【摘" 要】我國(guó)于2020年提出了“雙碳”目標(biāo)，要求企業(yè)減碳降碳，與之同時(shí)碳審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。論文在對(duì)碳審計(jì)主體、客體、內(nèi)容、范圍等方面研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)下技術(shù)環(huán)境，構(gòu)建基于數(shù)智技術(shù)的大數(shù)據(jù)碳審計(jì)平臺(tái)，探討數(shù)智技術(shù)提升碳審計(jì)效率的方法，以期為碳審計(jì)流程梳理和框架構(gòu)建提供參考，從而更好地助力我國(guó)“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】碳審計(jì)；數(shù)智化；大數(shù)據(jù)

【中圖分類(lèi)號(hào)】X196；F239.4" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號(hào)】1673-1069（2024）03-0129-03

1 引言

我國(guó)于2020年在聯(lián)合國(guó)大會(huì)上正式提出“2030年實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰，2060年實(shí)現(xiàn)碳中和”的目標(biāo)，簡(jiǎn)稱(chēng)“雙碳”目標(biāo)。在“雙碳”目標(biāo)提出后，碳排放、碳交易成為市場(chǎng)熱點(diǎn)，與此同時(shí)碳審計(jì)研究逐漸成為重點(diǎn)。碳審計(jì)是國(guó)外提出的概念。在2003年，英國(guó)首先在《用過(guò)能源的未來(lái)——?jiǎng)?chuàng)建低碳社會(huì)》中提出了低碳經(jīng)濟(jì)的概念，李兆東等[1]學(xué)者研究了基于云計(jì)算過(guò)程中的碳審計(jì)主體協(xié)同問(wèn)題，構(gòu)建了基于云審計(jì)系統(tǒng)的碳審計(jì)主體協(xié)同模型。

隨著數(shù)智時(shí)代的到來(lái)，不僅在生產(chǎn)活動(dòng)領(lǐng)域，在“雙碳”政策的落地和實(shí)施上，也都需要數(shù)智技術(shù)的參與，因此，數(shù)智化碳審計(jì)是當(dāng)下必要且重要的研究和實(shí)施舉措。目前，我國(guó)關(guān)于數(shù)智技術(shù)賦能碳審計(jì)的研究比較少，絕大部分的碳審計(jì)還局限于碳排放數(shù)據(jù)核查和碳資金核查，并不能全面地反映當(dāng)下碳市場(chǎng)需求。為此，本文在現(xiàn)有數(shù)智技術(shù)應(yīng)用的基礎(chǔ)上，梳理新時(shí)代碳審計(jì)需求和內(nèi)容，從數(shù)據(jù)處理和協(xié)同角度出發(fā)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)碳審計(jì)平臺(tái)，打通數(shù)據(jù)壁壘，為碳審計(jì)的深入理論研究作出貢獻(xiàn)。

2 碳審計(jì)理論分析

2.1 數(shù)智技術(shù)助力碳審計(jì)的必要性

首先，碳審計(jì)屬于環(huán)境資源審計(jì)，不同于傳統(tǒng)審計(jì)，涉及大量碳信息數(shù)據(jù)的測(cè)算，審計(jì)人員需要掌握多方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。碳審計(jì)業(yè)務(wù)涵蓋的范圍也多種多樣，包括碳排放數(shù)據(jù)核算、碳匯項(xiàng)目、CCER（國(guó)家核證自愿減排量）、CCUS（碳捕捉與封存技術(shù)）項(xiàng)目等，每種項(xiàng)目的核算標(biāo)準(zhǔn)和測(cè)算方法都大不相同，技術(shù)方法的應(yīng)用上也存在差異。因此，在碳審計(jì)過(guò)程中，要追求技術(shù)上的創(chuàng)新，以滿(mǎn)足碳審計(jì)底層數(shù)據(jù)收集的需求，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步評(píng)估和審計(jì)。

