□文/ 劉杉杉 許曉雪 黨曉莉

（西京學(xué)院 陜西·西安）

［提要］作為全國能源基地，山西省的煤炭、電力、鋼材、水泥等高污染、高排放產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對大氣環(huán)境造成嚴(yán)重考驗。為了全面改善大氣環(huán)境，國家要求審計部門對山西省的環(huán)境治理工作進(jìn)行及時的績效審計，以提高治理工作成效。本文旨在介紹山西省大氣污染現(xiàn)狀及治理情況，并對該省大氣污染治理績效審計開展情況進(jìn)行深入分析，找出問題的根源，并提出相應(yīng)的對策。

山西位于中國中部的黃土高原上，西側(cè)有黃河流經(jīng)，呂梁山和太行山分別位于東西兩側(cè)。山地和丘陵地形占據(jù)了該省土地面積的80%以上，使其成為典型的內(nèi)陸省份。長期以來，山西依靠其獨特的資源和區(qū)位優(yōu)勢，煤炭產(chǎn)業(yè)得到了快速發(fā)展，成為該省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的主要特征。大量的煤炭源源不斷地運往全國各地，為全國經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。煤炭產(chǎn)業(yè)成為山西經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的支柱，帶動了采煤、電力、焦化、鋼鐵等高污染、高耗能產(chǎn)業(yè)的形成。然而，過度依賴煤炭、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡、布局的不合理以及粗放的發(fā)展方式，導(dǎo)致山西的空氣污染成為一大問題。

隨著環(huán)境問題的日益突出，環(huán)境管理的重要性不斷提升，環(huán)境績效審計也越來越受到關(guān)注。環(huán)境績效審計的主要作用之一是通過量化數(shù)據(jù)使環(huán)境建設(shè)工作不再模糊不清，而是能夠具體反映出來，從而引導(dǎo)解決工作中的問題，推動城市生態(tài)文明建設(shè)取得新的成就，實現(xiàn)生態(tài)與經(jīng)濟(jì)的協(xié)同發(fā)展。

一、山西省大氣環(huán)境質(zhì)量及污染治理現(xiàn)狀

（一）山西省大氣環(huán)境質(zhì)量現(xiàn)狀。我國環(huán)保部門宣布對全國范圍內(nèi)的大氣污染排放源頭進(jìn)行分析，這有助于從根本上對大氣污染問題進(jìn)行評估，并能夠反映政策制定和實施的科學(xué)性和合理性。同時，研究城市的大氣環(huán)境管理現(xiàn)狀和不足，從政府管理的角度出發(fā)，以更高的視角對大氣污染問題進(jìn)行深入管理，進(jìn)一步提高大氣環(huán)境管理的績效。首先，山西省的能源結(jié)構(gòu)仍然主要依賴化石能源，能源消耗導(dǎo)致大量的大氣污染物排放。煤炭消耗滿足工業(yè)發(fā)展和居民生活需求，并且作為絕對主導(dǎo)，導(dǎo)致煤煙污染物的排放量高達(dá)90%以上，對大氣環(huán)境造成了嚴(yán)重影響。其次，山西省的大氣污染物排放主要來自工程建設(shè)、金屬冶煉、礦山開采等行業(yè)，以及近年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的居民生活水平提高和機(jī)動車數(shù)量增加所導(dǎo)致的汽車尾氣排放和新建項目施工過程中產(chǎn)生的煙粉塵，這些行業(yè)和活動對大氣環(huán)境造成了顯著污染，值得引起重視。綜上所述，山西省的大氣環(huán)境受到煙塵污染的嚴(yán)重影響，并且這種污染問題將持續(xù)相當(dāng)長的時間。根據(jù)分析研究，山西省的大氣污染物主要來自工業(yè)污染源、交通運輸污染源和生活污染源等。其中，主要的大氣污染物包括二氧化硫、顆粒物和氮氧化物。這些問題需要引起高度重視，并采取有效的措施來減少和控制大氣污染物的排放。

（二）山西省大氣污染治理現(xiàn)狀。國家出臺了一系列環(huán)境保護(hù)政策，如《環(huán)境控制質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》《大氣污染防治行動計劃》《環(huán)境保護(hù)稅法》《生態(tài)環(huán)境損害賠償制度改革方案》等，以促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)升級。同時，行政和經(jīng)濟(jì)手段也同時發(fā)力，推動我國實現(xiàn)綠色低碳可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

