李佳麗

一、研究背景和意義

1.研究背景。隨著網(wǎng)絡科技的不斷進步，如今的信息時代，“電子商務”這一字眼已經(jīng)被人們所熟知，而因為電子商務的興起，企業(yè)的經(jīng)營管理理念也隨之改變，會計模式也隨之改變。同時，相應的審計方式也隨之改變?，F(xiàn)在的審計的很多工作已經(jīng)不僅僅是紙本上的工作了，它還要求把不斷變化的網(wǎng)絡信息系統(tǒng)融入到工作中。在我國，電子商務的審計工作還存在很多風險，需要開展對審計風險的預防和控制的研究，將審計風險降到可接受的程度。

2.研究意義。隨著電子商務企業(yè)集團的快速發(fā)展，其規(guī)模越來越大，數(shù)量越來越多，相應地，諸如會計師事務所這樣的營利性審計機構，承接電子商務企業(yè)的審計查證工作的業(yè)務也越來越多。同時，政府以及社會公眾等各類群體對網(wǎng)絡電商企業(yè)財務以及經(jīng)營現(xiàn)狀的準確性、可靠性以及真實性的要求也越來越高。另外，通過對具有代表性的電子商務企業(yè)的審計風險進行研究與分析，可以讓審計工作者們更早、更快、更準確地了解和掌握電子商務企業(yè)的財務等信息，從而提升他們的偵察識別能力，讓各方面的風險防范意識得到提升，從而讓社會公眾等的投資需要得到充分滿足，還可以讓一個良好的審計環(huán)境得以形成，促進電商企業(yè)的審計理論以及相關的法律法規(guī)得到進一步的完善。所以，將電子商務審計理論與實際的案例結合起來，希望從中得到一些經(jīng)驗，能對未來電商企業(yè)的審計工作有一定的實踐和理論指導意義。

二、文獻綜述

1.審計風險。首先，法律環(huán)境的不完善（安杰，2019）和監(jiān)管的不到位，在復雜的環(huán)境中，如果政府和相關部門對被審計單位的監(jiān)督管理手段未到位，對其某些不規(guī)范的行為和事項沒有一個問責機制，就會加大審計的風險（吳檸杉，2014）；其次，審計工作的定價不規(guī)范，因為各個事務所之間的競爭，讓有的會計師事務所會降低其項目投標的價錢，降低審計工作的成本，以此吸引更多的客戶，但如此一來，會導致審計工作人員在評估風險水平的工作質量上受到影響，從而導致審計的檢查風險上升（陳劍幫，2019）；再其次，是審計人員的專業(yè)素質不夠和內部控制不到位（李濤，2021），有可能導致財務報表不能公允反映企業(yè)的情況，或者會出現(xiàn)欺詐舞弊的行為，從而導致審計風險的增大（吳檸杉，2014）。

2.電子商務審計。由于電子商務的出現(xiàn)，不僅使得收入的準確確認、計量的屬性和單位出現(xiàn)了一些改變，還使審計工作流程的標準出現(xiàn)了一系列的變化，這就讓審計人員要注意這些變化，并注意電商環(huán)境下的審計風險。一方面，審計證據(jù)的有效性，在互聯(lián)網(wǎng)下，審計證據(jù)處于一個時刻都在變化的過程，這時就要關注審計證據(jù)發(fā)生的變化，以更好的應對審計風險（白東蕊，2018）；另一方面，是網(wǎng)絡的安全性和可靠性（任琳，2016），任何地方、任何時刻，病毒都有可能襲擊到電子商務企業(yè)的日常業(yè)務和數(shù)據(jù)信息，因此企業(yè)和審計人員對網(wǎng)絡安全不可以掉以輕心（白東蕊，2018）。對于電子商務審計的風險，進行審計風險防范應當做到如下幾點：首先，要做好信息系統(tǒng)的內部控制，以保持數(shù)據(jù)的安全和準確性（李延春，2017）；其次，完善相關制度，建立一個健全的審計的準則來限制和保護企業(yè)（安杰，2019）；再其次，加強審計人員專業(yè)素養(yǎng)，讓審計人員接受關于電子商務知識，電子商務審計知識等方面的培訓，提高其綜合能力（趙聯(lián)果，2022）。

