[摘要]本文主要研究在全國范圍設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)集中化的法人機(jī)構(gòu)開展專項(xiàng)審計(jì)的體制機(jī)制建設(shè)和組織實(shí)施模式。“大兵團(tuán)”作戰(zhàn)機(jī)制能夠解決總分機(jī)構(gòu)之間審計(jì)項(xiàng)目獨(dú)立、審計(jì)資源未能合理有效利用、信息溝通和決策效率低等問題。以“大兵團(tuán)”作戰(zhàn)方式對法人機(jī)構(gòu)開展專項(xiàng)審計(jì)，可以有效整合審計(jì)資源，緊密圍繞法人機(jī)構(gòu)經(jīng)營痛點(diǎn)、難點(diǎn)，對總分機(jī)構(gòu)整體層面開展專項(xiàng)審計(jì)評(píng)價(jià)，幫助被審計(jì)機(jī)構(gòu)提升管理水平，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。

[關(guān)鍵詞]“大兵團(tuán)”作戰(zhàn)" "法人機(jī)構(gòu)" "專項(xiàng)審計(jì)" "內(nèi)部審計(jì)

一、法人機(jī)構(gòu)專項(xiàng)審計(jì)面臨的困難

（一）總分機(jī)構(gòu)審計(jì)相對獨(dú)立

對于設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的法人機(jī)構(gòu)，以法人機(jī)構(gòu)總部為對象的各類審計(jì)項(xiàng)目一般由法人機(jī)構(gòu)總部審計(jì)部實(shí)施，以分支機(jī)構(gòu)為對象的審計(jì)項(xiàng)目一般由各區(qū)域?qū)徲?jì)部或各分支機(jī)構(gòu)審計(jì)部（以下簡稱“分部審計(jì)部”）負(fù)責(zé)實(shí)施。法人機(jī)構(gòu)總部審計(jì)與分支機(jī)構(gòu)審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序和方法等方面相對獨(dú)立，審計(jì)期間也各不相同?？偂⒎謾C(jī)構(gòu)審計(jì)項(xiàng)目各自獨(dú)立實(shí)施，難以實(shí)現(xiàn)總部戰(zhàn)略規(guī)劃與業(yè)務(wù)一線實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合，難以整體評(píng)價(jià)法人機(jī)構(gòu)的經(jīng)營情況和風(fēng)險(xiǎn)狀況。

（二）資源缺乏合理有效配置

對于法人機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門，總部審計(jì)部與分部審計(jì)部之間存在行政壁壘，綜合協(xié)調(diào)組織存在不少障礙，審計(jì)資源難以得到合理有效配置?？?、分審計(jì)部在管理能力、人員配備、專業(yè)技能、數(shù)字化審計(jì)水平等方面存在差異化，審計(jì)資源分布不均。專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目具有時(shí)間緊、專業(yè)資質(zhì)和能力要求高、單一審計(jì)部門人員不足的特點(diǎn)，只有在總部審計(jì)部和分部審計(jì)部之間統(tǒng)籌資源、集中實(shí)施，才能有效保證專項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）信息溝通和決策成本高

不同的審計(jì)部門對法人機(jī)構(gòu)總部和分支機(jī)構(gòu)分別實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，信息溝通會(huì)受到組織和職能邊界的限制，溝通與決策路徑復(fù)雜，信息溝通效率低下。總部審計(jì)部和分部審計(jì)部之間、各個(gè)分部審計(jì)部之間、法人機(jī)構(gòu)總部審計(jì)項(xiàng)目組與分支機(jī)構(gòu)審計(jì)項(xiàng)目組之間存在著不同程度的溝通壁壘，很難做到實(shí)時(shí)、充分的信息同步和共享，導(dǎo)致總、分機(jī)構(gòu)審計(jì)項(xiàng)目割裂，分支機(jī)構(gòu)層面發(fā)現(xiàn)的問題與總部管控漏洞無法有效關(guān)聯(lián)，不利于發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)性、整體性問題。

