[摘要]本文基于“用戶畫(huà)像”原理和技術(shù)，圍繞審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)事項(xiàng)，提出業(yè)審融合視角下企業(yè)審計(jì)畫(huà)像體系構(gòu)建的具體實(shí)現(xiàn)路徑，重點(diǎn)闡述了審計(jì)畫(huà)像指標(biāo)體系、審計(jì)預(yù)警體系等的建設(shè)思路與要點(diǎn)，并輔以典型案例，介紹了審計(jì)畫(huà)像在輔助企業(yè)審計(jì)立項(xiàng)、支撐審前調(diào)查、確定審計(jì)重點(diǎn)、優(yōu)化審計(jì)資源配置等方面發(fā)揮的積極作用。

[關(guān)鍵詞]業(yè)審融合" "內(nèi)部審計(jì)" "審計(jì)畫(huà)像" "審計(jì)預(yù)警

一、業(yè)審融合下內(nèi)部審計(jì)的新要求

業(yè)審融合，是指通過(guò)有效的方法和技術(shù)工具，將審計(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)逐步開(kāi)展以數(shù)字化為特征的業(yè)審融合，以價(jià)值鏈理論為基礎(chǔ)，基于大數(shù)據(jù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)流程和企業(yè)業(yè)務(wù)流程的有機(jī)融合（王康寧，2022）。業(yè)審融合已成為目前審計(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的方向，內(nèi)部審計(jì)必須向業(yè)務(wù)前端延伸，強(qiáng)化過(guò)程管理監(jiān)督，才能更好地服務(wù)于企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展（許波等，2023）。

業(yè)審融合以波特價(jià)值鏈分析模型為理論基礎(chǔ)，能夠在堅(jiān)持審計(jì)獨(dú)立性原則的同時(shí)，有效推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)與各項(xiàng)業(yè)務(wù)有機(jī)融合，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)協(xié)同效應(yīng)，形成系統(tǒng)可持續(xù)的審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造模式。業(yè)審融合模式下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)將向促進(jìn)業(yè)務(wù)高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變，以價(jià)值鏈為核心，以價(jià)值增值為目的，重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)或領(lǐng)域，全過(guò)程動(dòng)態(tài)監(jiān)控相關(guān)業(yè)務(wù)流程，揭示現(xiàn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議；審計(jì)作用的發(fā)揮將從傳統(tǒng)的以事后查錯(cuò)糾弊為主，向注重事前事中風(fēng)險(xiǎn)防范轉(zhuǎn)變，在審計(jì)過(guò)程中要充分運(yùn)用數(shù)智化審計(jì)工具，加大對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析和利用，注重發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后深層次、突出性、系統(tǒng)性、重大性風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示和預(yù)警功能，真正實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的管理審計(jì)價(jià)值；審計(jì)工作方式將以“遠(yuǎn)程+現(xiàn)場(chǎng)”相結(jié)合的審計(jì)方式為主，線上高效快捷搜集審計(jì)線索、定位高風(fēng)險(xiǎn)單位，線下進(jìn)行深入調(diào)查研究，兩者相輔相成、相得益彰。

二、用戶畫(huà)像技術(shù)及其在審計(jì)中的應(yīng)用研究

用戶畫(huà)像技術(shù)是一種通過(guò)收集和分析用戶信息來(lái)創(chuàng)建虛擬代表用戶屬性和行為的方法，其核心在于將復(fù)雜的用戶數(shù)據(jù)簡(jiǎn)化為一系列易于理解和操作的標(biāo)簽，使得企業(yè)能夠更好地理解和服務(wù)他們的用戶。構(gòu)建用戶畫(huà)像通常包括以下六個(gè)步驟：一是目標(biāo)分析，確定構(gòu)建用戶畫(huà)像的目的和分析的目標(biāo)，明確畫(huà)像的具體內(nèi)容和范圍；二是標(biāo)簽創(chuàng)建，構(gòu)建一個(gè)層次化的基于用戶基本信息、行為數(shù)據(jù)和心理需求等多方面數(shù)據(jù)的標(biāo)簽體系，構(gòu)成用戶畫(huà)像的核心內(nèi)容；三是數(shù)據(jù)收集、整合與分析，多渠道收集用戶信息，進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗、歸類和整理，從中提取有價(jià)值的信息，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可用性；四是畫(huà)像建立，根據(jù)創(chuàng)建的標(biāo)簽體系，結(jié)合數(shù)據(jù)分析結(jié)果，建立用戶畫(huà)像；五是畫(huà)像應(yīng)用，將用戶畫(huà)像應(yīng)用于產(chǎn)品設(shè)計(jì)、營(yíng)銷策略、服務(wù)優(yōu)化等方面，以更好地理解用戶需求和行為，提升產(chǎn)品體驗(yàn)和服務(wù)質(zhì)量；六是畫(huà)像迭代，用戶畫(huà)像是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，需要不斷進(jìn)行更新和迭代，以跟上用戶的變化和需求的變遷。

