稅務(wù)風(fēng)險。鑒于此，高新技術(shù)可以從稅務(wù)風(fēng)險體系制定、掌握稅收政策和做好研發(fā)費用歸集和核算工作入手，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，幫助企業(yè)減輕稅負的同時促進企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

（作者單位：北京思靈機器人科技有限責(zé)任公司）