宋樂

摘要：增值稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的重要組成部分，是對(duì)企業(yè)銷售商品和提供服務(wù)的增值部分征收。建筑企業(yè)是增值稅納稅大戶，增值稅費(fèi)成本對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)具有重要影響，有必要在合法合規(guī)的框架內(nèi)，開展增值稅稅收籌劃，以降低稅費(fèi)支出，提高業(yè)績(jī)水平?；诖吮尘?，文章介紹了增值稅的基本內(nèi)涵，以建筑行業(yè)A企業(yè)為案例，分析增值稅稅收籌劃開展現(xiàn)狀，進(jìn)而歸納我國(guó)建筑企業(yè)相關(guān)籌劃工作存在的問題，并提出對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；稅收籌劃；合法合規(guī)；高質(zhì)量發(fā)展

一、引言

增值稅稅收籌劃具有全面性，需要站在建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)全局進(jìn)行籌劃，綜合性、體系化特征顯著；對(duì)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)控制的要求高，建筑企業(yè)必須合法合規(guī)開展稅收籌劃，不能為了減少稅負(fù)而違規(guī)操作，否則得不償失。增值稅稅收籌劃需要立足于建筑企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)，按照增值稅的原理制定適宜的方案，真正發(fā)揮稅收籌劃的效果。

二、增值稅稅收籌劃的內(nèi)涵

（一）增值稅的內(nèi)涵

增值稅是對(duì)商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，按照一定的稅率征收的稅種。由于增稅范圍廣泛，增收額高，因此有“第一大稅”之稱。增值稅的征稅原則主要有以下兩方面：一是對(duì)于一般納稅人，稅費(fèi)是銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅后的余額；二是對(duì)于小規(guī)模納稅人，稅費(fèi)為應(yīng)稅金額乘以征收率。增值稅具有四個(gè)方面的優(yōu)點(diǎn)，一是有利于體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則，即增值稅在生產(chǎn)鏈條的各個(gè)增值環(huán)節(jié)均需繳納，但由于進(jìn)項(xiàng)稅抵減銷項(xiàng)稅作用的存在，增值稅稅負(fù)實(shí)際上最終由消費(fèi)者承擔(dān)，體現(xiàn)了“誰消費(fèi)、誰受益、誰納稅”的原則；二是有利于促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)合理化，國(guó)家制定增值稅稅率時(shí)，對(duì)各行業(yè)會(huì)制定有差異化的稅率，體現(xiàn)政策導(dǎo)向，企業(yè)在擴(kuò)大再生產(chǎn)或開展對(duì)外投資時(shí)，需要考慮稅費(fèi)成本，差異化的稅率能夠在一定程度上引導(dǎo)企業(yè)行為；三是有利于國(guó)家獲得穩(wěn)定的財(cái)政收入，稅收收入是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源之一，占全國(guó)稅收總收入的30%左右，國(guó)地稅合并以后，增值稅的中央和地方分成比例各占50%，增值稅能夠?yàn)橹醒牒偷胤絻杉?jí)提供穩(wěn)定的財(cái)政收入，保障財(cái)政資金投入和為社會(huì)提供公共服務(wù)職能。

對(duì)建筑施工企業(yè)來說，繳納增值稅有兩方面的影響，一方面，施工企業(yè)通過增值稅稅收籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)自身稅務(wù)成本的有效控制，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流收支的預(yù)判，避免出現(xiàn)現(xiàn)金流緊缺的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，實(shí)務(wù)中建筑施工企業(yè)常有零星采購，可能無法獲得代開發(fā)票，或只有收據(jù)，這種情況下有些企業(yè)會(huì)用其他發(fā)票來沖抵費(fèi)用。而且建筑施工企業(yè)有一些比較特殊的納稅環(huán)節(jié)，包括土地征收、房屋拆遷等，都要由施工企業(yè)承擔(dān)納稅責(zé)任，也增加了稅收籌劃的難度和空間。

