侯艷春 陽谷縣審計局

引言

中央審計委員會的成立，標(biāo)志著我國審計工作進(jìn)入了新時代。中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計工作，主要是對于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部工作進(jìn)行責(zé)任的審計，了解其實際工作職責(zé)的履行情況，并由教育行政主管部門對其進(jìn)行選拔、考核、獎懲。經(jīng)濟責(zé)任審計工作具有獨立性、政治性和權(quán)威性，積極推進(jìn)中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計工作，對于我國教育部門工作的健康發(fā)展具有積極意義。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計概述

經(jīng)濟責(zé)任審計，是依據(jù)黨和國家的方針、政策，財經(jīng)法規(guī)、制度以及計劃、預(yù)算、經(jīng)濟合同等，進(jìn)行審計的一種方式，在經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展的過程中，需要獨立審計機構(gòu)針對責(zé)任的履行情況進(jìn)行分析，并運用監(jiān)督、審查、評估以及證明的方式，細(xì)致地進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任的主體工作內(nèi)容的審計[1]。該工作的開展，需要掌握被審計單位的經(jīng)濟責(zé)任人情況，并進(jìn)行經(jīng)濟行為方面的檢查，對其履行經(jīng)濟責(zé)任的履行狀況進(jìn)行評估，之后根據(jù)具體的情況對被審計單位提出審計的建議，以此促進(jìn)內(nèi)部控制體系等其他機制體系的建立與完善，為各級黨委和其他有關(guān)部門對干部的考核和任免提供參考，并向紀(jì)檢監(jiān)察等部門移交有關(guān)違法行為的線索。

二、中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題

（一）中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計重視度有待提升

目前，部分中小學(xué)尚未認(rèn)識到開展中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要性。在實施經(jīng)濟責(zé)任審計的具體實施過程中，只進(jìn)行校內(nèi)的經(jīng)濟財務(wù)收入和支出的審計[2]?；蛘邥霈F(xiàn)審計機構(gòu)將經(jīng)濟責(zé)任的審計委托給會計師事務(wù)機構(gòu)，僅對被審計部門的財務(wù)報告進(jìn)行審計。若是對中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計，則會在其進(jìn)行調(diào)任或是離職之后進(jìn)行審計，此時的審計，不僅難以達(dá)到效果，且最后的審計工作也未能實現(xiàn)有效審計和有效管理，甚至?xí)黾訉χ行W(xué)進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任的審計難度。

（二）中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計覆蓋面有待拓展

盡管在審計的具體內(nèi)容及范圍上都有清楚的界定，但參與審計工作的基本為財會人員，所以，最后常常演化為對學(xué)校財政收支的基本核算，至于審計部門需要考核的責(zé)任與問題，比如審計機構(gòu)內(nèi)部控制體系的建立，難以在審計工作中被提及。對于中小學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計工作，各方面的理解通常限于表層，與社會、全國的審計工作相比較，其標(biāo)準(zhǔn)化、制度化的推動工作相對滯后。因此，學(xué)校經(jīng)濟責(zé)任審計涉及的范圍很小，無法進(jìn)行全方位、全方面的監(jiān)督。

（三）中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)有待健全

目前，我國中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計存在評價指標(biāo)不完整的問題，缺乏完備的經(jīng)濟責(zé)任審計評估體系，單純依靠常規(guī)的財務(wù)會計核算手段進(jìn)行評估，則難以保障審計的全面性，且財務(wù)績效評估的內(nèi)在指標(biāo)也不完備。雖然各單位都制定經(jīng)濟責(zé)任審計的具體實施辦法，使得涉及的范圍、內(nèi)容等更加詳細(xì)，但是其中并不包含具體的考核標(biāo)準(zhǔn)。

（四）中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計權(quán)威性有待增強

與其他方面的審計工作相比，針對中小學(xué)審計的隊伍較少，且審計團(tuán)隊的規(guī)模較小，很難做到全方位、深度地進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計[3]。對中小學(xué)財務(wù)責(zé)任的審計，是依托于會計事務(wù)所開展的，但是，有關(guān)的審計成果并沒有完全公布，透明度較低。長期以來，我國中小學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計主要依靠事后的監(jiān)管，尤其是在對學(xué)校的經(jīng)濟行為進(jìn)行審計時，審計的重點并不全面。