在國家監(jiān)管政策的引導(dǎo)下，各省市根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)和環(huán)境狀況，相繼推出了一系列大氣環(huán)境保護(hù)政府監(jiān)管政策。山西省也不斷完善法律法規(guī)體系和監(jiān)測能力，進(jìn)一步加強(qiáng)了監(jiān)管措施，使得山西省的空氣環(huán)境質(zhì)量得到明顯改善。

二、山西省大氣污染治理環(huán)境績效審計存在的問題

通過對山西大氣污染治理環(huán)境績效審計工作進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)了一些問題，這些問題的解決需要從多個層面深入了解其根源，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行針對性治理。其中，問題的成因包括制度原因以及大氣污染審計本身的工作性質(zhì)復(fù)雜、審計工作指南不明確、審計工作考核機(jī)制不合理等。要解決這些問題，需要制定明確的指導(dǎo)方針，改進(jìn)審計工作的考核機(jī)制，以確保審計工作的有效進(jìn)行和問題的解決。

（一）會計和審計準(zhǔn)則缺少對大氣污染治理的具體規(guī)定。我國目前缺乏與大氣環(huán)境審計密切相關(guān)的成文法。盡管我國已頒布了《環(huán)境保護(hù)法》《大氣污染防治法》等一系列相關(guān)法規(guī)，為大氣環(huán)境保護(hù)工作提供了法律基礎(chǔ)，但在大氣環(huán)境審計方面尚未建立起完善的法律框架?！秾徲嫹ā贰秾徲嫹▽嵤l例》中也缺乏與大氣環(huán)境審計相關(guān)的具體條款，缺乏明確的法律依據(jù)。因此，需要加強(qiáng)立法工作，制定與大氣環(huán)境審計相關(guān)的法律法規(guī)，為大氣環(huán)境審計提供明確的法律依據(jù)和指導(dǎo)。

我國環(huán)境會計準(zhǔn)則和披露體系存在一些不足之處。環(huán)境審計需要依賴健全的大氣環(huán)境會計準(zhǔn)則和披露制度，以將環(huán)境信息轉(zhuǎn)化為會計語言，從而實現(xiàn)審計的監(jiān)督效果。然而，目前我國缺乏與環(huán)境相關(guān)的會計準(zhǔn)則，傳統(tǒng)的會計無法確認(rèn)和計量環(huán)境因素，導(dǎo)致環(huán)境財務(wù)審計難以開展。在這種情況下，審計人員難以評估被審計單位的工作效果，也難以評價政府和其他單位的職責(zé)履行情況。另外，缺乏強(qiáng)制性的環(huán)境會計信息披露要求，上市公司通常不會公開與環(huán)境相關(guān)的信息，政府也難以監(jiān)督，這在一定程度上逃避了對環(huán)境破壞負(fù)責(zé)的責(zé)任。因此，需要加強(qiáng)環(huán)境會計準(zhǔn)則和披露體系的建設(shè)，以推動環(huán)境績效審計工作的開展。

（二）山西環(huán)境績效指標(biāo)的因果關(guān)系復(fù)雜。大氣環(huán)境受多種因素影響，包括直接和間接的因素，并且這些因素之間存在復(fù)雜的因果關(guān)系。環(huán)境績效審計需要依據(jù)明確的目標(biāo)和指標(biāo)來進(jìn)行評估，但是山西省在大氣污染治理方面缺乏具體的目標(biāo)和指標(biāo)體系，導(dǎo)致環(huán)境績效審計無法準(zhǔn)確評估治理工作的成效。對山西而言，大氣質(zhì)量主要由地理環(huán)境、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等客觀因素和政府對大氣污染治理的工作落實等主觀因素決定。被審計地區(qū)的客觀因素和主觀因素也會相互影響。

首先，山西大氣污染治理的客觀環(huán)境。第一，地理氣候因素是影響大氣污染的重要因素。大氣運動受地理環(huán)境的影響，而山西地處盆地，大氣污染物難以擴(kuò)散；同時，山西的高緯度和海拔較高的地理位置導(dǎo)致冬季較為嚴(yán)寒，從而增加了燃煤等供暖活動，進(jìn)而增加空氣污染物的排放。第二，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也對大氣環(huán)境產(chǎn)生重要影響。山西地區(qū)以現(xiàn)代重工業(yè)和煤炭為主要產(chǎn)業(yè)，如鋼鐵、煤炭和化工生產(chǎn)，這些重工業(yè)的廢料和廢氣也會嚴(yán)重污染當(dāng)?shù)乜諝?。第三，農(nóng)作物生產(chǎn)對環(huán)境也有潛在影響，例如焚燒秸稈會排放有害氣體和煙塵。盡管國家已下令禁止秸稈燃燒，但長期以來燃燒行為難以完全禁止。在山西多地種植小麥和玉米等作物的地區(qū)，秸稈燃燒情況更為普遍，增加了大氣污染的概率。

