[摘要]隨著數字化技術的不斷更新，電網企業(yè)在新時代發(fā)展中應培養(yǎng)內審人員數字化審計能力，提高審計工作的質量和水平。本文以電網企業(yè)內審人員數字化審計能力培育具體實踐為例，闡述通過“一個核心”“兩個支撐”“三種角色”“四個階段”，培養(yǎng)內審人員數字化審計能力，實現“五種價值”，形成“12345”全域智能培育體系的實踐。該體系運用BERT-GAT技術結合模糊綜合評價法對內審人員數字化審計能力狀況進行智能識別與評估，整合學習資源，提供個性化培養(yǎng)方案，通過引入柯氏能力提升理念實現內審人員數字化審計能力提升的動態(tài)循環(huán)，為形成“業(yè)審融合”信息化建設提供有力保障。

[關鍵詞]全域智能培育體系" "內部審計" "數字化審計能力" "電網企業(yè)

一、前言

“加快數字化發(fā)展 建設數字中國”是“十四五”規(guī)劃和2035年遠景目標綱要的重要內容。作為治理的重要基礎，內部審計宏觀上能有效推進國家構建數字治理體系，微觀上可以為企業(yè)數字化轉型保駕護航。通過開展審計數字化轉型，企業(yè)不斷強化內部審計職能、豐富審計視角、提高審計效能，數字化轉型成為內部審計適應數字化大趨勢的必然選擇。內部審計數字化審計能力要求相關政策演變如圖1所示。

2022年，習近平總書記在黨的二十大報告中強調，“人才是第一資源”，必須深入實施“人才強國戰(zhàn)略”，堅持“人才引領驅動”。在內部審計數字化轉型過程中，培養(yǎng)具備數字化審計能力的審計人員和建設適應企業(yè)內外部環(huán)境變化的新型審計團隊是內審數字化轉型的關鍵要素，也是轉型中需要長期持續(xù)推動的重要工作。

當前，大數據、人工智能、區(qū)塊鏈等新興技術的發(fā)展與應用為內部審計數字化轉型提供有力的技術支撐，促進審計模式由事后審計轉變?yōu)槭虑笆轮惺潞笕^程審計、抽樣審計轉變?yōu)閷徲嬋采w、現場審計轉變?yōu)椤艾F場+非現場”審計，如利用機器學習技術，形成風險預警模型，對企業(yè)潛在風險進行持續(xù)評估，實現審計自動化、數字化的持續(xù)檢測。因此，在審計業(yè)務模式與技術轉變的同時，也對內審人員數字化審計能力提出更高的要求。

為此，本文基于國網湖北省電力有限公司（以下簡稱國網湖北電力）加強內審人員數字化審計能力建設的具體實踐，構建了“12345”全域智能培育體系，系統探究了內審人員數字化審計能力提升的具體路徑，助力內部審計實現數字化跨越式發(fā)展，為形成“業(yè)審融合”信息化建設提供了有力保障。

二、國網湖北電力內審人員數字化審計能力現狀

（一）內部審計人才結構

目前，國網湖北電力采用“專職、兼職、柔性”三位一體組織架構。專職審計人員廣泛分布在公司總部、審計中心及各基層單位，而兼職審計人員主要服務于未設立專門審計機構的綜合及縣級單位。所有專職人員都具備本科及以上學歷，其中擁有研究生學歷的人員比例較高，且相當一部分人員持有副高及以上職稱。在年齡結構上，公司總部、審計中心和基層單位的專職人員主要集中在中青年年齡段。

此外，國網湖北電力擁有四支針對“財務、人資、營銷、投資”等關鍵領域的審計專家柔性團隊，即經營審計專家柔性團隊、工程物資審計專家柔性團隊、數字化審計專家柔性團隊以及綜合及迎審柔性團隊，團隊成員普遍處于成熟穩(wěn)定的年齡段。

（二）內審人員數字化審計能力現狀

雖然國網湖北電力具有較為完善的審計人才結構，但目前仍缺乏針對現有審計人員開展針對性的數字化培訓，尚未建立數字化審計應用能力的分層評價機制和職稱評審機制，以及科學量化的培訓、應用和能力評估體系，難以通過人才隊伍建設推動提升數字化時代的內部審計工作水平?；诖?，本文積極構建“12345”全域智能培育體系，以期實現內審人員數字化審計能力的跨越式提升。