其次，碳審計(jì)在查證過(guò)程中涉及各行業(yè)的龐大數(shù)據(jù)群，包括已納入碳市場(chǎng)的電力行業(yè)，即將納入的水泥、鋼鐵等行業(yè)，以及各省市開(kāi)發(fā)的碳普惠項(xiàng)目涉及個(gè)人碳排放數(shù)據(jù)等。此外，在碳審計(jì)過(guò)程中，“數(shù)據(jù)孤島”現(xiàn)象貫穿始終，要打破信息壁壘，就需要加強(qiáng)數(shù)智技術(shù)的使用。在我國(guó)三期“金審工程”的共同建設(shè)以及國(guó)家科技實(shí)力的穩(wěn)步提升下，建立數(shù)據(jù)平臺(tái)收集企業(yè)端、市場(chǎng)端、政府端的碳信息數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集、整理和分析十分必要。利用“大智移云物”技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面核查、測(cè)算和預(yù)測(cè)，將事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)、動(dòng)態(tài)審計(jì)，從而達(dá)到全面審計(jì)、實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)、建立測(cè)算模型進(jìn)行智能預(yù)測(cè)的目的。

2.2 碳審計(jì)邊界劃分

碳審計(jì)有著與其他審計(jì)項(xiàng)目不同的審計(jì)主體、客體。在我國(guó)碳審計(jì)中，我國(guó)國(guó)家性質(zhì)決定了碳審計(jì)主體以政府為主，審計(jì)客體主要為重點(diǎn)控排企業(yè)、實(shí)施碳中和項(xiàng)目的第三方機(jī)構(gòu)等。

碳審計(jì)內(nèi)容劃分。根據(jù)鄭石橋[2]的研究，碳審計(jì)根據(jù)主題劃分，可分為碳排放相關(guān)信息、碳排放相關(guān)行為、碳排放相關(guān)制度。具體來(lái)說(shuō)，包括碳排放治理專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、碳排放權(quán)交易審計(jì)、CCER等碳中和項(xiàng)目交易數(shù)據(jù)審計(jì)、碳排放行為審計(jì)、碳排放相關(guān)制度審計(jì)。

碳審計(jì)范圍劃分。根據(jù)溫室氣體核算體系，設(shè)定了3個(gè)范圍：范圍一指直接溫室氣體排放，即企業(yè)的直接排放；范圍二指電力產(chǎn)生的間接排放，即企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的能源產(chǎn)生的間接排放；范圍三指供應(yīng)鏈上下游中其他溫室氣體排放，即企業(yè)價(jià)值鏈中不包括范圍二的間接排放。目前國(guó)內(nèi)企業(yè)基本只測(cè)算范圍一和范圍二的數(shù)據(jù)，但隨著數(shù)智技術(shù)的發(fā)展和個(gè)人碳排放量的增多，范圍三納入碳排放數(shù)據(jù)是必然的趨勢(shì)。

2.3 我國(guó)碳審計(jì)面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

目前我國(guó)建立了8個(gè)區(qū)域碳市場(chǎng)、一個(gè)全國(guó)碳市場(chǎng)，但總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)碳減排工作起步晚，政策制定相對(duì)不完善[3]。在企業(yè)碳減排層面，僅有頭部企業(yè)使用或者開(kāi)發(fā)了企業(yè)自身的碳數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，沒(méi)有建立完備的碳足跡追蹤平臺(tái)獲取上下游的碳排放數(shù)據(jù)，在個(gè)人碳數(shù)據(jù)的收集上也處于起步階段。在國(guó)家層面，碳審計(jì)流程、規(guī)則的制定還需要完善，在這個(gè)過(guò)程中，加大數(shù)智技術(shù)的應(yīng)用，規(guī)范化碳數(shù)據(jù)收集將成為重要的研究方向。

3 數(shù)智化與碳審計(jì)協(xié)同發(fā)展

3.1 碳審計(jì)流程分析

我國(guó)碳審計(jì)采取政府主導(dǎo)模式，國(guó)家審計(jì)在制定整體規(guī)則、收集數(shù)據(jù)、構(gòu)建體系方面具有“集全力而推行”的天然優(yōu)勢(shì)。因此，可以構(gòu)建如下碳審計(jì)流程：首先，由國(guó)家主導(dǎo)制定碳審計(jì)法規(guī)、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，各省市因地制宜制定碳審計(jì)方法，從上至下對(duì)各控排單位進(jìn)行碳審計(jì)[4]；其次，政府可對(duì)碳審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行拆分，將部分或全部碳審計(jì)業(yè)務(wù)委托第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)；最后，第三方機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行碳審計(jì)，并將所得審計(jì)報(bào)告提供給政府有關(guān)部門(mén)，政府有關(guān)部門(mén)再對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審定。在政府—企業(yè)—第三方機(jī)構(gòu)這條碳審計(jì)主鏈中，一是政府對(duì)企業(yè)、第三方機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行碳審計(jì)都需要借助數(shù)智化技術(shù)，為龐大的數(shù)據(jù)收集、處理和分析提供工具，達(dá)到全面審計(jì)的目的；二是破除“信息孤島”，打造全平臺(tái)碳信息數(shù)據(jù)共享，減少審計(jì)成本，增加企業(yè)造假難度。