近年來(lái)，用戶畫(huà)像技術(shù)在審計(jì)工作中得到廣泛運(yùn)用。通過(guò)運(yùn)用畫(huà)像技術(shù)，審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全面的“數(shù)字化素描”，從而可以更加真實(shí)、全面、動(dòng)態(tài)地反映審計(jì)對(duì)象的狀態(tài)。比如，對(duì)所有潛在對(duì)象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)畫(huà)像，輔助編制企業(yè)年度審計(jì)計(jì)劃；在審計(jì)報(bào)告編制階段，依據(jù)審計(jì)取證結(jié)果對(duì)審計(jì)對(duì)象域和審計(jì)具體對(duì)象進(jìn)行再畫(huà)像，驗(yàn)證前期畫(huà)像是否與審計(jì)判斷一致，從而協(xié)助判斷審計(jì)意見(jiàn)的準(zhǔn)確性（程俊春等，2023）。圍繞國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，創(chuàng)建面向所屬各級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)干部履責(zé)畫(huà)像機(jī)制，豐富領(lǐng)導(dǎo)干部評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)分，為企業(yè)在領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用、掛崗掛職等人事決策方面提供科學(xué)參考（章敏捷等，2023）。圍繞審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，將畫(huà)像指標(biāo)引入審計(jì)預(yù)警，構(gòu)建一套風(fēng)險(xiǎn)定義、預(yù)警規(guī)則、指標(biāo)應(yīng)用、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)處置的風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)監(jiān)管閉環(huán)應(yīng)用體系（問(wèn)志光等，2024）。

三、業(yè)審融合視角下企業(yè)審計(jì)畫(huà)像體系構(gòu)建

（一）整體建設(shè)思路

審計(jì)畫(huà)像為業(yè)審融合的實(shí)現(xiàn)提供了有效手段，它通過(guò)收集、整合、分析被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)決策等內(nèi)部信息，以及行業(yè)、工商、司法等外部數(shù)據(jù)，幫助審計(jì)人員從海量數(shù)據(jù)中識(shí)別和提取用于描述審計(jì)對(duì)象的特征指標(biāo)，并將數(shù)據(jù)量化為可視化展示。審計(jì)畫(huà)像的使用有助于審計(jì)人員從繁瑣的數(shù)據(jù)分析工作中解脫出來(lái)，將更多的精力投入對(duì)關(guān)鍵問(wèn)題的審計(jì)研判和決策中，從而切實(shí)提升審計(jì)工作的質(zhì)量和效率；還能夠提高審計(jì)工作覆蓋面，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)更多業(yè)務(wù)領(lǐng)域與活動(dòng)的監(jiān)測(cè)，有效提升審計(jì)效果。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)事項(xiàng)，科學(xué)合理構(gòu)建具有明確業(yè)務(wù)含義和口徑的畫(huà)像指標(biāo)體系，包括詳細(xì)的指標(biāo)目錄和業(yè)務(wù)解釋、方便的指標(biāo)提取邏輯與方法，以及明確的指標(biāo)閾值、權(quán)重、評(píng)分規(guī)則等，并開(kāi)發(fā)審計(jì)畫(huà)像報(bào)告、輔助審計(jì)調(diào)整等工具，幫助審計(jì)人員在線、動(dòng)態(tài)穿透式監(jiān)督下屬企業(yè)，快速全面掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)（發(fā)展）成效，及時(shí)、直觀揭示潛在風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)提供決策支持，助力開(kāi)展審前調(diào)查、確定審計(jì)查證重點(diǎn)和配置相關(guān)審計(jì)資源。企業(yè)審計(jì)畫(huà)像體系整體建設(shè)思路如圖1所示。