二、建立“大兵團(tuán)”作戰(zhàn)機(jī)制

（一）總分聯(lián)動(dòng)機(jī)制

“大兵團(tuán)”作戰(zhàn)機(jī)制的核心要義是在審計(jì)實(shí)施對象和審計(jì)實(shí)施主體兩個(gè)層面均實(shí)現(xiàn)總分聯(lián)動(dòng)，因此，建立“大兵團(tuán)”作戰(zhàn)機(jī)制首先要建立總分聯(lián)動(dòng)機(jī)制。一是審計(jì)實(shí)施對象層面，專項(xiàng)審計(jì)組同時(shí)對法人機(jī)構(gòu)的總部和分支機(jī)構(gòu)開展審計(jì)，既要審計(jì)總部存在的管控不到位問題或系統(tǒng)流程中的漏洞，也要審計(jì)分支機(jī)構(gòu)執(zhí)行漏洞或舞弊行為。二是審計(jì)實(shí)施主體層面，總部審計(jì)部與分部審計(jì)部分別組建總部審計(jì)組與區(qū)域?qū)徲?jì)小組，共同對法人機(jī)構(gòu)總部或法人機(jī)構(gòu)整體開展審計(jì)?？偛繉徲?jì)組主要負(fù)責(zé)法人機(jī)構(gòu)總部的審計(jì)，并通過資料分析、數(shù)據(jù)分析選擇重點(diǎn)關(guān)注的分支機(jī)構(gòu)，區(qū)域?qū)徲?jì)小組根據(jù)總部審計(jì)組的要求對所選分支機(jī)構(gòu)開展審計(jì)。

（二）資源調(diào)配機(jī)制

為了有效實(shí)施總分聯(lián)動(dòng)機(jī)制，法人機(jī)構(gòu)需要建立資源調(diào)配機(jī)制，打破各個(gè)審計(jì)部門之間的行政壁壘，在所有審計(jì)部門之間開展審計(jì)項(xiàng)目人力資源配置，組建專項(xiàng)審計(jì)“大兵團(tuán)”。首先，確定審計(jì)項(xiàng)目人力資源配置主體。由總部審計(jì)部門負(fù)責(zé)組織落實(shí)審計(jì)資源統(tǒng)籌配置具體事務(wù)，會(huì)同其他審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施部門統(tǒng)籌安排專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的人員配置。其次，搭建審計(jì)資源統(tǒng)籌配置平臺(tái)。對所有內(nèi)部審計(jì)人員按照專業(yè)領(lǐng)域、職級(jí)、審計(jì)從業(yè)年限等維度收集信息進(jìn)行畫像，建立專項(xiàng)審計(jì)人力資源庫，通過信息化系統(tǒng)操作平臺(tái)，實(shí)時(shí)更新審計(jì)人員參與審計(jì)項(xiàng)目的狀態(tài)和進(jìn)度，并根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目需求，快速甄選備選人員名單。最后，明確審計(jì)項(xiàng)目人力資源配置管理流程。根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)和范圍，由專項(xiàng)審計(jì)組確認(rèn)人員調(diào)配的資質(zhì)和數(shù)量需求，由總部審計(jì)部門發(fā)布專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目資源調(diào)配公告，公布項(xiàng)目信息和實(shí)施期間，各部門符合條件的審計(jì)人員可通過審計(jì)資源統(tǒng)籌配置平臺(tái)報(bào)名參加。

（三）信息共享機(jī)制

通過資源調(diào)配形成的專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目組，成員來自不同部門但擁有共同的審計(jì)目標(biāo)并且工作中互相需要，具有敏捷團(tuán)隊(duì)的特點(diǎn)，可以有效打通溝通壁壘與組織邊界，綜合調(diào)用審計(jì)信息資源，減少溝通障礙。同時(shí)組織更加扁平化，小業(yè)務(wù)單元可以更加快速地作出決策，整合內(nèi)部資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