三、“12345”全域智能培育體系概述

全域智能培育體系的理念為“一個核心，兩個支撐，三種角色，四個階段，五種價值”，即以打造內審“數字化尖兵”隊伍為“一個核心”，將硬件設備和軟件技術作為數字化審計能力提升的“兩個支撐”，使內審人員扮演數據分析師、技術研究師、業(yè)務提煉師“三種角色”，通過數字化審計能力識別、評估、培養(yǎng)、提升“四個階段”，推動內審人員數字化審計能力建設，最終實現數據價值、咨詢價值、風控價值、預警價值、團隊價值“五種價值”?！?2345”全域智能培育體系框架如圖2所示。

（一）全域智能培育體系的“一個核心”

本文基于黨和國家對審計的功能定位，落實“科技強審”戰(zhàn)略，緊密圍繞打造電網企業(yè)內審“數字化尖兵”隊伍為“一個核心”，積極構建全域智能培育體系，履行“審”的職能，統籌“幫”的力量，推動“促”整改，在創(chuàng)新研究中先行先試，在開發(fā)建設中敢想敢干，在應用實踐中做深做實，推動內部審計監(jiān)督在邊界、深度、模式等多個維度不斷突破，更高層次發(fā)揮內部審計“服務公司、服務大局”的作用。

（二）全域智能培育體系的“兩個支撐”

本文依托國網湖北電力硬件設備與軟件技術“兩個支撐”推進全域智能培育體系建設。按照“總體設計、兩級部署、統一展示”模式構建了數智化審計平臺，并針對公司內部審計平臺進行優(yōu)化升級，公司云平臺、企業(yè)中臺等新技術相繼落地，財務、生產等部門先后完成業(yè)務管控系統2.0版本升級，包括配備更高容量的儲存設備、性能更強的計算機、穩(wěn)定性更突出的服務器等硬件設備。

與此同時，不斷強化軟件技術與審計理論研究結合，“建好”審計信息系統，“聯好”審計作業(yè)平臺，“用好”審計系統工具，形成了以審計模型、審計工具、審計場景互為支撐的審計生態(tài)體系，進一步推動審計監(jiān)督由局部抽樣向全量數據分析、事后審計向過程實時審計、靜態(tài)監(jiān)督向動態(tài)監(jiān)督轉變，為全域智能培育體系搭建提供強有力支撐?！?2345”全域智能培育體系硬軟件支撐構架如圖3所示。

（三）全域智能培育體系的“三種角色”

本文基于國網湖北電力“人才興審”的具體實踐，將全域智能培育體系的目標聚焦于內審人員數字化審計能力培養(yǎng)，使內審人員扮演數據分析師、技術研究師、業(yè)務提煉師“三種角色”，實現內部審計作業(yè)方式與價值輸出模式的再造與升級。全域智能培育體系的“三種角色”定位如圖4所示。

一是全量審計數據的分析師。全域智能培育體系對內審人員數據挖掘、分析等能力進行針對性提升，使內審人員在不同類型的數據資源中，合理利用大數據分析方法，對各種數據實時整合，準確有效建立數據間邏輯聯系，淘取有價值信息，在“審”上出實績，發(fā)現疑點，查清問題；在“幫”上出實招，建言獻策，糾正問題；在“促”上求實效，督促整改，解決問題。

二是智能審計技術的研究師。培養(yǎng)與提升內審人員先進技術與審計結合應用研究能力是全域智能培育體系的重要內容。該體系通過推進元語義分析、神經網絡技術等在審計智能場景中的實踐，拓展已開發(fā)的機器人流程自動化（Robotic Process Automaiton，簡稱RPA）等成熟新技術應用盡用，優(yōu)化審計自動化審計模型的精準度。

三是部門聯動業(yè)務的提煉師。全域智能培育體系打破數據孤島，形成全業(yè)務范圍、全數據類型、全時間維度的數據聚合，使內審人員對業(yè)務數據加以提煉，把業(yè)務的“死數據”變成審計的“活寶庫”，推動聯動高效審計環(huán)境的優(yōu)化，實現“業(yè)審聯動、協同配合”的強耦合，充分釋放內部審計新動能。

“四個階段”“五種價值”將分別另辟章節(jié)詳述。

四、全域智能培育體系在內審人員數字化審計能力建設中的“四個階段”

全域智能培育體系的“四個階段”包括數字化審計能力識別階段、數字化審計能力評估階段、數字化審計能力培養(yǎng)階段以及數字化審計能力提升階段。四個階段整體框架如圖5所示。

（一）內審人員數字化審計能力識別階段

1.內審人員數字化審計能力標準體系構建。

通過整理和調研電網企業(yè)歷年內審人員數字化審計能力整體情況，本文選取內審數字化戰(zhàn)略能力、思維能力、執(zhí)行能力、創(chuàng)新能力四大維度對內審人員數字化審計能力進行全方位評估。內審人員數字化審計能力指標體系如圖6所示。