3.2 數(shù)智技術(shù)助力碳審計(jì)框架構(gòu)建

當(dāng)前碳審計(jì)包含的碳排放數(shù)據(jù)核查、碳交易核查、碳資金核查等審計(jì)內(nèi)容都要求龐大的審計(jì)數(shù)據(jù)，在我國(guó)工業(yè)化高度發(fā)展的今天，數(shù)智技術(shù)構(gòu)建大數(shù)據(jù)碳審計(jì)平臺(tái)能很好地服務(wù)于政府碳審計(jì)項(xiàng)目中。

在數(shù)智技術(shù)的幫助下，大數(shù)據(jù)碳審計(jì)平臺(tái)能夠收集政府端、企業(yè)端、第三方機(jī)構(gòu)端數(shù)據(jù)，三者之間實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共通共享，在區(qū)塊鏈、云計(jì)算為底層邏輯的基礎(chǔ)上，數(shù)據(jù)具有不可篡改、同步更新、實(shí)時(shí)計(jì)算的特性，由此碳審計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和全面性都得到了保障[5]。如圖1所示，政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行碳審計(jì)，同時(shí)委托第三方機(jī)構(gòu)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行核查。政府將政策法規(guī)、核查標(biāo)準(zhǔn)等數(shù)據(jù)上傳到大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，做到政策的實(shí)時(shí)下達(dá)和更新；企業(yè)將自身碳信息數(shù)據(jù)上傳，包括碳排放數(shù)據(jù)，企業(yè)內(nèi)部碳政策執(zhí)行情況等；第三方機(jī)構(gòu)接受政府委托對(duì)企業(yè)進(jìn)行碳審計(jì)，不僅可以通過(guò)大數(shù)據(jù)碳審計(jì)平臺(tái)上傳該企業(yè)碳核查數(shù)據(jù)，也能通過(guò)平臺(tái)對(duì)企業(yè)參與碳交易情況進(jìn)行核對(duì)，對(duì)政策執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)互通，也能保證碳審計(jì)的可靠性，減少造假的可能性。

4 大數(shù)據(jù)碳審計(jì)平臺(tái)構(gòu)建框架分析

基于上述碳審計(jì)流程、邊界、內(nèi)容劃分，以及現(xiàn)有的數(shù)智化技術(shù)，在分析大數(shù)據(jù)助力碳審計(jì)的形式和方式下，本文構(gòu)建了圖2所示的大數(shù)據(jù)碳審計(jì)平臺(tái)。

4.1 數(shù)據(jù)收集

傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)人員通常采用抽樣審計(jì)的方式進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的收集，隨著我國(guó)“金審工程”的建設(shè)，建立信息化審計(jì)平臺(tái)，擺脫抽樣審計(jì)而產(chǎn)生的偏差，實(shí)現(xiàn)全數(shù)據(jù)化審計(jì)，建立數(shù)據(jù)之間的因果分析是必然的趨勢(shì)。

①在碳政策落實(shí)跟蹤審計(jì)過(guò)程中，企業(yè)碳政策執(zhí)行情況可采用大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)，與政府平臺(tái)相連接，收集行業(yè)內(nèi)、地區(qū)內(nèi)企業(yè)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)跟蹤碳減排成果、碳排放數(shù)據(jù)報(bào)告信息、碳配額履約情況，形成“碳信息誠(chéng)信記錄”，打破“數(shù)據(jù)孤島”，將碳政策審計(jì)結(jié)果助力碳政策的制定與修改，驗(yàn)證政策執(zhí)行的合理性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)政策制定與實(shí)際實(shí)施效果的偏差，從而進(jìn)行修整[6]。