為了保障總部審計(jì)組與區(qū)域?qū)徲?jì)小組之間的信息溝通和共享，法人機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的信息資源共享機(jī)制。一是建立定期會(huì)議機(jī)制。通過晨夕會(huì)、周例會(huì)、總分聯(lián)動(dòng)會(huì)、期中常規(guī)匯報(bào)與重大問題匯報(bào)等多種形式實(shí)時(shí)進(jìn)行信息交互，確保審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方向同步更新，審計(jì)思路和審計(jì)方法保持一致。二是建立信息共享渠道。審計(jì)組成員定期填寫項(xiàng)目進(jìn)展情況，包括實(shí)施的審計(jì)程序、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、收集的證據(jù)資料等。三是建立信息資源庫。通過共享云盤的方式建立專項(xiàng)審計(jì)資料庫，所有成員可實(shí)時(shí)上傳下載審計(jì)資料，實(shí)現(xiàn)審計(jì)實(shí)施過程中審計(jì)信息實(shí)時(shí)共享，審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后仍可作為專項(xiàng)資源庫為其他審計(jì)項(xiàng)目提供信息支持。

三、“大兵團(tuán)”作戰(zhàn)實(shí)施模式

（一）組織保障

設(shè)立專項(xiàng)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組（以下簡稱“領(lǐng)導(dǎo)小組”），負(fù)責(zé)把握專項(xiàng)審計(jì)工作的總體方向，研究決定專項(xiàng)審計(jì)重大、全局性事項(xiàng)。包括：審定專項(xiàng)審計(jì)的各項(xiàng)制度及流程；聽取有關(guān)部門關(guān)于政策解讀、風(fēng)險(xiǎn)研判等內(nèi)容的專項(xiàng)匯報(bào)，確定專項(xiàng)審計(jì)主題；審議專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、方案及資源需求；審定專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；評(píng)價(jià)專項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量及成效等。

領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)專項(xiàng)審計(jì)辦公室（以下簡稱“辦公室”），負(fù)責(zé)督辦、落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議各項(xiàng)決議，處理專項(xiàng)審計(jì)中除具體實(shí)施以外的各類綜合性事項(xiàng)。包括：定期組織風(fēng)險(xiǎn)分析匯報(bào)會(huì)議；對專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、方案及資源需求進(jìn)行初審；聽取期中常規(guī)匯報(bào)和重大問題匯報(bào)，復(fù)核專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；提出專項(xiàng)審計(jì)考核指標(biāo)，以及領(lǐng)導(dǎo)小組交辦的其他任務(wù)。

（二）項(xiàng)目立項(xiàng)

1.項(xiàng)目分類。

根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施對象范圍的不同，可以將專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目分為“單一執(zhí)行部門項(xiàng)目”（以下簡稱“單一項(xiàng)目”）和“多部門執(zhí)行項(xiàng)目”（以下簡稱“統(tǒng)籌項(xiàng)目”）兩類。

“單一項(xiàng)目”是指，針對總部或分支機(jī)構(gòu)較少的法人機(jī)構(gòu)，由一個(gè)部門負(fù)責(zé)實(shí)施的專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目。單一項(xiàng)目由總部審計(jì)部負(fù)責(zé)實(shí)施，可選用其他審計(jì)部門人員作為成員，共同對法人機(jī)構(gòu)總部及分支機(jī)構(gòu)開展專項(xiàng)審計(jì)。

“統(tǒng)籌項(xiàng)目”是指，針對全國范圍設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的法人機(jī)構(gòu)，由總部審計(jì)部與分部審計(jì)部等多部門共同參與。統(tǒng)籌項(xiàng)目原則上由總部審計(jì)部牽頭組織實(shí)施，通過資源調(diào)配機(jī)制在各部門選定審計(jì)人員，分別成立總部項(xiàng)目組和分項(xiàng)目組，共同對法人機(jī)構(gòu)總部及分支機(jī)構(gòu)開展專項(xiàng)審計(jì)。

單一項(xiàng)目的主要特點(diǎn)是由單一部門實(shí)施，成立一個(gè)項(xiàng)目組，在審計(jì)實(shí)施主體層面總分聯(lián)動(dòng)。統(tǒng)籌項(xiàng)目的主要特點(diǎn)是多部門實(shí)施，成立多個(gè)項(xiàng)目組，在審計(jì)實(shí)施對象和審計(jì)實(shí)施主體兩個(gè)層面總分聯(lián)動(dòng)（見圖1）。

