李雋平 漳平市審計局

引言

近年來，我國經(jīng)濟責任審計制度不斷健全，完善了經(jīng)濟責任審計內(nèi)容，規(guī)范了經(jīng)濟責任審計程序，提高了經(jīng)濟責任審計的可操作性。隨著形勢的不斷變化，經(jīng)濟責任審計仍需持續(xù)改進審計工作思路、方式和方法，以適應(yīng)新時代經(jīng)濟責任審計的新使命，要嚴格按照新修訂的審計法和經(jīng)濟責任審計規(guī)定開展審計，將審計風險控制在可接受的范圍內(nèi)，保證對被審計對象的真實評價，確保新形勢下經(jīng)濟責任審計工作順利開展。

一、經(jīng)濟責任審計概述

（一）審計對象

經(jīng)濟責任審計所涉及被審計的對象多為具有管理權(quán)力、財務(wù)決策權(quán)限的領(lǐng)導(dǎo)者，在開展經(jīng)濟責任審計前會先制定審計計劃，確定被審計對象、審計范圍，以便更好地開展審計項目，經(jīng)濟責任審計旨在查明被審計對象是否依法履行職責、經(jīng)濟決策是否正確、是否管好和用好財政資金。

（二）審計程序

經(jīng)濟責任審計必須先向被審計對象發(fā)送審計通知書，被審計對象在接到通知后，須按照規(guī)定提交相關(guān)資料，并就其所涉及經(jīng)濟責任問題做出正式、全面、客觀說明，配合審計工作順利進行[1]。審計工作結(jié)束后，審計報告（征求意見稿）應(yīng)發(fā)放給被審計對象，征求其對審計結(jié)果的意見，被審計對象有權(quán)就審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出異議或補充說明，審計報告經(jīng)過嚴格審理后，才向被審計對象發(fā)出正式審計報告，并進行審計公示，以保障審計結(jié)果真實可靠。

（三）審計內(nèi)容

經(jīng)濟責任審計核心在于揭示被審計對象管理決策及其所帶來的后果，推動被審計對象履行經(jīng)濟責任、規(guī)范管理行為。經(jīng)濟責任審計主要是深入調(diào)查被審計對象任職期間經(jīng)濟活動和管理決策過程，全面梳理其管理責任執(zhí)行情況，找出存在的問題和漏洞，為有效監(jiān)督提供有力依據(jù)。審計范圍涵蓋被審計對象整個管理決策鏈條及其后果，從經(jīng)濟決策制定、實施到結(jié)果評估，都應(yīng)在審計之中得到細致考量。審計人員須客觀公正地對被審計對象經(jīng)濟責任履行情況進行評估，保障其不僅在言行上，更在具體行動中恪守法規(guī)、紀律，實現(xiàn)財政財務(wù)管理的透明、規(guī)范。

二、新形勢下經(jīng)濟責任審計的意義

（一）保障財經(jīng)秩序穩(wěn)定

在當今社會，經(jīng)濟責任審計作為承擔穩(wěn)定財經(jīng)秩序的職責，被視為一面反映現(xiàn)實的鏡子，審計報告所揭示的問題讓被審計對象自我審視，也指出政策執(zhí)行、重大經(jīng)濟事項決策及財政財務(wù)管理等方面存在的深層次問題，推動整體制度體系的完善進步。值得注意的是，審計并非停留在問題的揭露階段，更應(yīng)引起審計對象對審計問題的深刻思考，基于審計報告，讓被審計對象直面問題，認識自身錯誤將帶來的風險，使被審計對象以更謹慎負責的態(tài)度處理事務(wù)，避免再次犯錯，為財經(jīng)秩序的持續(xù)健康運轉(zhuǎn)提供保障?？梢?，審計是監(jiān)督與提醒的過程，能有效提高各方主體的經(jīng)濟責任感和管理水平，推動社會經(jīng)濟秩序的良性發(fā)展。

（二）強化監(jiān)督管理

經(jīng)濟責任審計以財政財務(wù)收支狀況為基礎(chǔ)，對被審計對象履行職責、經(jīng)濟決策、遵守法規(guī)情況進行綜合評估，為推動經(jīng)濟社會發(fā)展提供重要參考，審計結(jié)論被用于判斷被審計對象是否勤政廉政、執(zhí)行工作任務(wù)能力與水平。強化對被審計對象經(jīng)濟責任監(jiān)督評價既是責任擔當需要，更是推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的關(guān)鍵一環(huán)，因此，經(jīng)濟責任審計成為當前的緊迫課題。