（二）稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

目前國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界對(duì)稅務(wù)籌劃尚無統(tǒng)一的定義，從理論和實(shí)務(wù)角度看，稅務(wù)籌劃可以歸納為，企業(yè)為了利益最大化，在經(jīng)營(yíng)全過程所作的納稅方案選擇，并以此開展調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、完善內(nèi)部管理等一系列管理措施。稅務(wù)籌劃的主體是納稅人，依據(jù)是現(xiàn)行有效的法律法規(guī)，結(jié)果以節(jié)約稅費(fèi)和延緩納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為導(dǎo)向。稅務(wù)籌劃的常見方法，主要從納稅義務(wù)、納稅時(shí)間、納稅主體等方面開展。納稅義務(wù)，是指企業(yè)可以將會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)的事項(xiàng)進(jìn)行外包，由外包商繳納相關(guān)稅費(fèi)，企業(yè)支付勞務(wù)采購款，收到專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；納稅時(shí)間，是指企業(yè)可以通過籌劃業(yè)務(wù)進(jìn)度，安排納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的效果；納稅主體，是指企業(yè)可以將納稅義務(wù)安排給下屬單位，下屬單位注冊(cè)地址可以選擇在稅收洼地，或者滿足條件的申請(qǐng)“專、精、特、新”資格，得到低稅率優(yōu)惠，從整體上降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)稅務(wù)籌劃效果。

建筑業(yè)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循以下原則：一是合法性原則，合法合規(guī)是企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的首要要求，企業(yè)要在法律法規(guī)框架內(nèi)制定不同的納稅方案，并優(yōu)選稅負(fù)最輕、風(fēng)險(xiǎn)最小的方案，實(shí)現(xiàn)利益最大化；二是預(yù)先原則，即稅收籌劃要在納稅義務(wù)發(fā)生前開展，一旦企業(yè)產(chǎn)生了納稅義務(wù)，就必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)繳納稅款，不存在稅務(wù)籌劃的空間；三是全局性原則，即企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，需要站在經(jīng)營(yíng)全局的角度，設(shè)計(jì)籌劃方案，需要做到業(yè)財(cái)融合，涉及對(duì)業(yè)務(wù)的調(diào)整。企業(yè)要從經(jīng)營(yíng)全局出發(fā)，選擇能夠使籌劃效益大于籌劃成本的方案。

增值稅稅務(wù)籌劃，也面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。一是合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)稅務(wù)籌劃時(shí)，相關(guān)人員對(duì)增值稅法律法規(guī)掌握不到位，或試圖“鉆空子”，采取的籌劃措施事實(shí)上違反了相關(guān)法律法規(guī)的要求，導(dǎo)致后續(xù)存在被稅務(wù)稽查要求補(bǔ)繳稅款，甚至觸及偷漏稅等刑事責(zé)任等風(fēng)險(xiǎn)。二是操作風(fēng)險(xiǎn)，即稅務(wù)籌劃需要站在企業(yè)全局的角度，從實(shí)際業(yè)務(wù)出發(fā)，但是相關(guān)人員可能對(duì)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)不夠了解，因此給出的方案無法實(shí)際落地，反而還會(huì)適得其反，取得反效果。三是對(duì)公司的形象可能會(huì)帶來一定的負(fù)面影響，例如有些企業(yè)在“避稅天堂”注冊(cè)成立公司，雖然目的是從經(jīng)濟(jì)性角度考慮，取得稅收籌劃效益，但是從債權(quán)人角度、從市場(chǎng)公眾角度看，可能會(huì)認(rèn)為企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)加大，對(duì)信用資質(zhì)的提升和長(zhǎng)期穩(wěn)定的客戶關(guān)系、債權(quán)人關(guān)系建立與維護(hù)等帶來不利影響。

三、建筑施工企業(yè)增值稅稅收籌劃案例——以A企業(yè)為例

A企業(yè)是建筑施工企業(yè)，重點(diǎn)承接政府相關(guān)項(xiàng)目，例如，回遷房、安置房施工等。目前我國(guó)建筑施工行業(yè)增值稅政策如下：一是征稅項(xiàng)目，包括五個(gè)類別，具體為工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)；二是稅率，不同類型的納稅人稅率不同，一般納稅人現(xiàn)行稅率為9%，但“營(yíng)改增”相關(guān)項(xiàng)目可以選擇3%的簡(jiǎn)易征收率，小規(guī)模納稅人征收率為3%。