（二）指標(biāo)體系建設(shè)

1.指標(biāo)體系建設(shè)思路。

指標(biāo)體系是審計(jì)畫(huà)像的核心，是全面、系統(tǒng)衡量審計(jì)對(duì)象關(guān)鍵特征和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的評(píng)估框架，能夠幫助審計(jì)人員快速聚焦重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)問(wèn)題。為確保審計(jì)畫(huà)像指標(biāo)設(shè)計(jì)合理可行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下步驟進(jìn)行指標(biāo)體系建設(shè)，具體指標(biāo)建設(shè)思路如圖2所示。

（1）初步設(shè)計(jì)審計(jì)畫(huà)像指標(biāo)體系。

采用“畫(huà)像＋業(yè)務(wù)領(lǐng)域”的指標(biāo)分析方法，初步設(shè)計(jì)審計(jì)畫(huà)像指標(biāo)體系。一是明確審計(jì)指標(biāo)來(lái)源和依據(jù)，通過(guò)對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域詳細(xì)的調(diào)研及梳理，獲取年度工作任務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)事件、內(nèi)外部檢查審計(jì)揭示問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)等企業(yè)重點(diǎn)事項(xiàng)，初步刻畫(huà)企業(yè)基本屬性和業(yè)務(wù)特征，同時(shí)綜合考慮監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求、企業(yè)績(jī)效考核指標(biāo)、管理制度要求、行業(yè)發(fā)展水平等因素，整合企業(yè)信息資源，多維度研究業(yè)務(wù)規(guī)律和業(yè)務(wù)邏輯，明確審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容、范圍，確定審計(jì)畫(huà)像指標(biāo)及模型的層級(jí)、維度。二是界定審計(jì)指標(biāo)范圍，基于各類審計(jì)要素的關(guān)聯(lián)性和敏感性，結(jié)合業(yè)務(wù)體系文件、管理要求及企業(yè)實(shí)際情況，清晰定義構(gòu)建審計(jì)指標(biāo)體系所需的指標(biāo)范圍。

（2）開(kāi)展指標(biāo)建?？尚行栽u(píng)估。

綜合評(píng)估指標(biāo)關(guān)聯(lián)的信息系統(tǒng)支撐和數(shù)據(jù)可獲取性，并結(jié)合管理迫切性，優(yōu)先選擇重要且可行的內(nèi)容進(jìn)行指標(biāo)數(shù)據(jù)構(gòu)建。一是評(píng)估指標(biāo)數(shù)據(jù)可行性，基于指標(biāo)構(gòu)建需求，對(duì)所需數(shù)據(jù)的字段、字典、表單進(jìn)行溯源分析，挖掘各數(shù)據(jù)項(xiàng)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)源頭，明確所需數(shù)據(jù)項(xiàng)的可靠性、準(zhǔn)確性、完整性信息，綜合考慮數(shù)據(jù)獲取的成本，數(shù)據(jù)獲取的效率和時(shí)效性，數(shù)據(jù)獲取的安全性和合規(guī)性，評(píng)估指標(biāo)構(gòu)建可行性，實(shí)現(xiàn)不同的審計(jì)指標(biāo)體系下數(shù)據(jù)資源的“可知”。二是匯集標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)，對(duì)來(lái)源于不同職能部門(mén)的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面采集、清洗、整理、匯總和存儲(chǔ)，基于各業(yè)務(wù)條線之間的數(shù)據(jù)節(jié)點(diǎn)，形成審計(jì)畫(huà)像指標(biāo)體系的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)表和應(yīng)用集，實(shí)現(xiàn)不同的審計(jì)指標(biāo)體系下數(shù)據(jù)資源的“可查”。三是預(yù)處理指標(biāo)數(shù)據(jù)，針對(duì)數(shù)據(jù)缺失、數(shù)據(jù)冗余、數(shù)據(jù)前后不一致、數(shù)據(jù)重復(fù)等不規(guī)范數(shù)據(jù)，制定數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)描述的數(shù)據(jù)處理標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)審計(jì)畫(huà)像指標(biāo)體系的需求數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理，實(shí)現(xiàn)不同的審計(jì)指標(biāo)體系下數(shù)據(jù)資源的“可用”。