（三）促進高質(zhì)量發(fā)展

經(jīng)濟高速發(fā)展的腳步促使監(jiān)管和風險防控的加強。在這一過程中，經(jīng)濟責任審計作為一項嚴謹而權(quán)威的制度，對被審計單位及領(lǐng)導(dǎo)進行雙重檢查，不僅幫助發(fā)現(xiàn)問題并及時糾正，更有效促進高質(zhì)量發(fā)展。在實踐中，經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容也從原來的單純財政財務(wù)收支審計，拓展為以政府性資金審計為基礎(chǔ)，重點審查領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟決策權(quán)、經(jīng)濟管理權(quán)、經(jīng)濟政策執(zhí)行權(quán)、經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)、廉政規(guī)定情況；從過去對事不對人的審計轉(zhuǎn)變?yōu)榧葘κ掠謱θ说摹叭烁窕睂徲嬌蟻恚粚徲嫷哪康膹膫鹘y(tǒng)的糾錯防弊的防護性審計向增強經(jīng)濟社會“免疫系統(tǒng)”功能的建設(shè)性審計上來，將真正發(fā)揮審計“審、幫、促”作用，促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展目標的實現(xiàn)。

三、新形勢下經(jīng)濟責任審計的困境

（一）審計力量不足

經(jīng)濟責任審計內(nèi)容和質(zhì)量逐年增加和提高，在項目的深度和廣度都有新的提升，對審計人員的能力和專業(yè)水平也提出了更高要求，需要具備不同領(lǐng)域的審計經(jīng)驗，掌握不同行業(yè)的專業(yè)知識，現(xiàn)有基層審計單位人員編制少，且大多以財會專業(yè)為主，并非審計專業(yè)，審計業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，即便有新進人員充實審計隊伍，但新進人員還處于學習審計業(yè)務(wù)階段，暫時無法獨立承擔經(jīng)濟責任審計工作，將對經(jīng)濟責任審計工作的開展造成一定困難。

（二）人事變動頻繁

基層單位和鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)由于工作需要適時調(diào)整，人事變動頻繁，常遇到主持工作未滿一年不符合經(jīng)濟責任審計對象要求等情況，造成對部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)、單位開展經(jīng)濟責任審計工作較頻繁，難以做到對審計對象“全覆蓋”。

（三）思想認識不足

經(jīng)濟責任審計本質(zhì)在于監(jiān)督與管理，對其權(quán)利施加一定約束。然而，部分領(lǐng)導(dǎo)缺乏對經(jīng)濟責任審計的認識，總是認為經(jīng)濟責任審計就是要查他的問題，不予配合審計，尤其是部分已離任的領(lǐng)導(dǎo)更是對經(jīng)濟責任審計不聞不問、漠不關(guān)心，甚至抗拒經(jīng)濟責任審計。由于思想認識不足，領(lǐng)導(dǎo)層無法深刻理解經(jīng)濟責任審計內(nèi)涵與要求，審計項目實施存在阻力，審計質(zhì)量始終難以達到最優(yōu)。

（四）經(jīng)濟責任審計重點不突出

經(jīng)濟責任審計站位仍然不夠高，由于存在慣性思維，經(jīng)濟責任審計往往還是習慣于把財政財務(wù)收支行為作為審計重點，審計報告反映的主要是財政財務(wù)收支方面的問題，忽視了領(lǐng)導(dǎo)依法履行職責方面的審計，未能突出領(lǐng)導(dǎo)在任職期間依法履行職責、經(jīng)濟管理決策、服務(wù)人民群眾等方面的舉措和做法，導(dǎo)致經(jīng)濟責任審計重點不突出。

（五）經(jīng)濟責任審計評價難以準確到位

由于缺乏一套規(guī)范、統(tǒng)一的評價指標體系，經(jīng)濟責任審計評價難以準確到位，若審計評價內(nèi)容超越經(jīng)濟責任審計范圍，將導(dǎo)致評價失焦，審計評價應(yīng)是對領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟責任情況進行客觀、全面評估，實際卻出現(xiàn)審計評價涉及太多非經(jīng)濟責任領(lǐng)域情況，扭曲評價結(jié)果客觀性和準確性。經(jīng)濟責任審計評價受領(lǐng)導(dǎo)者任職時間的跨度影響，由于審計人員對評價事項產(chǎn)生的背景、當時政策環(huán)境以及工作要求不能全面熟悉和掌握，只能憑借自身的主觀判斷，難免存在一些評價不夠準確，造成評價失真[2]。經(jīng)濟責任審計評價目的在于發(fā)現(xiàn)問題、改進管理，如果評價流于形式，只著眼于程序、表面，而忽略深層次核心問題，則無法提供有利參考。