近年來，A企業(yè)加大力度開展增值稅稅收籌劃，具體措施包括以下方面：

一是按照“以票控稅”的原則，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票使用管理。我國(guó)增值稅征管制度是“以票控稅”，即銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅的確定和抵扣均以發(fā)票為準(zhǔn)。A企業(yè)要求業(yè)務(wù)部門在簽署合同時(shí)，均約定開具增值稅發(fā)票，優(yōu)先選擇專用發(fā)票。財(cái)務(wù)人員在核算和申報(bào)納稅時(shí)，按照發(fā)票金額進(jìn)行價(jià)稅分離，進(jìn)項(xiàng)稅只有專用發(fā)票或其他符合規(guī)定的票據(jù)才能做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

二是適當(dāng)增加勞務(wù)派遣及勞務(wù)外包的比例。A企業(yè)立足于建筑施工企業(yè)勞務(wù)密集、勞務(wù)成本高的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，選擇以采購形式將勞務(wù)外包，獲取增值稅專用發(fā)票，抵扣銷項(xiàng)稅額，避免以項(xiàng)目人工成本列支，無法獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。具體用工籌劃形式如表1所示。

三是合理選擇納稅人身份。根據(jù)規(guī)定，納稅人可以根據(jù)自身資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)收入等，選擇成為增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，分別適用不同的計(jì)稅規(guī)定。對(duì)建筑施工企業(yè)來說，二者的差異在于，一般納稅人稅率比小規(guī)模納稅人高，但可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并抵扣，小規(guī)模納稅人適用稅率低，計(jì)算簡(jiǎn)單。A企業(yè)結(jié)合下屬單位的實(shí)際情況，選擇稅負(fù)更低的納稅人身份，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃效果。例如，某施工項(xiàng)目，收入為109萬元，采購42.4萬元，如果選擇一般納稅人，需要繳納增值稅為109/1.09*9%-42.4/1.06*6%=6.6萬元；如果選擇小規(guī)模納稅人，需要繳納增值稅為3.27萬元，可以節(jié)稅3.33萬元。但企業(yè)選擇了其中一種以后，都不能隨意變動(dòng)，因此需要對(duì)業(yè)務(wù)全面評(píng)估稅負(fù)，合理選擇納稅人身份。

四、建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃存在的問題

結(jié)合A企業(yè)的案例，目前我國(guó)建筑施工增值稅納稅籌劃存在一定的不足，具體包括以下方面。

（一）戰(zhàn)略規(guī)劃不足

我國(guó)建筑施工企業(yè)普遍沒有從企業(yè)宏觀角度，為稅收籌劃工作制定戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)。從管理機(jī)制上，主要是財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)部門參與不足，管理層更是缺乏必要的關(guān)注、推動(dòng)和監(jiān)督。部分管理人員認(rèn)為，稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)分支，財(cái)務(wù)部門在做賬、報(bào)稅環(huán)節(jié)時(shí)開展就可以了，不需要其他部門的配合。這種觀點(diǎn)沒有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的全局性，不利于企業(yè)有效開展稅務(wù)籌劃工作。此外，由于缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作在實(shí)務(wù)中往往沒有發(fā)揮最大效益，更多只是追求“合規(guī)”，降低了財(cái)務(wù)人員開展相關(guān)工作的積極性，不利于稅收籌劃工作的開展。另外，由于缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃，相關(guān)業(yè)務(wù)部門配合程度有限，例如招標(biāo)、采購、竣工結(jié)算等環(huán)節(jié)，稅務(wù)籌劃工作往往是事后才參與，此時(shí)基本方案已經(jīng)確定下來，稅收籌劃空間已經(jīng)非常狹窄，難以真正發(fā)揮稅務(wù)籌劃對(duì)業(yè)務(wù)開展提質(zhì)增效的作用。

（二）稅收籌劃方法單一

目前建筑施工企業(yè)開展的稅收籌劃方法多是集中在增值稅專票使用、選擇納稅人身份享受適宜稅率，使用勞務(wù)外包等，方法比較單一，效果有限，在籌劃方法的系統(tǒng)性、整體性和前瞻性方面還存在不足。造成這種情況的原因包括以下方面：一是管理層不重視、業(yè)務(wù)部門配合不足，導(dǎo)致業(yè)財(cái)融合能力有限，財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)開展的了解程度不足，難以有效識(shí)別稅務(wù)籌劃的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，常面臨“無米下鍋”的窘境。二是財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力有限，建筑施工企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求，通常是能夠完成核算工作、按時(shí)申報(bào)納稅等比較基礎(chǔ)的要求，對(duì)開展稅務(wù)籌劃等財(cái)務(wù)管理方面的要求不多，甚至部分施工企業(yè)由業(yè)務(wù)人員提出稅務(wù)籌劃方案，財(cái)務(wù)部門幾乎不參與，這些都導(dǎo)致施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作專業(yè)性不足，未能真正體現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提質(zhì)增效的重要作用。