（3）明確指標(biāo)計(jì)算規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)閾值。

基于指標(biāo)業(yè)務(wù)規(guī)則，明確指標(biāo)計(jì)算規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)閾值，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)指標(biāo)智能計(jì)算模型，并對(duì)指標(biāo)閾值進(jìn)行訓(xùn)練，調(diào)優(yōu)驗(yàn)證指標(biāo)模型，獲取最優(yōu)指標(biāo)及參數(shù)組合，實(shí)現(xiàn)審計(jì)指標(biāo)和規(guī)則的量化沉淀。一是明確指標(biāo)計(jì)算規(guī)則，按照指標(biāo)的業(yè)務(wù)邏輯，結(jié)合以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，將所采集的審計(jì)信息與相關(guān)內(nèi)外部標(biāo)準(zhǔn)的校驗(yàn)比對(duì)，將審計(jì)重點(diǎn)定性式的文字描述轉(zhuǎn)化為具體業(yè)務(wù)字段間的比較規(guī)則。二是明確指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)閾值，按照指標(biāo)的業(yè)務(wù)邏輯，明確指標(biāo)計(jì)算規(guī)則，并根據(jù)法律法規(guī)、規(guī)章制度規(guī)定以及實(shí)際企業(yè)管理要求的標(biāo)準(zhǔn)制定指標(biāo)閾值，部分指標(biāo)需要結(jié)合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好等，合理設(shè)置閾值。三是訓(xùn)練指標(biāo)計(jì)算閾值，通過(guò)有監(jiān)督的學(xué)習(xí)方法和工具，運(yùn)用中數(shù)原則法、均數(shù)原則法、多數(shù)原則法、參照分析法、歷史推測(cè)法、關(guān)聯(lián)指導(dǎo)法等方法，對(duì)審計(jì)指標(biāo)模型數(shù)據(jù)進(jìn)行訓(xùn)練，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)指標(biāo)閾值智能計(jì)算模型，并設(shè)置不同閾值等級(jí)，實(shí)行分級(jí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)生成不同企業(yè)、不同業(yè)務(wù)場(chǎng)景下指標(biāo)閾值。四是模型驗(yàn)證和調(diào)優(yōu)，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)劃分為測(cè)試集、訓(xùn)練集、驗(yàn)證集，對(duì)于難以通過(guò)規(guī)則計(jì)算或明確的指標(biāo)，應(yīng)用機(jī)器學(xué)習(xí)算法等挖掘相關(guān)數(shù)據(jù)的異常特征，對(duì)審計(jì)模型進(jìn)行驗(yàn)證，檢索最優(yōu)指標(biāo)及參數(shù)組合，提高模型有效性與精準(zhǔn)度。

（4）確定數(shù)據(jù)需求范圍。

從數(shù)據(jù)范圍、數(shù)據(jù)維度、數(shù)據(jù)質(zhì)量等要素確定數(shù)據(jù)需求范圍，并與企業(yè)數(shù)據(jù)中心建立需求對(duì)接。一是明確數(shù)據(jù)范圍需求，基于審計(jì)畫(huà)像指標(biāo)可行性評(píng)估和指標(biāo)計(jì)算需求，明確信息系統(tǒng)名稱、功能模塊和所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)項(xiàng)。二是明確數(shù)據(jù)維度需求，綜合數(shù)據(jù)分析和展示確定數(shù)據(jù)的時(shí)間范圍和粒度，立足數(shù)據(jù)可比和可視化確定數(shù)據(jù)的維度和度量。三是明確數(shù)據(jù)質(zhì)量需求，對(duì)指標(biāo)所需數(shù)據(jù)的空值數(shù)量、數(shù)據(jù)與誤差的比率、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換錯(cuò)誤率等關(guān)鍵要點(diǎn)進(jìn)行分析，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、穩(wěn)定性。

（5）形成審計(jì)畫(huà)像指標(biāo)庫(kù)。

在上述基礎(chǔ)上，建設(shè)形成包含詳細(xì)指標(biāo)目錄及業(yè)務(wù)解釋、標(biāo)準(zhǔn)化的指標(biāo)計(jì)算和使用方法的企業(yè)審計(jì)畫(huà)像指標(biāo)庫(kù)。