三、中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計的實踐路徑

（一）完善中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計制度，促使實踐規(guī)范科學(xué)

首先，要完善中小學(xué)的內(nèi)部審計制度，使教師和學(xué)生權(quán)利得到切實的保護(hù)。這樣才能對中小學(xué)的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的預(yù)防與控制，確保學(xué)校資產(chǎn)的安全。

其次，應(yīng)盡快頒布規(guī)范性文件、制定規(guī)范性的制度和管理條例，促使審計范圍和目標(biāo)能夠明確，為審計工作的有效開展提供幫助。同時，還能促使審計的原則、程序以及重點領(lǐng)域和審計對象都能得到明確，更好地規(guī)范學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部行為。對審計流程及工作文件進(jìn)行詳細(xì)的說明[4]。

再次，要成立一支專職的中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍，以獨立、公正的態(tài)度開展審計工作，無論是通過在學(xué)校里設(shè)置的專門組織，還是通過聘用外面的專業(yè)組織進(jìn)行審計皆可，只需要在整個審計的過程中，保障審計工作的公平性和公正性，且結(jié)果真實有效即可。

最后，要保證審計的周期性與持續(xù)性，要在每一年或者是每一個季度進(jìn)行以此常規(guī)的審計工作，使之成為長效的、可持續(xù)的審計制度，以此提高審計的效率，確保審計的品質(zhì)。

（二）轉(zhuǎn)變并優(yōu)化中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計的思路，創(chuàng)新拓展審計內(nèi)容

1.多種形式開展審計工作，主抓中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，應(yīng)針對工作的實際情況，以及新時代的經(jīng)濟責(zé)任審計工作的要求，轉(zhuǎn)變自身觀念，將以往的離任后再審，改為“任中審”，使領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間能更好地發(fā)揮其作用，促使學(xué)校的治理工作得到進(jìn)一步的規(guī)范化和改進(jìn)。內(nèi)部審計部要科學(xué)地制定審計方案，對各個學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)干部采取“三年一審，一審三年”的方式，對本地區(qū)的各個學(xué)校進(jìn)行全方位的檢查與評估，并對其工作進(jìn)行實時的監(jiān)測與評估，使其能夠及時地將管理中的問題找出來[5]。

同時，針對即將退休的領(lǐng)導(dǎo)干部，在其離職前進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計，有助于組織人事部門進(jìn)行科學(xué)的選拔。在此基礎(chǔ)上，提出嚴(yán)格的經(jīng)濟責(zé)任審計時間框架，強化對中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重視與指導(dǎo)，以此提升實際經(jīng)濟責(zé)任審計工作效能。

2.站在學(xué)校治理角度確定審計內(nèi)容

突破以往以財政收入、支出為主的審計模式，著眼于問題與風(fēng)險，重點加強“三重一大”決策的分析，根據(jù)被審計單位的情況和審計工作開展情況，進(jìn)行內(nèi)部控制體系的建立與實施，并優(yōu)化固定資產(chǎn)管理，促使政策得以貫徹與落實，規(guī)劃好整體工作的順序，以此有序推進(jìn)工作。在此基礎(chǔ)上，通過構(gòu)建完善的內(nèi)控體系，可以更好地預(yù)防和控制學(xué)校各項經(jīng)濟活動中的各種風(fēng)險點，因此，在新時期，領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計工作首先要做的就是加強對學(xué)校各項業(yè)務(wù)的監(jiān)督。