三、相關概念

1.電子商務。①概念。電子商務是一種以電子設備和網(wǎng)絡技術為基礎的商業(yè)方式，簡單來說，它是在互聯(lián)網(wǎng)的背景下，通過各種客戶端等平臺，進行各種各樣的商業(yè)貿易等金融活動，與此同時，它還在全球范圍內，實現(xiàn)了線上交易。②特征。全球性。網(wǎng)絡無處不在，電子商務遍布全球，可以讓顧客在家中瀏覽商品，可以隨時分享信息，進行交易，對經(jīng)濟全球化起到了積極的作用。隨著網(wǎng)絡時代的到來，電子商務的發(fā)展也越來越快，這也為跨國公司的迅速發(fā)展創(chuàng)造了有利的條件，彰顯出全球性的特征。交易虛擬性。借助于便利的網(wǎng)絡，買賣雙方可以透過文字、圖片、影像等，獲得更多的資訊，能夠更好地溝通。電子商務的交易方式，允許兩個在不同地點的交易雙方進行交易，從而增加了交易的規(guī)模，突破了傳統(tǒng)企業(yè)的明顯的組織限制，企業(yè)無需一個實體地點，只需一個虛擬的平臺即可進行業(yè)務。低成本性。例如在當?shù)仉y以購買的商品，或者享受的服務，都可以在電商平臺上獲得。隨著電商平臺的不斷壯大，“比價”已成為一種趨勢。在該平臺中，可查看多種商品及相關服務的相關信息，買方可對比不同平臺所提供的價格，并可對比各時間段的價格，進而對貨物有一個整體的了解，從而能夠對需求同價格之間的關系進行正確的評估。當然，在提高滿意度的同時，也降低了相應的時間成本。實時動態(tài)性。互聯(lián)網(wǎng)最大的特點就是不停地變化，而且變化的速度很快，所以電子商務也是如此。電子商務的交易具有不受時空約束等特點，因此無論何時何地，都可以在網(wǎng)上進行交易，很多信息都是不斷地在改變的，對于規(guī)模大的企業(yè)，其改變的速度就越快。賣家可以將自己的商品掛在網(wǎng)絡平臺上，之后可以收到大量買家的反饋，從而獲得一定的流量，比如瀏覽量、購買量、商品評價等。這對賣方來說是很有利的，因為它可以快速而準確的把握買方的需求，并根據(jù)買方的需求，動態(tài)的改變和調整下一步的銷售策略。

2.審計風險。①概念及分類。審計風險是指在會計報告中，由于會計報告中存在重大失真而導致的判斷失誤。根據(jù)審計風險的來源進行分類，分為財務報表層次和認定層次的重大錯報風險和檢查風險。②電子商務企業(yè)審計風險特征。a.存在網(wǎng)絡安全問題。在網(wǎng)絡運營中，公司的財產(chǎn)和其他的安全性已不再只依靠內部控制來完成。因為互聯(lián)網(wǎng)是有共享性、開放性等特點的，這就讓會計信息系統(tǒng)所在的一個應用環(huán)境發(fā)生了變化。由此，企業(yè)要建立安全體系，風險控制體系，以應對企業(yè)在一個開放性網(wǎng)絡平臺上所面臨的困境。而在審計的過程中，審計人員還需要對電商企業(yè)在應對網(wǎng)絡的安全所設置的防御進行了解，并對這些防御有一個合理的評估，看看它們能否起到有效的效果。

b.電子數(shù)據(jù)的錯誤導向性。負責審計的有關人員在對電商公司進行審計時，應著重關注電子數(shù)據(jù)的特征，因為在網(wǎng)絡環(huán)境下，很多公司的日常業(yè)務流程以及某些保密文檔都以電子數(shù)據(jù)的方式保存在了系統(tǒng)中，若不加以有效的監(jiān)控，很容易造成被別有用心之人竊取、篡改等現(xiàn)象，一旦發(fā)生，將難以追查。而審計師對這些特征的認識和思考，要求審計師必須確保他們的審計工作是在一個能夠對電子信息數(shù)據(jù)進行精確、完整記錄的大環(huán)境中進行。因此，在我國的電子商務公司進行審計時，因信息本身的復雜性，所提供的信息往往具有一定的誤導性，要求審計師對所提供信息的真實性和完整性作出判斷。