2.指標(biāo)體系建設(shè)實(shí)踐。

以中國(guó)石油化工集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)石化）為例，集團(tuán)從高質(zhì)量發(fā)展和國(guó)資監(jiān)管需要出發(fā)，圍繞審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)事項(xiàng)，綜合考慮國(guó)資監(jiān)管指標(biāo)、集團(tuán)公司考核指標(biāo)、業(yè)務(wù)板塊發(fā)展指標(biāo)、行業(yè)水平指標(biāo)等因素，按照企業(yè)基本情況、財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)、保值增值情況、資產(chǎn)質(zhì)量分析、審計(jì)預(yù)警提示5個(gè)分析維度，每個(gè)維度下設(shè)n個(gè)基礎(chǔ)指標(biāo)，最終設(shè)計(jì)形成企業(yè)審計(jì)畫(huà)像指標(biāo)體系，如圖3所示。

（1）企業(yè)基本情況畫(huà)像。

該指標(biāo)主要包括公司基本情況、組織信息、合法合規(guī)、內(nèi)外部檢查審計(jì)、考核評(píng)價(jià)等分析維度，相關(guān)指標(biāo)及數(shù)據(jù)來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)報(bào)告管理系統(tǒng)、法律資源共享平臺(tái)、審計(jì)管理信息系統(tǒng)、天眼查等，旨在對(duì)企業(yè)概況進(jìn)行分維度畫(huà)像。以合法合規(guī)為例，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)接企業(yè)法律資源共享平臺(tái)糾紛案件和天眼查司法解析案件信息，可實(shí)時(shí)查詢被審計(jì)單位法律訴訟糾紛案件發(fā)生及進(jìn)展情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位合法合規(guī)建設(shè)情況的畫(huà)像；以內(nèi)外部檢查審計(jì)為例，可實(shí)時(shí)查詢被審計(jì)單位內(nèi)外部檢查審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及整改情況，包括集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目、企業(yè)內(nèi)審項(xiàng)目、社會(huì)審計(jì)項(xiàng)目、其他內(nèi)部檢查項(xiàng)目，以及政府有關(guān)部門(mén)檢查項(xiàng)目等情況。

（2）財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)畫(huà)像。

該指標(biāo)主要針對(duì)企業(yè)盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、發(fā)展能力、短期償債能力、長(zhǎng)期償債能力等分析維度，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行畫(huà)像，并根據(jù)指標(biāo)值劃分為優(yōu)秀、良好、平均、較低、較差5個(gè)檔次進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)，旨在幫助審計(jì)人員了解所屬板塊的平均水平和企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)，并通過(guò)對(duì)標(biāo)先進(jìn)企業(yè)，確定審計(jì)查證方向和審計(jì)重點(diǎn)。

（3）保值增值情況畫(huà)像。

該指標(biāo)主要從增值率和凈資產(chǎn)收益率、利潤(rùn)增長(zhǎng)率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率等分析維度，全面反映企業(yè)資本保值增值情況，并可與板塊平均值、對(duì)標(biāo)企業(yè)趨勢(shì)進(jìn)行比對(duì)分析，列示指標(biāo)構(gòu)成的明細(xì)信息，旨在幫助審計(jì)人員了解國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)狀況，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索，確定審計(jì)重點(diǎn)。

（4）資產(chǎn)質(zhì)量畫(huà)像。

該指標(biāo)主要針對(duì)集團(tuán)所屬企業(yè)的流動(dòng)、非流動(dòng)資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，層層細(xì)化設(shè)置五級(jí)基礎(chǔ)指標(biāo)，并根據(jù)指標(biāo)值及評(píng)價(jià)實(shí)施情況將資產(chǎn)質(zhì)量劃分為高效、低效、無(wú)效、負(fù)效、未評(píng)價(jià)五個(gè)類別，并進(jìn)一步明確具體科目要素的資產(chǎn)分布情況，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)分類評(píng)價(jià)指標(biāo)趨勢(shì)變化分析以及與板塊平均值、對(duì)標(biāo)企業(yè)的對(duì)比分析，旨在幫助審計(jì)人員掌握企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索，確定審計(jì)重點(diǎn)。