②碳排放數(shù)據(jù)審計(jì)是我國(guó)當(dāng)前碳審計(jì)工作的重點(diǎn)，在碳排放數(shù)據(jù)審計(jì)過(guò)程中，運(yùn)用范圍較廣的是大數(shù)據(jù)、數(shù)字孿生、云計(jì)算技術(shù)。大數(shù)據(jù)碳審計(jì)平臺(tái)與企業(yè)能源管理平臺(tái)相連，例如，安永的3060碳管理平臺(tái)可進(jìn)行數(shù)據(jù)上傳和收集。審計(jì)人員可通過(guò)大數(shù)據(jù)碳審計(jì)平臺(tái)實(shí)施“云端”審計(jì)，實(shí)行大批量數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)計(jì)算核查；還可通過(guò)平臺(tái)收集的碳排放數(shù)據(jù)，以及線(xiàn)下審計(jì)收集的被審計(jì)企業(yè)生產(chǎn)線(xiàn)、廠(chǎng)房生產(chǎn)狀況構(gòu)建數(shù)字孿生模型，實(shí)行碳排放數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)和監(jiān)控，達(dá)到全生命周期審計(jì)和跟蹤審計(jì)的目的。

③碳資產(chǎn)是指企業(yè)在碳市場(chǎng)交易中直接或間接影響溫室氣體排放的相關(guān)活動(dòng)產(chǎn)生的可交易配額，包括CEA、CCER、可再生能源電力市場(chǎng)的綠電和綠證。在碳資產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中，政府部門(mén)可通過(guò)設(shè)計(jì)頂層結(jié)構(gòu)接口將大數(shù)據(jù)碳審計(jì)平臺(tái)與碳交易市場(chǎng)相連。通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)將數(shù)據(jù)平臺(tái)與碳市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，區(qū)塊鏈外鏈技術(shù)作用于企業(yè)間碳交易，私有鏈作用于企業(yè)與個(gè)人、政府與個(gè)人的碳普惠交易，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)同步共享，并且區(qū)塊鏈技術(shù)還保證數(shù)據(jù)具有不可篡改性，使得碳審計(jì)數(shù)據(jù)可靠性、準(zhǔn)確性、全面性得到大幅度提升。

④碳資金數(shù)據(jù)。政府審計(jì)一大重點(diǎn)還在于政府專(zhuān)項(xiàng)資金跟蹤核查，由于碳治理項(xiàng)目工期長(zhǎng)，涉及方面眾多，存在信息不對(duì)稱(chēng)，因此專(zhuān)項(xiàng)資金去向、使用效率、是否符合預(yù)期目標(biāo)都是碳審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容[7]。實(shí)施碳資金審計(jì)需要關(guān)注項(xiàng)目資金的全流程去向，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用能夠收集該筆專(zhuān)項(xiàng)資金的流通過(guò)程，與銀行金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互通，跟蹤專(zhuān)項(xiàng)資金。

4.2 數(shù)據(jù)處理與共享

碳審計(jì)的一大難點(diǎn)還在于如何處理龐大的數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)處理方法效率低下，而隨著審計(jì)要求和質(zhì)量的提升，全面審計(jì)在碳審計(jì)中是必然的趨勢(shì)。

首先，運(yùn)用大數(shù)據(jù)碳審計(jì)平臺(tái)，可以區(qū)分結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)運(yùn)用人工智能、OCR、圖計(jì)算等技術(shù)進(jìn)行智能分析和整理，轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的整合，實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)的全數(shù)據(jù)化收集。

其次，大數(shù)據(jù)碳審計(jì)平臺(tái)還拓寬了審計(jì)模式。在傳統(tǒng)審計(jì)模式中以線(xiàn)下審計(jì)為主，而平臺(tái)的引入能夠?qū)⒕€(xiàn)上審計(jì)和線(xiàn)下審計(jì)相結(jié)合，主要審計(jì)數(shù)據(jù)通過(guò)平臺(tái)收集，重點(diǎn)項(xiàng)目、無(wú)法進(jìn)行線(xiàn)上收集的數(shù)據(jù)再進(jìn)行線(xiàn)下審計(jì)，不僅減少審計(jì)人員的審計(jì)成本，也能最大化保證審計(jì)證據(jù)的全面性和完整性。