2.立項(xiàng)流程。

根據(jù)公司董事會(huì)、管理層交辦的任務(wù)，以及審計(jì)部門風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，由辦公室負(fù)責(zé)研究年度專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施的主題、方式、步驟及項(xiàng)目資源需求，制定細(xì)化方案后報(bào)領(lǐng)導(dǎo)小組審定。領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)辦公室提交的專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目細(xì)化方案，確定年度專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目主題、實(shí)施項(xiàng)目類型（單一項(xiàng)目或統(tǒng)籌項(xiàng)目）和實(shí)施部門（總部審計(jì)部或牽頭實(shí)施部門）。辦公室根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)小組決議予以落實(shí)督辦。

（三）審前準(zhǔn)備

1.組建專項(xiàng)審計(jì)人力資源庫。

打破總部審計(jì)部與分部審計(jì)部職能機(jī)構(gòu)設(shè)置的限制，統(tǒng)一配置審計(jì)資源，采集所有審計(jì)人員基本信息，建立專項(xiàng)審計(jì)人力資源庫，包括專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理人員庫、專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目成員庫和專項(xiàng)審計(jì)數(shù)據(jù)支持人員庫。專項(xiàng)審計(jì)人力資源庫應(yīng)根據(jù)審計(jì)人員職級(jí)、年限、資質(zhì)、擅長領(lǐng)域進(jìn)行細(xì)化分類，專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理人員庫原則上由部門副總經(jīng)理、助理總經(jīng)理、資深專家組成；專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目成員庫原則上由高級(jí)審計(jì)師組成；專項(xiàng)審計(jì)數(shù)據(jù)支持人員庫原則上由具備審計(jì)數(shù)字化專業(yè)資格的人員組成。

2.專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理及成員選定。

單一項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理由總部審計(jì)部總經(jīng)理在本部門的“專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理人員庫”中綜合衡量選定。單一項(xiàng)目的項(xiàng)目成員由項(xiàng)目經(jīng)理通過資源調(diào)配機(jī)制，結(jié)合審計(jì)人員報(bào)名情況，考慮人員資質(zhì)要求、擅長領(lǐng)域、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?zāi)晗薜葘I(yè)條件，從“專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目成員庫”中綜合衡量選定。單一項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理及成員選定后，由總部審計(jì)部提交辦公室審議。

統(tǒng)籌項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理由牽頭實(shí)施部門總經(jīng)理在“專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理人員庫”中綜合衡量選定，多人符合條件的，可通過競聘方式選定。統(tǒng)籌項(xiàng)目的總部項(xiàng)目組成員由項(xiàng)目經(jīng)理通過資源調(diào)配機(jī)制，結(jié)合審計(jì)人員報(bào)名情況，考慮人員資質(zhì)要求、擅長領(lǐng)域、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?zāi)晗薜葘I(yè)條件，從“專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目成員庫”中綜合衡量選定；統(tǒng)籌項(xiàng)目的分項(xiàng)目組成員由各分部審計(jì)部總經(jīng)理根據(jù)立項(xiàng)信息從本部門“專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目成員庫”中自行選定并組建，分項(xiàng)目組成員不得跨部門調(diào)配，分項(xiàng)目組成員名單上報(bào)項(xiàng)目經(jīng)理匯總。統(tǒng)籌項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理及成員選定后，由牽頭實(shí)施部門提交辦公室審議。

3.編制專項(xiàng)審計(jì)方案。

專項(xiàng)審計(jì)方案由專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)編制，經(jīng)辦公室復(fù)核后報(bào)領(lǐng)導(dǎo)小組審議。審計(jì)方案應(yīng)包括專項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)、專項(xiàng)審計(jì)范圍、專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施方式、專項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)、專項(xiàng)審計(jì)主要關(guān)注內(nèi)容、專項(xiàng)審計(jì)程序和方法、專項(xiàng)審計(jì)時(shí)間安排、專項(xiàng)審計(jì)成員分工、專項(xiàng)審計(jì)工作要求等內(nèi)容。統(tǒng)籌項(xiàng)目審計(jì)方案審議通過后應(yīng)下發(fā)至各分項(xiàng)目組，各分項(xiàng)目組根據(jù)自身任務(wù)分配、時(shí)間安排等要素編制各分項(xiàng)目審計(jì)方案，分項(xiàng)目審計(jì)方案需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成并上報(bào)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理。