在實際工作中，許多中小學(xué)雖然制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但卻難以得到落實，因此在審計工作中，應(yīng)加強對中小學(xué)內(nèi)控體系的改革和完善，根據(jù)對支出單據(jù)經(jīng)辦和證明、審核人的情況審計，了解審計內(nèi)容是否齊全，并知曉其與規(guī)范的內(nèi)容是否符合，以此了解學(xué)校的支出審計內(nèi)部控制工作的實際執(zhí)行情況（見表1）。通過對學(xué)校財務(wù)、后勤人員配置的考察，知曉并認(rèn)知學(xué)校有沒有實行不兼容工作分離機制。通過對校內(nèi)大宗材料采購、工程項目合同和支付單據(jù)的審計，知曉并認(rèn)知本校合同內(nèi)控體系有沒有建立完善?？偠灾灰巧婕皩W(xué)校的重大風(fēng)險，都要緊盯著不放。

表1 某校的三年收支情況（單位：萬元）

（三）積極推動經(jīng)濟責(zé)任審計的轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計

1.推行審計信息化

首先，在建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫的過程中，能運用數(shù)據(jù)庫中的信息，進(jìn)行數(shù)據(jù)的統(tǒng)一管理，并能在中小學(xué)責(zé)任審計中，對業(yè)務(wù)、財務(wù)、政策法規(guī)等方面的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，提升數(shù)據(jù)的運用效能，為中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計工作項目、內(nèi)容、范圍的規(guī)范奠定基礎(chǔ)，使得審計工作效能可以在此基礎(chǔ)上得以提升。

其次，以大數(shù)據(jù)技術(shù)為基礎(chǔ)，對審計對象的實際情況進(jìn)行分析，并對審計中存在的不實之處進(jìn)行核查，了解其中變動的情況和原因，并在此基礎(chǔ)上，開展內(nèi)部控制體系實時效能，以為風(fēng)險管理工作的順利進(jìn)行提供助推力。

2.創(chuàng)新審計方法

其一，建立大數(shù)據(jù)模式下的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，實現(xiàn)對審計范圍內(nèi)工作數(shù)據(jù)的異常變化的實時監(jiān)測，進(jìn)而達(dá)到對企業(yè)財務(wù)職責(zé)進(jìn)行有效監(jiān)督的目的。

其二，通過使用區(qū)塊鏈來進(jìn)行財會審計，由于去中心化的特征和不可篡改性特征，在具體工作開展的過程中，能促使財會數(shù)據(jù)的更改問題得以被解決。與此同時，發(fā)揮智慧合同的管理工作效能，使得合同得以在大數(shù)據(jù)技術(shù)的帶動下自動合成，進(jìn)而促使自動計算以及對賬等財務(wù)業(yè)務(wù)能自動化地完成，以此減輕審計的負(fù)擔(dān)。

其三，利用云計算技術(shù)，將企業(yè)的財政信息儲存到云中，使審計員可以在任何時間和地點都不受限制的情況下，進(jìn)行隨時隨地的審計。此時，還應(yīng)根據(jù)審計工作將數(shù)據(jù)運用在其中，以促使復(fù)雜數(shù)據(jù)能在云平臺的運作下，提升審計工作的精準(zhǔn)度，增加審計的有效性。

其四，在教育中引入多學(xué)科協(xié)作的思想，并在審計工作中運用心理學(xué)的知識，在其中增加社會學(xué)網(wǎng)絡(luò)分析方式，對中小型中小學(xué)內(nèi)控實施情況、對中小學(xué)的合作伙伴進(jìn)行審計，并進(jìn)一步擴展內(nèi)審內(nèi)外關(guān)系網(wǎng)。

（四）加強推動經(jīng)濟責(zé)任審計的隊伍建設(shè)，提升工作人員效能

首先，在選拔人才方面，要結(jié)合學(xué)校的具體條件，本著“優(yōu)中選優(yōu)”的思想，在校內(nèi)選拔具有較高素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平較高的教師擔(dān)任審計小組的委員。

其次，在專業(yè)訓(xùn)練上，要強化對財務(wù)管理人員的法律法規(guī)和政策文件的培訓(xùn)，使其能更好地掌握相應(yīng)的知識，確保財務(wù)審計人員對于最新政策進(jìn)行理解和掌握。