大數(shù)據(jù)碳審計(jì)平臺(tái)涵蓋了數(shù)據(jù)共享層，不僅為政府、企業(yè)、第三方機(jī)構(gòu)提供公開(kāi)信息查詢(xún)和共享平臺(tái)，還可為碳交易市場(chǎng)、政府部門(mén)公開(kāi)的涉外碳數(shù)據(jù)提供較為方便的共享渠道，降低審計(jì)機(jī)構(gòu)、企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)查詢(xún)成本，同時(shí)區(qū)塊鏈等技術(shù)保障層保證了數(shù)據(jù)的安全性、完整性[8]。在一定程度上消除了信息不對(duì)稱(chēng)，減緩碳中和政策實(shí)行難度，降低碳市場(chǎng)準(zhǔn)入門(mén)檻，為我國(guó)實(shí)行“雙碳”政策提供技術(shù)助力。

4.3 出具碳審計(jì)報(bào)告

政府審計(jì)出具的碳審計(jì)報(bào)告、碳核查報(bào)告不僅以紙質(zhì)形式進(jìn)行存儲(chǔ)，還可以通過(guò)大數(shù)據(jù)碳審計(jì)平臺(tái)為報(bào)告提供云存儲(chǔ)和云查看功能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告的信息化管理，增加信息的可追溯性。此外，政府通過(guò)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)了碳審計(jì)報(bào)告的統(tǒng)一管理，降低了審計(jì)報(bào)告后續(xù)查找、追溯的審計(jì)成本，減少了審計(jì)人員的工作量。

5 結(jié)語(yǔ)

我國(guó)要實(shí)現(xiàn)2060年的碳中和目標(biāo)，必須做好碳減排和碳審計(jì)工作。數(shù)智技術(shù)是碳審計(jì)的重要實(shí)現(xiàn)工具，如何在大數(shù)據(jù)時(shí)代構(gòu)建新型碳審計(jì)流程框架，實(shí)現(xiàn)企業(yè)、政府、第三方數(shù)據(jù)互通互聯(lián)是目前需要重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。此外，我國(guó)要實(shí)現(xiàn)數(shù)智化下碳審計(jì)模式體系，還需要制定相應(yīng)的制度和規(guī)范，出臺(tái)碳市場(chǎng)交易和管理制度、碳排放核查標(biāo)準(zhǔn)等，同時(shí)推進(jìn)CCUS項(xiàng)目和碳減排項(xiàng)目的研發(fā)，推動(dòng)CCER市場(chǎng)的重新開(kāi)放和交易，發(fā)揮綠電、綠證的作用。并且，在推進(jìn)企業(yè)碳減排的過(guò)程中，也要推動(dòng)個(gè)人碳減排。

【參考文獻(xiàn)】

【1】李兆東，李蘿宇.基于云計(jì)算的碳審計(jì)主體協(xié)同研究[J].會(huì)計(jì)之友，2022（24）：58-63.

【2】鄭石橋.論碳審計(jì)本質(zhì)[J].財(cái)會(huì)月刊，2022（04）：93-97.

【3】郝玉貴，陳小敏，付饒.低碳治理導(dǎo)向的碳審計(jì)功能與機(jī)制設(shè)計(jì)[J].財(cái)會(huì)月刊，2015（22）：54-57.

【4】莊尚文，蔣屠鑒，王麗.新時(shí)代推進(jìn)碳審計(jì)全覆蓋的問(wèn)題與對(duì)策[J].財(cái)會(huì)月刊，2020（17）：86-91.

【5】葉強(qiáng)，高超越，姜廣鑫.大數(shù)據(jù)環(huán)境下我國(guó)未來(lái)區(qū)塊鏈碳市場(chǎng)體系設(shè)計(jì)[J].管理世界，2022，38（01）：229-249.

【6】馬德輝.基于大數(shù)據(jù)視角的政府審計(jì)探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2017（01）：85-87.

【7】龔強(qiáng)，班銘媛，張一林.區(qū)塊鏈、企業(yè)數(shù)字化與供應(yīng)鏈金融創(chuàng)新[J].管理世界，2021，37（02）：22-34+3.

【8】王穎，顧穎.“雙碳”背景下碳審計(jì)的思考[J].會(huì)計(jì)之友，2022（18）：87-92.