劉蓓蓓 臨夏市審計局

引言

在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險控制的過程中，要結(jié)合常見的風(fēng)險提出有效的應(yīng)對方案，并且總結(jié)豐富的工作經(jīng)驗，在風(fēng)險發(fā)生初期提出有效的優(yōu)化措施，不斷地完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險控制模式，提高事業(yè)單位的綜合發(fā)展水平。

一、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的概述

在當(dāng)今社會，事業(yè)單位作為一種特殊組織形式，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計顯得尤為重要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為事業(yè)單位監(jiān)督管理中的重要一環(huán)，其目的是對領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督與考核，以保證資源利用合理性和經(jīng)濟(jì)效益最大化。事業(yè)單位開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計既有內(nèi)在的要求，也有外部的壓力。事業(yè)單位只有在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用下，才能夠不斷地提高自身管理水平，促進(jìn)運(yùn)作效率的提高，從而獲得長期的可持續(xù)發(fā)展。事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計多樣，主要有全面審計單位財務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)活動和資產(chǎn)負(fù)債狀況，審計人員在深入分析事業(yè)單位財務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)活動等基礎(chǔ)上，綜合評價其經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實狀況，從而為其管理決策提供客觀依據(jù)。審計人員需要堅持審計過程公正、客觀、獨立等原則，并嚴(yán)格遵守法律法規(guī)及審計準(zhǔn)則，保證審計結(jié)果真實、準(zhǔn)確、可靠。事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象為本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員，審計人員需要從責(zé)任擔(dān)當(dāng)，管理水平和經(jīng)濟(jì)行為等方面綜合考察，促使經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到落實，管理行為得到規(guī)范，從而促進(jìn)單位的全面發(fā)展。通過審計可以及時發(fā)現(xiàn)問題并加以解決，推動事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)實踐和監(jiān)督機(jī)制日臻完善，提升事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率及管理水平[1]。

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有重大意義，它既有利于規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動，改善事業(yè)單位社會形象，更能有效地防范與化解經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，保持事業(yè)單位長期平穩(wěn)發(fā)展，審計結(jié)果既反映了以往經(jīng)濟(jì)活動，又為今后經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供指導(dǎo)。事業(yè)單位接受審計時，要虛心接受審計意見，不斷完善工作機(jī)制，促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)管理水平的提升，最大限度地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益。事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是重要的管理工具之一，在推動事業(yè)單位健康發(fā)展和提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著其他審計手段無法代替的重要作用。事業(yè)單位應(yīng)正視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要地位，主動配合審計工作的開展，持續(xù)優(yōu)化管理制度，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為以達(dá)到全面履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任之目的。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中常見的風(fēng)險

（一）人員素質(zhì)風(fēng)險

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在人員素質(zhì)風(fēng)險這一極其關(guān)鍵而又普遍存在的問題。審計這一工作專業(yè)性強(qiáng)，敏感性高，要求審計人員必須有較高業(yè)務(wù)素養(yǎng)、扎實專業(yè)知識以及良好職業(yè)操守。但在實踐中，人員素質(zhì)風(fēng)險常常對審計工作造成許多隱患與不確定。從人員素質(zhì)看，審計人員專業(yè)水平與業(yè)務(wù)能力非常重要，專業(yè)知識與經(jīng)驗不足會造成審計流程的遺漏與誤判，從而影響審計結(jié)論準(zhǔn)確可靠。另外，審計人員敬業(yè)精神與責(zé)任心非常關(guān)鍵，職業(yè)操守與團(tuán)隊合作意識的缺失會使審計工作不能有效開展，甚至發(fā)生錯誤與遺漏，給事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作帶來了不利影響。

當(dāng)面臨人員素質(zhì)風(fēng)險的時候，應(yīng)對措施就變得非常重要，地方審計機(jī)關(guān)要加強(qiáng)審計人員的遴選與培養(yǎng)，保證審計人員具有必備的專業(yè)知識與技能，同時要有良好的職業(yè)道德與操守。之后建立健全內(nèi)部管理機(jī)制與審計制度，改進(jìn)審計流程。規(guī)范審計操作，在制度層面降低人員素質(zhì)風(fēng)險概率。與此同時，要強(qiáng)化審計工作監(jiān)督與督導(dǎo)，定期進(jìn)行審計質(zhì)量評估與內(nèi)部審查，發(fā)現(xiàn)問題及時整改，保證審計工作優(yōu)質(zhì)準(zhǔn)確。人員素質(zhì)風(fēng)險作為事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不容忽視的重要課題，唯有強(qiáng)化審計人員素質(zhì)培訓(xùn)與管理，建立并完善內(nèi)部控制與監(jiān)督機(jī)制，可以更好地避免可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險，確保審計工作順利開展，從而為事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供更強(qiáng)有力的支撐[2]。