（四）審計(jì)實(shí)施

專項(xiàng)審計(jì)應(yīng)秉持“目標(biāo)導(dǎo)向、減負(fù)增效、及時(shí)溝通”的原則實(shí)施。通過對特定事項(xiàng)開展有針對性的審計(jì)核查，發(fā)現(xiàn)重大、宏觀性、趨勢性問題，幫助公司經(jīng)營層及時(shí)了解有關(guān)情況，并提供有效的決策參考。通過優(yōu)化審計(jì)方法，簡化審計(jì)實(shí)施過程中對系統(tǒng)流程和審計(jì)工作底稿的要求，進(jìn)一步提高現(xiàn)場審計(jì)效率。通過專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施期間定期進(jìn)行專項(xiàng)匯報(bào)，及時(shí)反饋階段性成果、實(shí)施存在的困難，促進(jìn)專項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

專項(xiàng)審計(jì)需要對特定事項(xiàng)或領(lǐng)域開展深入核查和分析，在審計(jì)方法上需要有所創(chuàng)新。一是優(yōu)化審計(jì)程序。專項(xiàng)審計(jì)以發(fā)現(xiàn)問題為目標(biāo)和導(dǎo)向，應(yīng)采取實(shí)用且高效的審計(jì)方法，不拘泥于常規(guī)審計(jì)抽樣和排查的方法，應(yīng)有的放矢精準(zhǔn)施策。二是轉(zhuǎn)換審計(jì)思路。專項(xiàng)審計(jì)往往針對某一特定問題進(jìn)行深入挖掘，審計(jì)人員應(yīng)在把握總體情況的基礎(chǔ)上，對獲取的資料去粗取精、去偽存真，由此及彼、由表及里地進(jìn)行歸納和提煉，依靠專業(yè)知識(shí)從主客觀、內(nèi)外部等多方面進(jìn)行綜合分析和判斷。三是簡化審計(jì)底稿。為體現(xiàn)專項(xiàng)審計(jì)及時(shí)的特點(diǎn)，在審計(jì)實(shí)施期間，審計(jì)人員簡要記錄審計(jì)實(shí)施過程，審計(jì)現(xiàn)場結(jié)束后，完成審計(jì)底稿的編寫和審計(jì)資料存檔等工作。

（五）出具審計(jì)報(bào)告

單一項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告由專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)撰寫，現(xiàn)場核查結(jié)束后，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告初稿，由辦公室審核并向?qū)徲?jì)對象征求意見，征求意見后提交領(lǐng)導(dǎo)小組審議，審議通過后由總審計(jì)師或?qū)徲?jì)責(zé)任人簽發(fā)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

統(tǒng)籌項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告分為分項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告和專項(xiàng)匯總審計(jì)報(bào)告。分項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告由各分項(xiàng)目組成員共同撰寫，經(jīng)所屬部門總經(jīng)理審核后發(fā)送被審計(jì)機(jī)構(gòu)征求意見。各分項(xiàng)目組于現(xiàn)場核查結(jié)束后，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將分項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)機(jī)構(gòu)反饋意見、反饋意見采納情況報(bào)送專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理；專項(xiàng)匯總審計(jì)報(bào)告由專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)撰寫，專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理匯總所有分項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告，結(jié)合總部審計(jì)組核查情況，完成專項(xiàng)匯總審計(jì)報(bào)告初稿，由辦公室審核并向?qū)徲?jì)對象征求意見后提交領(lǐng)導(dǎo)小組審議，審議通過后由總審計(jì)師或?qū)徲?jì)責(zé)任人簽發(fā)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。