再次，在評估時，要針對中小學(xué)實際情況、工作的特性，制定出符合工作特色的評估計劃，使評估的內(nèi)容符合本校的工作實際。此外，通過定期交流、輪崗等方式，讓內(nèi)審人員在各個崗位上進(jìn)行培訓(xùn)與晉升，從而實現(xiàn)整體工作水平的不斷提升。

最后，學(xué)校還應(yīng)積極地了解內(nèi)部審計工作開展情況，并根據(jù)審計工作的改革需要和學(xué)校自身發(fā)展情況，進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計工作環(huán)境的建設(shè)，以提升對審計工作人員關(guān)懷度，激發(fā)起自身工作的積極性，為經(jīng)濟責(zé)任審計工作的可持續(xù)開展和工作隊伍水平的提升奠定基礎(chǔ)。此種完善經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍建設(shè)的方式，不僅能促使審計隊伍的專業(yè)性、協(xié)作能力、專業(yè)素養(yǎng)得以有效的提升，還能為中小學(xué)的教育事業(yè)有序進(jìn)行和教育效能的提升奠定基礎(chǔ)。

（五）落實經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果多方面運用，提升經(jīng)濟工作質(zhì)量

其一，運用中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計成果對實際工作進(jìn)行監(jiān)督，如根據(jù)審核內(nèi)容和學(xué)校實際情況、學(xué)校報告的情況進(jìn)行對比與核查，促使貧困生、助學(xué)基金等情況被全面認(rèn)知，并對其進(jìn)行審計，通過對中小學(xué)助學(xué)貸款的審計，以此幫助中小學(xué)助學(xué)貸款的審批過程得到更好的指導(dǎo)，提高助學(xué)貸款的使用效率，保證助學(xué)貸款的實施。

其二，將審計的結(jié)論運用到學(xué)校教學(xué)質(zhì)量保證系統(tǒng)中，以教學(xué)設(shè)備為例，若對某器材的購買進(jìn)行財務(wù)核算，如出現(xiàn)售價相差很大，查出有紕漏的情況，教師要對自己的行為做出合理的說明，并采取相應(yīng)的措施加以糾正，才能保證學(xué)校的教學(xué)資源得到最優(yōu)化，提高教學(xué)質(zhì)量。

其三，以中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計成果為依據(jù)，對教師和學(xué)生學(xué)習(xí)環(huán)境進(jìn)行改進(jìn)。例如，要對教師維護(hù)經(jīng)費的運用進(jìn)行財務(wù)審計，在掌握如何高效且正確運用經(jīng)濟費用的基礎(chǔ)上，對維護(hù)計劃的制定及實施效果進(jìn)行監(jiān)管，這樣才能提升中小學(xué)的硬件質(zhì)量，為教師和學(xué)生營造更好的學(xué)習(xí)氛圍。

其四，把審計的成果用于對干部的選擇與鼓勵，通過中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計的成果，使學(xué)校能夠知曉并認(rèn)識到當(dāng)前經(jīng)濟狀況，并根據(jù)審計的結(jié)論，對工作的實際情況進(jìn)行分析，若是工作人員能高效地完成工作，促進(jìn)學(xué)校經(jīng)濟發(fā)展，則應(yīng)進(jìn)行針對性的獎勵，而對于在工作中損害學(xué)校利益的工作人員，應(yīng)在思想和行為矯正的同時，給予相應(yīng)的處罰，以此來樹立全體教師的科學(xué)發(fā)展觀，提升自己的經(jīng)濟工作水平。

結(jié)語

總而言之，中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展，不僅能有效地保障教育資源的合理配置，還能提升教育資源運用的有效性，使得教育教學(xué)質(zhì)量不斷地提升。此時，中小學(xué)、審計部門都應(yīng)重視經(jīng)濟責(zé)任審計工作，而中小學(xué)應(yīng)借助此工作了解自身存在的問題，并在經(jīng)濟責(zé)任審計的監(jiān)督與評估中進(jìn)行問題解決，以此促使學(xué)校得以健康運行。