c.審計取證的實時性。電子商務企業(yè)的日常業(yè)務是24小時不間斷的，并且遍布世界各地，再加上電子商務企業(yè)的很多業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)等信息都是通過網(wǎng)絡來傳輸?shù)模虼?，它的財務?shù)據(jù)和以財務數(shù)據(jù)為基礎產(chǎn)生的會計信息的體系都是在不斷地運轉的。如此一來，工作人員就只能通過網(wǎng)絡搜索來收集證據(jù)和信息了，這就讓所搜集的數(shù)據(jù)存在一定的風險，可能是不真實的。

四、審計風險防范建議

1.提升風險評估有效性。在審計過程中，提升風險評估有效性，可以有效的幫助審計人員確定預期值，將審計風險降低到一個企業(yè)、審計人員、投資者都可以接受的一個最低水平。要結合電商的運營模式，確定風險評估的要點，審計人員對電子商務企業(yè)實施風險進行評估，有助于審計人員判斷重要性，像是持續(xù)經(jīng)營假設是否合理等等一些需要重點考察的領域，能夠幫助審計人員更好的識別。所以，審計人員在進行風險評價時，應將重點放在提高其效率上。在評價電子商務企業(yè)是否有重大錯報風險的時候，一定要對被審計企業(yè)的電子商務的整體環(huán)境有足夠認識，要對電子商務企業(yè)的會計政策有足夠了解，并與電商的行業(yè)條件、法律條件等外部的因素相結合，對被審計企業(yè)的內部控制和運營風險進行分析。

2.提升審計工作效率與質量。被審計公司的信息系統(tǒng)是否規(guī)范，與他們的審計工作的效率和質量有直接的關系，這在很大程度上有助于降低審計風險。規(guī)范性評估的主要內容有：第一，要對本被審計對象所構建的信息系統(tǒng)進行檢查，各個模塊之間在進行信息傳遞方面是否保持了準確和一致，在對相關業(yè)務處理方面，在線權限審核的合理性等；第二，對被審計的部門是否存在越權、是否存在數(shù)據(jù)造假等問題進行了審查；第三，在信息系統(tǒng)是否能夠完全地記錄全部的交易信息時，還需要進行一次重要的檢查，檢查這些信息記錄，以提高審計的效率和質量。

3.提高網(wǎng)絡安全性。電子商務公司的日常交易都是以網(wǎng)絡為基礎，在電腦上完成的，一般情況下，它所生成的交易數(shù)據(jù)、交易信息、交易憑證等都儲存在電腦終端上，是一種非常重要的信息資源。所以，就會有一些不法分子，他們想要偷走電子商務企業(yè)的重要客源信息，利用網(wǎng)絡上的漏洞來賺取利潤。他們還會在網(wǎng)站中植入病毒，來侵犯計算機中的文件，或者是通過惡意增加和刪除交易的憑證，對企業(yè)產(chǎn)生影響。這既會給企業(yè)審計工作帶來負面影響，也會給注冊會計師的審計工作帶來負面影響。因此，國家應該對這類行為，加大懲罰力度。同時，作為審計工作人員也需要為增加網(wǎng)絡安全出一份力。在互聯(lián)網(wǎng)的平臺上，信息量很大，我們要時刻注意網(wǎng)絡平臺上的信息，提防自己的信息被他人冒用，一旦發(fā)現(xiàn)冒用信息，我們應該立即向其舉報。另外，我們還可以為相關的網(wǎng)絡技術人員或網(wǎng)絡信息維護人員提供一些建議，例如加強對網(wǎng)絡環(huán)境的巡查，有效地保證其在正常運行的軌道上。構建一個良好的網(wǎng)絡環(huán)境，要靠我們每一個人的努力。