（1）內審數字化戰(zhàn)略能力。主要反映內審人員從戰(zhàn)略層面認識數字資源創(chuàng)造的差異價值，分別從數字內審循環(huán)監(jiān)督能力、數字內審政策研究能力、數字內審前瞻洞察能力方面評價，評價內容包括重大政策研究、執(zhí)行和落實情況等。

（2）內審數字化思維能力。主要反映內審人員通過數字化工具，以數據驅動方式進行分析的能力，分別從內審工作流程轉化能力、內審工作智能規(guī)劃能力、內審工作實時監(jiān)控能力方面評價，評價內容包括審計問題分類庫建設情況等。

（3）內審數字化執(zhí)行能力。主要反映內審人員利用數字化資源處理和應對審計問題的能力，分別從電網業(yè)務數據挖掘能力、電網業(yè)務數據分析能力、電網業(yè)務數據應用能力方面評價，評價內容包括內審人員對于電網業(yè)務數據處理的技術水平，分析非結構化數據的情況等。

（4）內審數字化創(chuàng)新能力。主要反映內審人員在管理、改進數字化平臺、推動數字化審計新范式方面的能力，分別從數字內審業(yè)務創(chuàng)造能力、數字內審信息共享能力、數字內審前沿學習能力方面評價，評價內容包括內審人員在數字化平臺迭代升級過程中給予意見的情況等。

2.應用BERT-GAT模型識別內審人員數字化審計能力。

內審人員數字化審計能力相關的原始數據多以文本形式呈現，數據量龐大，采用人工方式進行識別易出現主觀性強、準確性低、耗時費力等問題。本文選取操作性強、科學合理的融合語義信息的圖注意力網絡模型（Bidirectional Encoder Representation from Transformers-Graph Attention network，簡稱BERT-GAT）識別內審人員數字化審計能力。該模型通過BERT預訓練過程生成的特征向量建立圖結構數據，并利用圖注意力網絡聚合近鄰節(jié)點的數據，挖掘內審人員數字化審計能力相關的語義信息，助力內審人員數字化審計能力的有效識別。BERT-GAT模型架構如圖7所示。

BERT-GAT模型的主要優(yōu)勢在于：第一，BERT-GAT模型能自動判斷內審人員數字化審計能力，無需采用人工方式識別，融合注意力機制后，動態(tài)學習節(jié)點間的關系，使模型更具可解釋性；第二，BERT-GAT模型綜合文本分類的大規(guī)模預訓練和轉導學習的特點，利用聯合訓練BERT和GAT模塊同時發(fā)揮兩個模型優(yōu)勢，提高大規(guī)模預訓練中內審人員數字化審計能力相關的文本表示能力、語義理解能力和圖網絡解決短文本稀疏性能力，信息聚合更加合理豐富，模型更具魯棒性。

（1）問題說明。內審人員集合為，文本數據分為內審人員數字化審計能力原始文件和標準體系文件，用于訓練模型，從非結構化數據中提取出關鍵詞，識別內審人員數字化審計能力。

（2）二分圖數據構建。構建關鍵詞—關鍵詞二分圖用于聚合近鄰節(jié)點信息，通過高階GAT獲得與關鍵詞遠距離的其他關鍵詞信息。

①內審人員與關鍵詞二分圖：若keyword是內審人員auditor相關原始文件中出現過的關鍵詞，則keyword在auditor的近鄰集合中。假設auditor-keyword出現頻次為，則，維度為。

②關鍵詞與關鍵詞二分圖：若關鍵詞與關鍵詞共同出現在同一原始文件，則與是鄰居節(jié)點，關鍵詞在關鍵詞的近鄰節(jié)點集合中，維度為。的GCN第層輸出通過聚合近鄰節(jié)點信息得到：

③BERT-GAT：為每一層GAT引入文本的語義信息，在注意力階段融入BERT的語義向量。為學習二分圖結構信息，使用mask-attention的方式，僅將注意力分配到近鄰節(jié)點集上，得到第層圖注意力網絡的輸出。

（二）內審人員數字化審計能力評估階段

模糊綜合評價法根據模糊數學原理將定性信息轉換為定量信息，給受多種因素制約的對象一個總體評價。該方法具有結果清晰、系統性強的特點，能較好解決內審人員數字化審計能力評估過程中模糊的、難以量化的問題。該方法將內審人員數字化審計能力評價任務分解成多個評估模塊，再將各模塊分解成若干問題作為評價因素，構成單因素評價集，利用模糊值映射推導出模糊關系，確定因素重要程度模糊集，得出綜合評價。