（三）業(yè)務(wù)模式固有風(fēng)險(xiǎn)增加稅收籌劃的難度

目前建筑施工企業(yè)的工程模式主要包括三種，單一施工模式；融資合同；“交鑰匙”工程模式，每種模式都面臨固有風(fēng)險(xiǎn)，增加了稅收籌劃的難度。單一施工模式下，除非客戶是政府、事業(yè)單位、國(guó)資單位或資質(zhì)非常優(yōu)良的其他經(jīng)營(yíng)主體，此外可能會(huì)面臨客戶履約風(fēng)險(xiǎn)，此外還可能由于自身施工組織能力有限，導(dǎo)致工程成本、進(jìn)度、質(zhì)量和安全管理等方面存在不足，因此延遲甚至無法通過驗(yàn)收。融資合同模式下，包括PPP模式、BOT模式和BT模式，施工企業(yè)往往需要前期大量墊付資金，投資回收期長(zhǎng)，會(huì)放大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，存在更多的不確定性，導(dǎo)致稅收籌劃方案可能無法真正落地實(shí)施?！敖昏€匙”工程模式通常由施工企業(yè)總包，全面負(fù)責(zé)工程施工、質(zhì)量檢驗(yàn)和工期安排等，業(yè)主方幾乎不參與，施工企業(yè)每個(gè)環(huán)節(jié)都可能面臨更多的不確定性，難以預(yù)先對(duì)稅收籌劃方案做到很實(shí)很細(xì)，且既定的籌劃方案可能也要根據(jù)實(shí)際情況不斷調(diào)整，最終導(dǎo)致難以發(fā)揮出應(yīng)有的籌劃效果。

（四）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高

建筑施工企業(yè)普遍缺乏高、精、專的財(cái)務(wù)人員，一些企業(yè)甚至沒有自己的財(cái)務(wù)人員，將全部賬務(wù)核算、報(bào)稅工作外包給代賬公司，表面上看，可能會(huì)節(jié)省人工成本，但是由于外賬公司對(duì)施工企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)不熟悉，而且通常是以合規(guī)報(bào)稅為工作目標(biāo)，因此在稅務(wù)籌劃方面難以真正發(fā)揮作用。還有些施工企業(yè)為了實(shí)行稅務(wù)籌劃，在會(huì)計(jì)記賬環(huán)節(jié)“搞小動(dòng)作”，例如與供應(yīng)商簽署陰陽合同，按“陽合同”價(jià)款虛開增值稅專用發(fā)票，實(shí)際付款按“陰合同”，雖然短期內(nèi)可能會(huì)人為構(gòu)造出更多的抵扣稅款，但是長(zhǎng)期下來，企業(yè)造假成本將會(huì)越來越高。此外，有些施工單位違規(guī)設(shè)置內(nèi)外兩套賬，外賬專門用于稅務(wù)申報(bào)，記賬內(nèi)容與實(shí)際大相徑庭，甚至偽造購置固定資產(chǎn)等事項(xiàng)以獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這些行為雖然暫時(shí)能獲得一定的抵扣，但一旦被稅務(wù)稽查，將會(huì)面臨重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至涉嫌違法犯罪，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成難以更大的傷害。