（5）審計(jì)預(yù)警提示。

審計(jì)預(yù)警提示主要圍繞審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)、現(xiàn)金流六大類會(huì)計(jì)要素和現(xiàn)金流狀況設(shè)定相應(yīng)預(yù)警指標(biāo)體系，為企業(yè)提示風(fēng)險(xiǎn)信息，使審計(jì)人員能夠更加全面地掌握線索、科學(xué)合理進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)，有助于審前調(diào)查階段確定審計(jì)重點(diǎn)。

（三）審計(jì)預(yù)警體系建設(shè)

圍繞審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，調(diào)用畫(huà)像指標(biāo)模型建設(shè)審計(jì)預(yù)警體系功能。一是設(shè)定預(yù)警指標(biāo)體系，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為核心，利用審計(jì)預(yù)警提示畫(huà)像指標(biāo)和問(wèn)題線索模型，構(gòu)建和完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，基于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)的三級(jí)分類框架，將審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵產(chǎn)生原因進(jìn)行量化，沉淀、提升、拓展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)。二是構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，結(jié)合審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)配置分級(jí)預(yù)警規(guī)則，動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)運(yùn)行情況，提供風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息分類分級(jí)監(jiān)測(cè)、提示、處置流程，為企業(yè)提示風(fēng)險(xiǎn)信息，審計(jì)預(yù)警提示實(shí)現(xiàn)方法如圖4所示。三是預(yù)警結(jié)果應(yīng)用，基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系及規(guī)則，審計(jì)人員可以實(shí)時(shí)計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)結(jié)果，分析和展現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)運(yùn)行情況和變化趨勢(shì)，滿足對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的即時(shí)感知、全面分析和動(dòng)態(tài)監(jiān)控的要求，實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)。

（四）審計(jì)畫(huà)像報(bào)告

審計(jì)畫(huà)像報(bào)告圍繞審計(jì)人員審前調(diào)查和審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)所需的指標(biāo)信息，以企業(yè)審計(jì)畫(huà)像各功能模塊的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)自動(dòng)生成，能夠全方位地呈現(xiàn)企業(yè)審計(jì)視角下的數(shù)字畫(huà)像，為審計(jì)人員提供審計(jì)方向和審計(jì)線索，輔助確定審計(jì)重點(diǎn)，支撐審計(jì)決策。同時(shí)，審計(jì)畫(huà)像報(bào)告能夠充分利用數(shù)據(jù)可視化手段，將復(fù)雜的數(shù)據(jù)信息以直觀、易懂的方式呈現(xiàn)出來(lái)，使得審計(jì)人員能夠快速把握企業(yè)的整體情況，從而對(duì)審計(jì)對(duì)象形成全面、深入的認(rèn)識(shí)。

（五）輔助審計(jì)調(diào)整

輔助審計(jì)調(diào)整是根據(jù)審計(jì)畫(huà)像結(jié)果在線對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或差異進(jìn)行調(diào)整和糾正，具體包括對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益指標(biāo)、利潤(rùn)指標(biāo)、國(guó)有資本保值增值情況以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)情況等進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，以幫助審計(jì)人員更準(zhǔn)確地評(píng)估被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及發(fā)現(xiàn)可能存在的舞弊或錯(cuò)誤。此外，通過(guò)進(jìn)行輔助審計(jì)調(diào)整，審計(jì)人員還可以獲得更可靠和有用的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而得出更準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論和建議。

四、企業(yè)審計(jì)畫(huà)像應(yīng)用實(shí)效

（一）輔助審計(jì)立項(xiàng)

企業(yè)審計(jì)畫(huà)像為內(nèi)部審計(jì)提供了一個(gè)全面、系統(tǒng)的視角來(lái)輔助審計(jì)立項(xiàng)。審計(jì)畫(huà)像基于企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等各類數(shù)據(jù)開(kāi)展大數(shù)據(jù)分析，通過(guò)將數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)化為畫(huà)像元素勾畫(huà)出審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)信息的全貌，為審計(jì)人員進(jìn)一步還原業(yè)務(wù)行為，精準(zhǔn)、快速定位問(wèn)題疑點(diǎn)提供了重要的信息支持，為審計(jì)計(jì)劃立項(xiàng)提供決策支持。比如，通過(guò)審計(jì)預(yù)警提示，審計(jì)人員可以對(duì)集團(tuán)、板塊、企業(yè)所面臨的共性和集中風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量頻次，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警處置情況以及總體風(fēng)險(xiǎn)情況等有較為清晰全面的認(rèn)識(shí)和把握，洞察經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展趨勢(shì)，鎖定高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，針對(duì)性制訂審計(jì)計(jì)劃。