4.完善電子商務審計準則。目前，有關電子商務企業(yè)的審計準則還處在一個對其進行補充和完善的過程中，許多方面還不夠成熟。但是，在電子商務企業(yè)中，審計技術、審計方式等都已經(jīng)發(fā)生了變化，比起傳統(tǒng)企業(yè)來，這一過程更加的復雜，因此，要想讓注冊會計師可以將所有的審計工作都貫徹下去，更加全面地認識審計風險，并提升審計的報告質量，就必須對其進行相應的設計和改進，不斷完善電子商務審計準則。同時，現(xiàn)有的審計準則已經(jīng)不能很好地適應電商的發(fā)展和要求，因此，我們必須在制定宏觀環(huán)境的法律法規(guī)的時候，將電商與財會的要求納入其中。當我們執(zhí)行審核工作時，我們可以依靠所需的理論基礎。一套健全的電子商務法律體系將對電子商務企業(yè)的運營模式進行規(guī)范，可以提高我們的審計工作的效率，也可以讓我們達到審計的目的。

5.電商企業(yè)內部控制風險評估。企業(yè)的內部控制環(huán)境由管理人員、基層員工和各種文化載體等構成。一個可以健康發(fā)展的公司，需要把精力放在營造一個誠信的工作環(huán)境上。如果沒有企業(yè)的誠信文化，出現(xiàn)了領導或者員工造假、篡改數(shù)據(jù)等違法違法行為，將會直接導致整個企業(yè)經(jīng)營層面的損失和財務報表數(shù)據(jù)的不真實。想要擴大規(guī)模，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)，就必須要讓所有的員工都具備凝聚力，只有這樣，他們才可以讓每個人都保持著積極的工作態(tài)度，才可以更好地為企業(yè)服務。如果公司采用了一種不合適的激勵方法，公司的員工就會變得無精打采，離職率就會變得很高。因此，為了保護與之有關的公司的所有利益，就必須采用一種協(xié)同機制，來防止這種問題的出現(xiàn)。身為審計人員，我們不僅要關注企業(yè)的經(jīng)營過程和特征，還要充分發(fā)揮自己的專業(yè)才能，根據(jù)自己的工作經(jīng)驗，找出電商企業(yè)的內部控制的有效性，并可以設計出符合被審計單位要求的內部控制體系，或為其設計體系提出建議和意見。同時，在一個行之有效的內部控制體系中，我們要按照不同的級別，對權限進行清晰劃分，防止權限重疊，例如，對用戶權限進行設計，要注意對每個用戶賬號的角色進行不同的設置，這樣既要可以分擔風險，適當減少管理者的權力，又要具有足夠的靈活性，以滿足被審計單位日常業(yè)務的流程需求。設計內部控制制度反饋意見的慣例流程，讓每個員工都有機會參與到企業(yè)內部控制之中，從而逐漸增加基層人員的權利，形成一種團隊向上的氛圍。

6.提升專業(yè)能力、培養(yǎng)電子商務審計人才。要想降低電子商務企業(yè)審計風險水平的方法之一，就是積極培養(yǎng)專門的電子商務審計人才。在目前的社會背景下，只掌握一定的審計知識，已不能滿足其審計工作的實際需求，要求注冊會計師還必須了解和掌握計算機系統(tǒng)、網(wǎng)絡程序、電子商務等領域的各相關知識。對于電子商務企業(yè)所進行的審計工作，不同于之前所進行的傳統(tǒng)審計工作，兩者之間有著很大的不同，其涉及的內容比較廣泛。這對注冊會計師而言，有必要學習和掌握網(wǎng)絡電子商務的相關技術，以利于各種審計業(yè)務的順利進行。例如，學?？梢詮娀瘜ｉT的會計和審計人才的培養(yǎng)，并且在制定培養(yǎng)方案的時候，要注意與時代的發(fā)展需求相結合，在其中加入了計算機和編程知識等相關的內容，具體包括了學習數(shù)據(jù)庫以及python編程等相關的專業(yè)知識，這樣才能讓該領域的人能夠實現(xiàn)全面發(fā)展，并適應社會發(fā)展的需求。

（作者單位：甘肅政法大學商學院）