首先，根據識別階段建立的數字化審計能力標準體系，設定準則層評價指標為，分別對應內審數字化戰(zhàn)略能力，內審數字化思維能力，內審數字化執(zhí)行能力，內審數字化創(chuàng)新能力；設定指標層評價指標為，以為例，對應數字內審循環(huán)監(jiān)督能力，數字內審政策研究能力，數字內審前瞻洞察能力。

其次，采用層次分析法計算內審人員數字化審計能力指標權重。為使結果科學合理，審計部門成立內審人員數字化審計能力評議小組。評議專家為經驗豐富的“審計+大數據”復合型專家，根據內部審計績效考核目標進行評分。層次分析法步驟如下：

（1）收集評議小組成員評分，按照構建的指標對內審人員數字化審計能力影響因素的重要性進行對比判斷，采用“九分制評價法”進行兩兩重要性打分，匯總重要性得分結果，形成判斷矩陣。

（2）采用方根法計算指標權重。根據的得分值得到，對歸一化處理得到評價指標的權重，并進行一致性檢驗。若未通過一致性檢驗，需對相對重要性重新賦值，直到通過一致性檢驗，并形成權重向量。內審人員數字化能力權重詳見表1。

最后，根據評議小組打分情況，構建因素集到模糊綜合評價矩陣，根據模糊線性變換原理，將 與合成運算，得出指標層評價集上的模糊綜合評價集，用同樣方法得到準則層的判斷向量 ，得出內審人員數字化審計能力綜合得分，詳見圖8。

（三）內審人員數字化審計能力培養(yǎng)階段

數字化審計能力培養(yǎng)內容個性化推送本質是將相關性強、質量高的內容針對性地推送給內審人員。針對此目標，整體模型包含預處理層、召回層、預測層三個模塊。預處理層負責新資源清理及詞向量訓練；召回層負責事前聚類，與預處理層交互，完成快速搜索，隨后向預測層提交搜索子集；預測層負責對搜索子集進行排序，逐個計算學習資源與內審人員的匹配程度。具體過程如圖9所示。

預處理層首先對學習內容文檔進行分詞和去停用詞等處理，隨后用全局詞向量（Global Vectors for Word Representation，簡稱GloVe）對內容文檔進行語義表示。GloVe是將詞語映射到連續(xù)向量空間的詞嵌入方法，旨在捕捉詞語之間的線性關系，以便在自然語言處理任務中更好地表示詞語的語義信息。

召回層使用K-Means聚類完成數據分桶，并用快速模糊最近鄰算法進行召回搜索。將數據分桶的過程看作多叉樹生成，每個類簇的劃分看作節(jié)點的分支。

預測層的核心為匹配得分的輸出，主要方法是使用全連接層對拼接向量進行線性變換，使用激活函數輸出匹配得分。預測層加入對詞嵌入向量的特征提取，如加入循環(huán)神經網絡結構以獲取表達能力更好的語義向量。

經過能力識別和能力評估階段后，內審人員數字化審計能力被全面測算評估。培養(yǎng)階段通過高性能向量檢索技術，為用戶快速提供高質量專業(yè)知識內容。多源內審知識庫通過詞向量嵌入檢索語義空間，支持動態(tài)更新索引及語料維護。向量檢索服務通過高性能的大規(guī)模向量運算為內審知識檢索與整合降本增效，內審數字引擎提供高可用的微服務。數字引擎通過知識檢索，為用戶提供相關性高、針對性強的內審知識，提升檢索內容的多元性以及有效性。

（四）內審人員數字化審計能力提升階段

提升階段通過物聯網數據采集、RPA等智能化技術定期科學地收集并分析內審人員培養(yǎng)前中后的數據，結合柯氏能力提升理念依次從反應、學習、行為、成果提升等方面對內審人員數字化審計能力給予專業(yè)化評價，將結果運用可視化的智能方法加以呈現，確保內審部門數字化人才質量。具體過程如圖10所示。

反應提升是內審人員對數字化審計能力培養(yǎng)項目、方法、內容的反應；學習提升是內審人員對數字化審計培養(yǎng)內容的掌握程度；行為提升為評價內審人員將培養(yǎng)項目中所獲得的知識技能有效轉換成工作業(yè)績的能力；成果提升是評價內審人員在接受培養(yǎng)項目后能給內審部門數字化轉型帶來的直接貢獻。