（二）審前調(diào)查的風(fēng)險

在審計工作當(dāng)中，審前調(diào)查作為事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計當(dāng)中極其關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)。通過進(jìn)行審前的詳細(xì)調(diào)查，審計人員能夠全方位地掌握被審計單位的基礎(chǔ)信息，并對其在經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的執(zhí)行情況有深入的了解，從而為未來審計活動打下堅實的基礎(chǔ)。但在審前調(diào)查中普遍存在一些風(fēng)險，這就要求審計人員必須引起重視，審前調(diào)查存在的一個風(fēng)險就是獲取信息的不完全性，被審計單位在審計過程中可能會出現(xiàn)信息不對稱現(xiàn)象，一些重要的信息沒有主動公開或隱藏起來，使審計人員難以得到全面、準(zhǔn)確的信息，進(jìn)而影響了審計工作。當(dāng)審計人員面臨這種風(fēng)險的時候，就需要通過加強(qiáng)和被審計單位之間的交流等有效措施來保證所需信息的獲得，并借助于有關(guān)法律法規(guī)所提供的工具。

審前調(diào)查風(fēng)險中也包含了被審計單位內(nèi)部控制不確定性所帶來的挑戰(zhàn)。被審計單位內(nèi)部控制體系一旦出現(xiàn)漏洞或不健全，很可能會影響審計人員準(zhǔn)確評價被審計單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任。當(dāng)審計人員面臨這種風(fēng)險的時候，有必要結(jié)合內(nèi)部控制評價工作對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行綜合分析，以保證審計工作的客觀性與全面性[3]。另外，在審前調(diào)查期間也會遇到被審計單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任信息不真實的情況，有些被審計單位會有虛假報表或不實資料，企圖掩蓋自己的真實經(jīng)濟(jì)責(zé)任，給審計工作帶來更大的需求。對此，審計人員要有敏銳的洞察力與嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，并經(jīng)過多方驗證與比對來保證審計結(jié)論真實可信。事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計審前調(diào)查工作是一個十分重要的環(huán)節(jié)，同時也隨之帶來了各種風(fēng)險挑戰(zhàn)。審計人員在工作中需保持審慎嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男膽B(tài)，做好充分的準(zhǔn)備工作，有效地應(yīng)對各類風(fēng)險，保證審計工作順利開展，在保持事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任透明規(guī)范方面作出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

（三）審計報告的風(fēng)險

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種重要監(jiān)督制度，肩負(fù)著維護(hù)國家財政穩(wěn)健和保證公共資金正當(dāng)合規(guī)使用的重任。但在審計實踐中，審計報告風(fēng)險卻成了一個不可忽視的難題。審計報告是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計最主要的結(jié)果之一，其審計價值是無法取代的。但正因為它的重要性也使審計報告可能存在著危險。審計報告是否準(zhǔn)確、完整、規(guī)范，直接關(guān)系到審計結(jié)論是否有效、是否權(quán)威，如果出了問題，就會給審計工作帶來不利影響。首先，在事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，審計報告的準(zhǔn)確性被視為最主要的焦點。如審計報告在資料、事實描述或結(jié)論等方面有差錯，疏漏或不真實之處，就會直接影響到審計結(jié)論是否準(zhǔn)確，從而使審計工作喪失可信度。所以，審計人員撰寫審計報告要嚴(yán)謹(jǐn)、謹(jǐn)慎，保證呈現(xiàn)出來的材料真實可信，準(zhǔn)確無誤，不留下模糊之處，使之言之有據(jù)，有據(jù)可依。

