２０20年，侯凱審計(jì)長(zhǎng)提出開展研究型審計(jì)這個(gè)命題，其目的是推動(dòng)落實(shí)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展和在治理能力

建設(shè)中發(fā)揮重要作用。研究型審計(jì)的提出，是源于審計(jì)人的憂患意識(shí)，簡(jiǎn)單地講，就是居安思危，是面對(duì)審計(jì)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)、危機(jī)、挑戰(zhàn)的一種感悟、預(yù)見和防范的能力，由此使憂患意識(shí)成為推動(dòng)我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要?jiǎng)恿Γ蔑@了審計(jì)人在憂患與圖強(qiáng)的互動(dòng)中奮勇開拓的理念。

研究型審計(jì)是一個(gè)具有開拓性的創(chuàng)新命題，以往審計(jì)工作者、研究者關(guān)注和涉及不多，有影響的文章難以覓見。研究型審計(jì)究竟是怎樣的審計(jì)？欲知研究型審計(jì)是什么，先須明了研究型審計(jì)不是什么，它相對(duì)何物而言。它是相對(duì)于“審計(jì)對(duì)象”“審計(jì)項(xiàng)目”“審計(jì)全過程”而言；它不是一種新的審計(jì)類型、一種新的審計(jì)方法、一種新的審計(jì)模式；它是審計(jì)人員的一種養(yǎng)成、習(xí)慣和行動(dòng)自覺，是一種審計(jì)理念和工作方式，是新時(shí)代審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求，是走內(nèi)涵發(fā)展的必由之路，是符合審計(jì)工作發(fā)展規(guī)律特點(diǎn)的重要舉措。具體來講，給研究型審計(jì)定了位，即緊緊圍繞審計(jì)項(xiàng)目，眼光向里、功夫向內(nèi)。就內(nèi)部審計(jì)而言，如何進(jìn)一步做好研究型審計(jì)可以從以下三方面著手。

第一，要樹立一個(gè)理念?！丁笆奈濉眹?guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出：創(chuàng)新審計(jì)理念思路，積極開展研究型審計(jì)。一方面，要提高認(rèn)識(shí)、積極參與。內(nèi)審人員要從傳統(tǒng)的審計(jì)思維定式中走出來，系統(tǒng)深入研究和把握黨中央、國(guó)務(wù)院重大經(jīng)濟(jì)決策部署的出臺(tái)背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標(biāo)等根本性、方向性問題，提升內(nèi)部審計(jì)工作政治性和前瞻性。圍繞審計(jì)項(xiàng)目，增加研究的分量，多花一點(diǎn)時(shí)間精力研究，一體推進(jìn)審計(jì)揭示問題與審計(jì)整改上半篇和下半篇文章，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用。另一方面，要制定標(biāo)準(zhǔn)、積極推進(jìn)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在提高認(rèn)識(shí)、轉(zhuǎn)變思路、解決內(nèi)審人員內(nèi)因的基礎(chǔ)上，還要及時(shí)制定研究型審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)、考核辦法和審計(jì)對(duì)象資料庫(kù)，把研究成果融合進(jìn)去，將研究型審計(jì)作為開展項(xiàng)目的基本要求逐步推進(jìn)，并作為審計(jì)人員考核內(nèi)容的硬性指標(biāo)，使研究型審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)的一種新思維、新風(fēng)氣。

第二，要提高兩個(gè)能力。研究型審計(jì)所包括的要素，一是項(xiàng)目，這是研究的對(duì)象；二是研究，這是審計(jì)的升華。研究審計(jì)項(xiàng)目，必須熟悉審計(jì)理論、審計(jì)法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則，掌握必要的審計(jì)方法和技巧，具備研究審計(jì)項(xiàng)目的知識(shí)和能力，客觀上要求內(nèi)審人員要提升如下兩個(gè)能力。一要提升理論研究的能力。當(dāng)前，理論研究存在的最主要問題，就是與項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐脫節(jié)，做實(shí)研究型審計(jì)就必須推動(dòng)理論與實(shí)踐相結(jié)合、課題研究與項(xiàng)目實(shí)施相融合，做到在項(xiàng)目中嵌入課題研究，在課題研究中融入審計(jì)實(shí)踐，形成“科研促實(shí)踐、實(shí)踐服務(wù)科研、科研反哺實(shí)踐”的新模式，使得科研和實(shí)踐相互支持、相互促進(jìn)、彼此融合。二要提升遵循準(zhǔn)則的能力。遵循準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的衡量尺度，應(yīng)該說，審計(jì)工作搞得好不好、合格不合格，不是由誰(shuí)說了算，準(zhǔn)則是檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，做實(shí)研究型審計(jì)，遵循準(zhǔn)則是質(zhì)量保證。因此，內(nèi)審人員必須以遵循準(zhǔn)則為前提。

第三，要打造三條路徑。研究型審計(jì)是將研究與審計(jì)相結(jié)合，并貫穿審計(jì)全過程，按照審計(jì)程序步驟打造三條路徑。一是在審計(jì)準(zhǔn)備階段，突出“調(diào)查式”研究。以審前調(diào)查為抓手，緊緊圍繞相關(guān)政策，研究分析審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、資金運(yùn)行規(guī)律和相關(guān)領(lǐng)域的改革、內(nèi)部控制、體制機(jī)制等，并將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念貫徹其中，確定審計(jì)重點(diǎn)方向，以科學(xué)制訂項(xiàng)目審計(jì)方案。二是審計(jì)實(shí)施階段，突出“過程式”研究。以動(dòng)態(tài)跟蹤為切入點(diǎn)，緊扣資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)情況和面臨的風(fēng)險(xiǎn)等重點(diǎn)，深入生產(chǎn)、管理一線，結(jié)合數(shù)據(jù)信息、財(cái)務(wù)等相關(guān)資料，深入研究分析如何高效地發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，使問題查準(zhǔn)、查深、查透，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)揭示和解決發(fā)展短板。三是審計(jì)后續(xù)階段，突出“結(jié)果式”研究。以持續(xù)整改為落腳點(diǎn)，圍繞發(fā)現(xiàn)的問題，深入研究分析問題的成因，并提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，注重整改和建議的落實(shí)落地，始終將研究貫穿審計(jì)工作全過程，以提升審計(jì)質(zhì)量和效果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值。