五、建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃改進(jìn)措施

（一）建立稅收籌劃戰(zhàn)略規(guī)劃

建筑施工企業(yè)需要把稅收籌劃作為企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)來抓，制定稅收籌劃戰(zhàn)略規(guī)劃。首先，施工企業(yè)管理層要深刻認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，既能夠減少稅費(fèi)支出，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，又能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展留存更充裕的資金。因此，管理層要重視并推動(dòng)稅收籌劃工作的開展，定期組織業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門召開專項(xiàng)會(huì)議，研討可開展稅收籌劃的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)部門從稅務(wù)專業(yè)角度提出籌劃設(shè)想，業(yè)務(wù)部門配合落實(shí)。其次，施工企業(yè)要建立一支專業(yè)人才隊(duì)伍，提高稅務(wù)人員籌劃能力，包括聘請(qǐng)稅務(wù)專家來企業(yè)授課，為財(cái)務(wù)人員提供更多的交流學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)利用業(yè)余時(shí)間考取稅務(wù)資格證書等，提高稅務(wù)籌劃的理論功底和實(shí)操能力，更好地開展稅務(wù)籌劃工作。最后，針對(duì)一些重點(diǎn)籌劃環(huán)節(jié)，例如征地、拆遷等，有些還會(huì)面臨高額的征地支出，在簽訂業(yè)務(wù)合同時(shí)，施工單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列出征地拆遷費(fèi)用，避免將其納入到總合同中，而是作為代收代付款，不作為總合同收入，減少納稅基礎(chǔ)。如果在實(shí)務(wù)中難以分開，可以就此與甲方談判，適當(dāng)提供一些補(bǔ)償。

（二）業(yè)財(cái)融合為導(dǎo)向制定適宜方案

建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)財(cái)融合為導(dǎo)向，制定適宜的籌劃方案。從承接項(xiàng)目、招標(biāo)采購到施工分包、竣工驗(yàn)收等全環(huán)節(jié)開展籌劃，具體流程及內(nèi)容如圖1所示。

承接項(xiàng)目階段，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)項(xiàng)目施工內(nèi)容，確定是簽署總承包合同，約定工程總價(jià)，還是按照不同業(yè)務(wù)類型，分別簽署子合同，其依據(jù)是如果簽訂總包合同并約定合同總價(jià)款，將按照建筑施工服務(wù)9%稅率征收。如果項(xiàng)目包括設(shè)計(jì)服務(wù)，可以考慮將設(shè)計(jì)服務(wù)單獨(dú)簽訂合同，適用6%的稅率，從而減少銷項(xiàng)稅額。

項(xiàng)目分包階段，企業(yè)除了要根據(jù)報(bào)價(jià)選擇供應(yīng)商以外，還要關(guān)注供應(yīng)商提供的發(fā)票，綜合選擇成本最低的供應(yīng)商。例如：某施工項(xiàng)目，分包商A提出總價(jià)100萬，可提供9%的增值稅專用發(fā)票，分包商B項(xiàng)目提出總價(jià)95萬元，可提供普通發(fā)票。如果僅從價(jià)款角度看，應(yīng)當(dāng)選擇分包商B，但是結(jié)合增值稅稅收籌劃，選擇分包商A可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額8.26萬元，因此實(shí)際成本為100-8.26=91.74萬元，選擇分包商B無法享受進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，實(shí)際成本為95萬元，成本增加3.26萬元。

招標(biāo)采購階段，建筑企業(yè)除了常規(guī)地關(guān)注原材料本身價(jià)款以及發(fā)票類型以外，還要考慮外購運(yùn)輸服務(wù)的籌劃，如果供應(yīng)商包運(yùn)輸，且是一般納稅人，應(yīng)當(dāng)與原材料價(jià)款合并計(jì)稅，享受原材料13%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，反之如果分開簽合同，則只能分別獲得13%的原材料發(fā)票和9%的運(yùn)輸發(fā)票，減少進(jìn)項(xiàng)抵扣額，面臨多交稅款。

其他活動(dòng)中，例如設(shè)備使用，企業(yè)可以選擇自己外購，也可以選擇租賃形式。如果自己采買，假設(shè)價(jià)款是100萬元，可以獲得13%的專票，則可以產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額11.50萬元，在購買當(dāng)年抵扣；如果是租賃形式，每年獲得租賃業(yè)務(wù)發(fā)票，假設(shè)租金為10萬元每年，獲得13%的專票，則每年產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額為1.15萬元，假如租期為10年，那么企業(yè)需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。一次性購買的成本是100-11.50=88.50萬元，租賃成本是w=（10-1.15）*（P/A，i，10），其中利率為企業(yè)要求的最低回報(bào)率，比較88.50萬元和w的大小。如果w小于88.50萬元，則選擇租賃形式；如果相等，兩種形式均可；如果w大于88.50萬元，則選擇外購形式。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控