其次，審計報告是否完整同樣是審計工作中要高度關(guān)注的風(fēng)險點。審計報告是否完整主要表現(xiàn)為審計材料是否充分，審計程序是否齊全，審計結(jié)論是否全面。不能在審計報告上完整地展示全部審計發(fā)現(xiàn)與分析結(jié)論，就會影響到審計工作的全面性與公允性，從而影響到審計結(jié)論的客觀性與權(quán)威性。

最后，審計報告的規(guī)范性也是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中不可忽視的一個方面。審計報告的規(guī)范性涵蓋了格式、表述、語言等多個方面，如果不能滿足規(guī)范的要求，不僅會影響審計報告的專業(yè)性和權(quán)威性，更易在審計結(jié)論上引起糾紛，乃至影響審計機(jī)構(gòu)的信譽(yù)與形象[4]。

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員面對審計報告中存在的風(fēng)險，需采取切實有效的應(yīng)對措施與手段，比如審計人員要嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則與規(guī)范，保證審計報告準(zhǔn)確、完整、規(guī)范。之后審計人員要加強(qiáng)團(tuán)隊協(xié)作，彼此之間加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，保證審計報告質(zhì)量，最后是地方審計機(jī)關(guān)要建立健全質(zhì)量管理體系，加大審計報告審核及監(jiān)督力度，提升審計工作質(zhì)量及效率。審計報告風(fēng)險在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中不容忽視，但是只有審計人員強(qiáng)化自身素質(zhì)，規(guī)范審計工作流程，加強(qiáng)團(tuán)隊協(xié)作與內(nèi)部管理，才可以有效地化解風(fēng)險、提高審計工作水平與質(zhì)量。

（四）信息不對稱的風(fēng)險

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計信息不對稱風(fēng)險極其普遍，值得關(guān)注。其產(chǎn)生原因是審計雙方對信息的獲取，披露與了解存在分歧，這可能會造成審計結(jié)果不精確，阻礙審計工作。存在信息不對稱風(fēng)險，這對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計而言，既是嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，又對審計人員及被審計單位提出了較高要求。

首先，信息不對稱會使審計人員對被審計單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況不能完全理解，從而使審計結(jié)果準(zhǔn)確性面臨威脅，被審計單位為了謀取私利或者掩飾不端行為，可能會蓄意隱瞞或者粉飾其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要求審計人員必須具有精湛的審計技能與敏銳的洞察力，能抽絲剝繭地從分散的資料中恢復(fù)出真實財務(wù)狀況[5]。

其次，信息不對稱還會影響審計人員評估被審計單位內(nèi)部控制情況，加大審計風(fēng)險及審計工作難度，被審計單位在內(nèi)部控制方面，可能會出現(xiàn)不健全或者有漏洞等問題，審計人員若不能獲取全面信息與數(shù)據(jù)，則難以客觀評估內(nèi)部控制是否有效，從而使審計結(jié)論不確定性加大。

對于信息不對稱的風(fēng)險，應(yīng)采取系列對策：首先，建立完善的審計溝通機(jī)制，與被審計單位之間建立起信任關(guān)系，便于及時地進(jìn)行信息交流和公開。其次，強(qiáng)化被審計單位風(fēng)險評價，制定有針對性的審計程序以保證審計工作全面準(zhǔn)確。最后，審計人員要不斷提高專業(yè)素養(yǎng)與審計技能，對自己提出更高要求，保證審計工作質(zhì)量與成果。

三、對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險控制的建議

（一）創(chuàng)新審計方法

事業(yè)單位是公共服務(wù)的主要提供單位，肩負(fù)著維護(hù)社會秩序和人民利益等重要任務(wù)。但事業(yè)單位在完成這一任務(wù)的同時也面臨經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。要想對這些風(fēng)險進(jìn)行有效把控，真正保護(hù)好國家與民眾的利益，不斷創(chuàng)新審計方法具有十分重要的意義。傳統(tǒng)審計方法已不能適應(yīng)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的需要。有必要引進(jìn)更科學(xué)、更靈活多樣的創(chuàng)新審計方法，比如要借鑒先進(jìn)審計理念立足于地方政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展，構(gòu)建出符合實際情況的獨具特色的審計體系，之后要與現(xiàn)代信息技術(shù)手段相結(jié)合，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析和人工智能來提高審計的效率與準(zhǔn)確性。同時要強(qiáng)化審計人員培訓(xùn)與專業(yè)化，保證審計工作質(zhì)量與成效。引進(jìn)創(chuàng)新審計方法不僅能提升審計工作效率與成效，還能對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險進(jìn)行有效把控，從而為事業(yè)單位良性發(fā)展提供了強(qiáng)有力的保障。在實際工作中，必須不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，不斷改進(jìn)和創(chuàng)新審計方式，持續(xù)提高審計水平，助力法治社會建設(shè)和國家治理現(xiàn)代化的實現(xiàn)。