以內審人員A為例，數字化審計能力提升效果如圖11所示。在經過能力識別、評估與培養(yǎng)階段后，能力提升階段針對性地為內審人員A推送數字化內審專業(yè)知識，以提高其戰(zhàn)略、創(chuàng)新、思維、執(zhí)行能力。通過應用全域智能培育體系，內審人員內審數字化戰(zhàn)略能力、思維能力、執(zhí)行能力、創(chuàng)新能力均達到90分以上，內審人員數字化審計能力全面提升，為提升審計監(jiān)督效率效能提供有力保障。

五、全域智能培育體系實現內審人員數字化審計能力的“五種價值”

（一）夯實多維“智能審計數據底座”，挖掘數據價值

基于全域智能培育體系，國網湖北電力內審人員高效聚合審計海量數據，構建“智能審計數據底座”，充分挖掘“業(yè)務數據寶藏”，以“數據共享、智能互動”為理念，通過“以用促建、建用結合”，加快推進歷年科技項目等創(chuàng)新研究成果落地轉換，推進知識圖譜、三元語義分析、神經網絡技術等在審計智能場景中的應用，不斷為智慧審計提供管理和研究的強支撐。

（二）整合審計“智腦存儲”知識庫，釋放咨詢價值

國網湖北電力內審人員積極研究優(yōu)化電網域、客戶域、財務域等多領域融會貫通，共建審計資料知識庫，將“人腦記憶”升級為“智腦存儲”，與業(yè)務部門共創(chuàng)咨詢價值。聚焦國家重大政策落實和電網核心業(yè)務更新情況，把審計服務嵌入業(yè)務流程，實時對公司全量業(yè)務數據進行數智化審計掃描，通過創(chuàng)建5200個按照分類庫歸檔至問題庫的審計問題和300余張中間數據審核表，形成數字審計知識網絡，服務專業(yè)部門和公司發(fā)展決策。

（三）打造“數智分析+人工決策”風控審計模式，提升風控價值

國網湖北電力內審人員依托全域智能培育體系，深入開展精益化、數字化、智能化風險管理，實現從事后審計到事中、事前審計的平移，將機智分析結果嵌入人工決策流程，變風險管理“剎車鍵”為電力業(yè)務發(fā)展推動力，強調遠程審計的風險監(jiān)控、疑點分析，選擇性、針對性地實施現場審計，有效提升內審人員發(fā)現問題的能力和審計資源的投入產出比，審計疑點轉化率提升60%，現場審計時長減少33%，充分發(fā)揮數字化審計風控，釋放審計監(jiān)督動能。

（四）構建“主動式”智能風險審計預警監(jiān)督網，發(fā)揮預警價值

國網湖北電力內審人員全面優(yōu)化升級審計預警監(jiān)測功能，實現預警信號自動生成、自動派發(fā)。以風險預警為導向，從高風險主體、關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)、敏感時間指標三個維度，定制化建立預警審計業(yè)務場景，根據電力業(yè)務需求，提前研判問題產生的根源，利用數字化新技術從風險根源進行全量、跨域的數據分析，確定風險預警審計邏輯和預警閾值，進行實時監(jiān)控，探索電力業(yè)務數據特征和發(fā)展趨勢，主動形成預警清單，推動傳統審計向“預警審計”“前置審計”的轉型發(fā)展。

（五）促進內審人員向“數字化審計尖兵”邁進，共創(chuàng)團隊價值

湖北電力內審人員始終堅持“人才興審”戰(zhàn)略，建立健全人才培養(yǎng)長效機制，聚焦培養(yǎng)內審“數字化尖兵”隊伍，積極發(fā)揮一流專家的核心引領作用，培養(yǎng)省、市二級審計尖兵，組成數據、技術、業(yè)務三個骨干隊伍，吸納多專業(yè)優(yōu)秀人才組建四支柔性團隊，加強實踐鍛煉、專業(yè)訓練，著力培養(yǎng)運用智能化技術開展審計工作的能力和水平，推動審計工作向研究型、智能型、服務型、治理型轉變。

六、結語

隨著數字技術的應用與發(fā)展，內部審計工作正面臨著審計數字化的深刻變革。將數字化審計融入電網企業(yè)審計監(jiān)督全過程，對內審人員數字化審計能力建設的需求愈發(fā)強烈。本文基于國網湖北電力的具體實踐，探索形成“一個核心、兩個關鍵、三種角色、四個階段、五種價值”的全域智能培育體系，為企業(yè)建立“業(yè)審融合、數審融合、數智融合”內審數字化新發(fā)展格局提供理論依據和經驗參考。

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