（六）資源得不到及時共享

審計資源共享不夠及時，主要原因在于信息交流方式單一，各部門間缺乏多元化溝通渠道，信息無法及時傳遞、整合。審計人員開展經(jīng)濟責任審計項目時，一般都是從被審計對象提供的資料和賬務(wù)進行審查，并從中發(fā)現(xiàn)問題。然而，現(xiàn)在賬務(wù)處理都較為規(guī)范，很難發(fā)現(xiàn)深層次問題，而由于各部門缺乏信息共享，審計人員較難從其他部門獲取相關(guān)信息，片面的信息共享模式使發(fā)現(xiàn)深層次問題存在困難。更令人憂慮的是，部門間互動不足，信息資源在各部門之間難以有效共享，審計資源無法得到有效整合與利用，即使各部門都在為維護組織的財產(chǎn)安全而努力，但由于效率受限，結(jié)果也難以令人滿意。

四、新形勢下經(jīng)濟責任審計的策略

（一）加強審計業(yè)務(wù)學習

基層審計單位應(yīng)定期開展以“經(jīng)濟責任審計中重大經(jīng)濟事項決策審計”為主題的業(yè)務(wù)培訓會，傳授經(jīng)濟責任審計知識，使審計人員掌握更多的經(jīng)濟責任審計技巧，提升經(jīng)濟責任審計水平，尤其是新參加的審計人員要掌握好經(jīng)濟責任審計方法，邊學邊審，學審結(jié)合，盡快成為經(jīng)濟責任審計“好手”，為開展經(jīng)濟責任審計項目打好堅實的基礎(chǔ)。

（二）樹立科學審計理念

在進行經(jīng)濟責任審計之前，需明確審計理念，制定審計計劃，從輪審覆蓋面、單位歷年接受審計時間及審計力量等方面考慮，確定被審計對象。要建立審計項目和審計對象目錄，實施動態(tài)管理，這是保障審計工作有序開展的基礎(chǔ)。審計人員應(yīng)掌握被審計對象在擔任職務(wù)期間履行的經(jīng)濟責任，把握審計內(nèi)容，客觀分析各種影響因素，以便及時調(diào)整，這是做好審計工作的前提。審計是監(jiān)督的重要手段，也是治理的有效工具，嚴格按照制定好的審計實施方案開展審計工作，不偏不倚地查找問題，糾正偏差，以最大限度地發(fā)揮審計作用，樹立績效審計理念，有效提升資源利用效率，真正發(fā)揮審計價值。

（三）把握經(jīng)濟責任審計重點

確定審計重點時需考慮權(quán)力運行核心領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，保障對財政資金充裕、經(jīng)濟活動復(fù)雜單位、部門進行精準審計，應(yīng)特別突出那些具有重要權(quán)力的被審計對象，深入分析其決策透明度、規(guī)范性及決策機制是否存在缺陷，進而全面評估其實施效果[3]。在執(zhí)行經(jīng)濟責任審計時，需嚴格遵循分類管理原則，根據(jù)被審計對象管理權(quán)限、工作性質(zhì)，有針對性地開展審計工作，保障審計工作的深入細致。審計人員要著重關(guān)注決策部門組成結(jié)構(gòu)與運行情況，審查其合規(guī)性，發(fā)現(xiàn)潛在問題并提出改進建議，并需要準確把握審計重點，對涉及較大資金流動、影響力較大的經(jīng)濟事項進行深入透徹審計，保障審計結(jié)果客觀真實，發(fā)揮其監(jiān)督、評估、指導(dǎo)作用。

（四）建立健全審計評價指標體系

建立健全審計評價指標體系，需探索科學規(guī)范經(jīng)濟責任審計評價程序、指標體系，對不同單位、不同鄉(xiāng)鎮(zhèn)進行分類管理，根據(jù)其所承擔的職責進行綜合打分，推動審計評價工作深化、細化、實化。針對不同審計對象，對其工作責任分工情況進行全面梳理，嚴謹?shù)刂贫▽徲媽嵤┓桨福_定每項審計任務(wù)具體目標和要求，保障審計工作按照實施方案的要求有效開展。在撰寫審計報告時，須規(guī)范責任界定程序、標準，結(jié)合被審計單位“三重一大”會議決策制度和具體決策情況及被審計對象的工作責任分工情況，建立一套嚴密的責任認定機制，保障審計結(jié)果、審計評價和責任界定客觀、公正、準確，提升審計報告質(zhì)量，提高審計主體合規(guī)意識、風險防范能力。此外，審計結(jié)果報告中應(yīng)明確審計對象經(jīng)濟責任履行情況和存在的問題，并公布審計結(jié)果與整改措施，引導(dǎo)社會各界關(guān)注審計工作進展。