（二）支撐審前調(diào)查

以大數(shù)據(jù)為依托的企業(yè)審計(jì)畫(huà)像將數(shù)據(jù)采集作為起點(diǎn)，通過(guò)對(duì)不同類別數(shù)據(jù)的收集，加之與企業(yè)ERP、財(cái)務(wù)報(bào)表、合同管理等系統(tǒng)的穿透，使審計(jì)人員能夠?qū)崟r(shí)遠(yuǎn)程獲取業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等相關(guān)數(shù)據(jù)和臺(tái)賬，有效助力企業(yè)在前端審計(jì)立項(xiàng)階段，以數(shù)據(jù)分析顯示的疑似風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，明確審前研究?jī)?nèi)容，拓展審計(jì)內(nèi)容和范圍，實(shí)現(xiàn)形式流程上的“去項(xiàng)目式”無(wú)感審計(jì)，使得審計(jì)全覆蓋成為可能。同時(shí)，企業(yè)審計(jì)畫(huà)像還可以幫助審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部不同業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判，利用多元化的數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部普遍存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面篩查，提高審前準(zhǔn)備階段效果。

（三）確定審計(jì)重點(diǎn)

企業(yè)審計(jì)畫(huà)像可以幫助審計(jì)人員識(shí)別被審計(jì)單位的關(guān)鍵特征和潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。比如，通過(guò)對(duì)企業(yè)健康狀況進(jìn)行全方位評(píng)價(jià)，根據(jù)企業(yè)健康指標(biāo)得分，并按照不同業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行排名，審計(jì)人員可以快速鎖定重點(diǎn)企業(yè)，還能夠根據(jù)企業(yè)健康評(píng)價(jià)各維度得分變化趨勢(shì)，查詢各項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)得分變化趨勢(shì)，深挖業(yè)務(wù)動(dòng)因，定位重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域及問(wèn)題事項(xiàng)。

（四）優(yōu)化審計(jì)資源配置

通過(guò)基于數(shù)據(jù)中臺(tái)的審計(jì)預(yù)警體系的應(yīng)用，企業(yè)能夠充分運(yùn)用數(shù)智化技術(shù)開(kāi)展數(shù)據(jù)挖掘、異動(dòng)監(jiān)測(cè)、問(wèn)題分析、成因追溯，建立豐富的數(shù)據(jù)內(nèi)外部共享和服務(wù)渠道，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)價(jià)值釋放和交換，構(gòu)建一套把數(shù)據(jù)變成資產(chǎn)并服務(wù)于業(yè)務(wù)、讓數(shù)據(jù)用起來(lái)的機(jī)制，形成數(shù)據(jù)閉環(huán)，促進(jìn)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)監(jiān)控。企業(yè)審計(jì)畫(huà)像的應(yīng)用，進(jìn)一步拓寬了審計(jì)人員的知識(shí)面與認(rèn)知度，促進(jìn)了審計(jì)人員之間的技術(shù)交流，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員由“經(jīng)驗(yàn)型”向“技術(shù)型”轉(zhuǎn)變。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)審計(jì)畫(huà)像是一種基于大數(shù)據(jù)分析的方法，可以幫助審計(jì)人員全面、系統(tǒng)地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)等各類數(shù)據(jù)，快速定位問(wèn)題疑點(diǎn)，拓展審計(jì)內(nèi)容和范圍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。本文以中國(guó)石化為例，深入探討了業(yè)審融合視角下企業(yè)審計(jì)畫(huà)像體系構(gòu)建思路和方法，旨在幫助審計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行審前全面預(yù)判，識(shí)別出審計(jì)對(duì)象的關(guān)鍵特征和潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，快速精準(zhǔn)確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，并合理配置審計(jì)資源，有效提升審計(jì)效能。同時(shí)，通過(guò)預(yù)警功能的應(yīng)用，還能實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象可能存在的潛在問(wèn)題或異動(dòng)的持續(xù)、動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，真正發(fā)揮審計(jì)“防未病、治已病”的重要作用。

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