（二）加強(qiáng)審核監(jiān)督

當(dāng)今社會，我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，對事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險控制也變得非常重要。加強(qiáng)審核監(jiān)督作為事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的重要舉措，尤其具有必要性。加強(qiáng)審核監(jiān)督，既能切實提高審計工作專業(yè)性、準(zhǔn)確性，又能保證審計結(jié)果客觀、公正。在現(xiàn)代社會中，審計工作具有十分重要的意義，加強(qiáng)審核監(jiān)督是審計工作開展的基礎(chǔ)與前提條件，加強(qiáng)審核監(jiān)督也能有效地降低審計風(fēng)險、預(yù)防審計工作可能發(fā)生的差錯與失誤，通過審核監(jiān)督機(jī)制的建立與完善，既能及時發(fā)現(xiàn)并整改審計工作中出現(xiàn)的各種問題，又能促進(jìn)審計工作質(zhì)量與效率的提高。另外，加強(qiáng)審核監(jiān)督也可以推動事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化開展。以審核監(jiān)督為導(dǎo)向，審計工作會更符合有關(guān)法律法規(guī)與審計準(zhǔn)則，進(jìn)而促進(jìn)審計工作整體水平與形象的提高。

（三）完善評價體系

就事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作而言，完善評價體系是保證風(fēng)險控制得以有效落實的基石，評價體系是否健全會直接關(guān)系到審計工作質(zhì)量與成效，對此以下就事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中風(fēng)險控制問題提出了一些建議，目的在于指導(dǎo)相關(guān)機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員更好地進(jìn)行審計工作，保障事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作能夠順利開展。

在完善評價體系過程中要充分考慮事業(yè)單位自身特點及復(fù)雜性，以保證評價指標(biāo)全面適用。由于事業(yè)單位在運(yùn)作模式、管理機(jī)制等方面都不同于企業(yè)，所以在構(gòu)建評價體系的時候需要根據(jù)自身的特殊性來針對性地設(shè)置評價指標(biāo)，不應(yīng)簡單地套用審計標(biāo)準(zhǔn)，要根據(jù)實際情況保證評價體系，真實地體現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的落實。同時，評價體系要科學(xué)、可操作，以避免評價指標(biāo)主觀性、模糊性，科學(xué)性確保了評估結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性，而可操作性則確保了評價體系在實際應(yīng)用中的效果。為了達(dá)到科學(xué)性與可操作性，評價體系的構(gòu)建應(yīng)注意參考相關(guān)研究成果與行業(yè)實踐經(jīng)驗，切忌主觀臆斷與盲從，保證評價指標(biāo)科學(xué)客觀。此外，評價體系應(yīng)該是動態(tài)的、靈活的，能滿足事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展與變革的需要。隨著時代的進(jìn)步與體制的改革，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也得到了不斷的更新與改進(jìn)，其評價體系也應(yīng)緊跟時代步伐，適時進(jìn)行調(diào)整與改進(jìn)，保證有效地引導(dǎo)審計工作發(fā)展，迎接各類風(fēng)險挑戰(zhàn)。完善的評價體系對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險控制至關(guān)重要，只有構(gòu)建一個科學(xué)、全面和具有可操作性的評價體系，才能夠有效地引導(dǎo)審計工作發(fā)展，保證事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作質(zhì)量與成效。

結(jié)語

在事業(yè)單位中實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所發(fā)揮的作用較為突出，因此地方審計機(jī)關(guān)要引起足夠的重視，結(jié)合實際情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心要點，突出真實性以及合法性的優(yōu)勢，避免產(chǎn)生較為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問題，在此背景下提出科學(xué)的優(yōu)化方案，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計職能有效發(fā)揮。