（五）強化部門之間的協(xié)調(diào)關(guān)系

審計資源共享是必然需求，而與相關(guān)部門累積合作、深入溝通更是實現(xiàn)審計成效關(guān)鍵一環(huán)，在開展經(jīng)濟責任審計項目時，可以聘請農(nóng)業(yè)、水利、林業(yè)、住建等單位的專家參與經(jīng)濟責任審計，發(fā)揮其專業(yè)領(lǐng)域的特長，深入調(diào)查、研究、挖掘?qū)徲媶栴}線索，拓展審計成果廣度和深度。這需要各部門之間共同努力，以信息交流、數(shù)據(jù)整合等方式，充分利用各自資源優(yōu)勢形成合力。在審計移送時機、程序、方式方法等方面也要在細節(jié)層面做出充分協(xié)商、規(guī)劃，以保障審計工作順利開展，達成預(yù)期目標。促使經(jīng)濟責任審計渠道更加暢通，需強化部門之間資源信息優(yōu)勢互補與共享，提高審計效率，規(guī)避重復(fù)勞動、資源浪費問題[4]。

（六）創(chuàng)新審計形式

基層審計單位應(yīng)合理利用審計力量，這是提高審計效率和覆蓋范圍的重要途徑之一，實現(xiàn)資源的最大化配置與利用，才能提高審計效率，保障審計工作的全面及時。一是按照審計項目組織方式“兩統(tǒng)籌”要求，避免重復(fù)審計，優(yōu)化審計力量和資源配置，采取經(jīng)濟責任審計與預(yù)算執(zhí)行審計或自然資源資產(chǎn)審計相結(jié)合的方式同時開展，整合審計資源、提升審計效率，實現(xiàn)“一針穿多線”的效果，并在審計項目結(jié)束同時形成“一審多報告”，達到“一審多項”“一審多果”“一果多用”的目的，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用。二是引入數(shù)字化審計工具和智能化審計系統(tǒng)，積極探索大數(shù)據(jù)審計與審計業(yè)務(wù)融合模式，以經(jīng)濟責任審計項目為載體，以大數(shù)據(jù)資源為支撐，不斷推進審計工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型，提高審計工作效率，增強監(jiān)督效果。

（七）嚴格審計執(zhí)法執(zhí)紀

審計執(zhí)法執(zhí)紀，是經(jīng)濟責任審計工作開展的重要保障，經(jīng)濟責任審計需要完善的法律體系為其提供指引，審計活動才能合法、規(guī)范開展?！吨腥A人民共和國審計法》第五十八條及經(jīng)濟責任審計規(guī)定作為經(jīng)濟責任審計的法律基礎(chǔ)，為監(jiān)督檢查經(jīng)濟責任提供明確法律依據(jù)[5]。而隨著時代發(fā)展、社會變遷，新形勢下會出現(xiàn)新問題、新挑戰(zhàn)，因此也要對相應(yīng)法律法規(guī)進行補充和完善，以適應(yīng)時代需求，提高審計工作針對性和有效性。在制定新法律法規(guī)時，要充分考慮當前經(jīng)濟形勢，結(jié)合對經(jīng)濟責任審計實踐深入研究和總結(jié)，以保障科學性和普適性。值得注意的是，這些新法規(guī)要具備操作性和可執(zhí)行性，更要注重加大執(zhí)法執(zhí)紀力度，推動經(jīng)濟責任審計朝著健康、可持續(xù)的方向前進。

結(jié)語

在新形勢下，經(jīng)濟責任審計保證了財經(jīng)秩序的穩(wěn)定、強化了監(jiān)督管理、促進了社會高質(zhì)量發(fā)展，針對經(jīng)濟責任審計面臨的審計力量不足、人事變動頻繁、思想認識不足、審計重點不突出、評價難以準確到位、資源共享不暢等問題，應(yīng)積極探索新的審計策略和改進之路。加強審計業(yè)務(wù)學習、樹立科學的審計理念，牢牢抓住審計重點，建立完善的評價指標體系，加強部門間的協(xié)調(diào)關(guān)系，創(chuàng)新審計形式，嚴格執(zhí)法執(zhí)紀，是突破當前困境的有效策略，推動經(jīng)濟責任審計工作向著更高效、更公正的方向前進。