施工企業(yè)開展增值稅稅務(wù)籌劃，要結(jié)合施工項(xiàng)目的實(shí)際情況，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控。施工企業(yè)在前期調(diào)研、洽談合同、開展施工等全業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，要針對(duì)業(yè)務(wù)的類型建立相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，為稅務(wù)籌劃方案的落地執(zhí)行提供保障。施工企業(yè)要明確合同條款內(nèi)容，例如合同價(jià)款、項(xiàng)目?jī)?nèi)容、收付款時(shí)間以及發(fā)票開具時(shí)間等，這些會(huì)影響施工企業(yè)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，需要納入到稅務(wù)籌劃的方案中進(jìn)行全面統(tǒng)籌。施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商，特別是小額采購、零星采購的一次性供應(yīng)商的資質(zhì)審核、發(fā)票審核，確保增值稅抵扣發(fā)票符合制度要求，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再有，建筑施工企業(yè)要關(guān)注現(xiàn)金短缺的風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)持全面綜合地開展稅收籌劃，要確?，F(xiàn)金流能夠滿足繳納稅款需要。

（四）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

建筑施工企業(yè)開展增值稅稅收籌劃，應(yīng)當(dāng)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求做好會(huì)計(jì)核算工作，提供全面、真實(shí)、可信的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理，要按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定開展核算，不能人為調(diào)節(jié)賬務(wù)或粉飾報(bào)表數(shù)據(jù)，更不能通過采用虛開發(fā)票、簽訂陰陽合同等形式虛增抵扣稅款，避免出現(xiàn)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)要選擇有資質(zhì)的代賬公司，并對(duì)代賬公司的工作成果進(jìn)行必要的把關(guān)，而不是一概外包、不管不問，代賬公司要遵守職業(yè)道德，不能一味迎合施工企業(yè)稅收籌劃的要求，配合造假，否則也將會(huì)面臨法律的制裁。

（五）重視增值稅退稅工作

建筑施工企業(yè)有時(shí)現(xiàn)金流比較緊張，近年來國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了一些增值稅先征后退、留抵退稅的政策，能夠在一定程度上讓企業(yè)獲得一定的現(xiàn)金流動(dòng)性。首先，財(cái)務(wù)人員需要按照退稅政策，從施工投標(biāo)、中標(biāo)后施工階段以及竣工環(huán)節(jié)等全面檢視稅收籌劃的空間，提前做好預(yù)判，同時(shí)加大與各相關(guān)部門的溝通協(xié)作，測(cè)算項(xiàng)目成本預(yù)算和資金使用計(jì)劃，完成稅額匹配，增強(qiáng)現(xiàn)金使用的預(yù)見性。以此為基礎(chǔ)，加強(qiáng)對(duì)增值稅的監(jiān)測(cè)，尤其是大宗建材、勞務(wù)分包及設(shè)備租賃等重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，要遵守法律法規(guī)的規(guī)定簽訂合同。財(cái)務(wù)人員要及時(shí)做好退稅申報(bào)工作，確保退稅工作平穩(wěn)開展、開展到位。

六、結(jié)語

綜上，本文主要論述了建筑施工企業(yè)增值稅稅收籌劃開展路徑。首先，介紹了增值稅和稅收籌劃的理論內(nèi)涵，分析了增值稅稅收籌劃的方法、風(fēng)險(xiǎn)等，選取A企業(yè)作為案例分析對(duì)象，從實(shí)務(wù)的角度分析施工企業(yè)開展稅收籌劃的具體做法；其次，分析當(dāng)前我國(guó)建筑施工企業(yè)開展增值稅稅收籌劃存在的問題，包括戰(zhàn)略規(guī)劃不足、稅收籌劃方法單一、業(yè)務(wù)模式固有風(fēng)險(xiǎn)增加稅收籌劃的難度、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高等；最后，有針對(duì)性地采取對(duì)策措施，包括建立稅收籌劃戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)財(cái)融合為導(dǎo)向制定適宜方案、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、重視增值稅退稅工作等。增值稅作為建筑施工企業(yè)的主要稅種之一，加強(qiáng)籌劃，對(duì)施工企業(yè)降本增效、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展有重要意義，需要在實(shí)務(wù)中不斷推進(jìn)完善。

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（作者單位：合肥啟航建筑工程有限公司）