其次，山西省政府應(yīng)關(guān)注大氣污染治理的行政行為，檢查地方性法律法規(guī)的制定和執(zhí)行情況。國家對大氣污染的重視不斷增加，已經(jīng)出臺了《大氣污染防治行動計劃》《大氣污染防治行動計劃實施情況考核辦法》等相關(guān)法律法規(guī)。然而，山西省部分地方政府過于注重城市經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，忽視了建立相關(guān)制度來推進(jìn)城市大氣污染綜合治理工作，導(dǎo)致當(dāng)?shù)氐拇髿馕廴局卫砉ぷ鳠o法有序進(jìn)行。

（三）尚未形成規(guī)范的審計成本效果評價標(biāo)準(zhǔn)

1、缺乏成本效益分析是大氣污染治理中的一個問題。國家環(huán)保局會根據(jù)環(huán)境承載能力確定環(huán)境空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和污染物排放限值。各城市會將減排目標(biāo)進(jìn)一步分解，以達(dá)到國家總體減排目標(biāo)。地方政府會根據(jù)本地大氣污染的成因和特點，利用環(huán)境管理權(quán)力制定相關(guān)規(guī)章和實施辦法來改善大氣環(huán)境。為了使改善大氣環(huán)境的工作得到成效，需要制定大氣保護(hù)方案并投入治理成本，評價治理績效需要進(jìn)行成本效益分析。然而，難以確定哪些科學(xué)指標(biāo)最能反映環(huán)境成本效益，也難以對環(huán)境數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)計量。

2、缺乏成本效益數(shù)據(jù)也是一個問題。環(huán)境成本效益需要科學(xué)的指標(biāo)和環(huán)境數(shù)據(jù)來進(jìn)行計量，才能在會計語言中實現(xiàn)完整全面的計量。傳統(tǒng)的財務(wù)會計主要關(guān)注貨幣資金，而環(huán)境會計數(shù)據(jù)不僅僅是資金。目前的自然資源負(fù)債表主要是統(tǒng)計數(shù)量和變化，而審計需要依據(jù)經(jīng)過復(fù)式記賬的具有實物量和價值量的會計數(shù)據(jù)。因此，解決環(huán)境會計成本數(shù)據(jù)是一個緊迫的問題。

三、完善建議

（一）加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。首先，因地制宜對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行升級是改善大氣環(huán)境質(zhì)量的重要因素。山西是一個典型的資源型省份，其經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展應(yīng)該建立在煤炭消費的基礎(chǔ)上。因此，必須進(jìn)一步發(fā)展煤炭產(chǎn)業(yè)鏈，實現(xiàn)最大限度的延伸，推動更高效率、更清潔的煤炭消耗和利用，使其朝著煤基方向發(fā)展；充分發(fā)揮城市資源優(yōu)勢，加大創(chuàng)新力度，提高清潔能源的開發(fā)利用效率；因地制宜，選擇更多可持續(xù)發(fā)展的新型產(chǎn)業(yè)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供新的動力。其次，山西省作為歷史文化名城，其旅游資源豐富，發(fā)展?jié)摿薮?。然而，旅游相關(guān)周邊產(chǎn)品匱乏是山西旅游業(yè)發(fā)展的短板，因此需要加大創(chuàng)新力度，開辟出具有山西省文化特色的旅游形式。加強(qiáng)景區(qū)文化的宣傳，將旅游資源與文化底蘊(yùn)有機(jī)結(jié)合，賦予景區(qū)新的歷史意義，并創(chuàng)造更多有吸引力的景點。另外，應(yīng)該協(xié)調(diào)相關(guān)服務(wù)的共同發(fā)展，優(yōu)化交通、服務(wù)等旅游基礎(chǔ)配套措施，以最大限度地滿足游客的需求。

（二）加強(qiáng)公眾參與和社會監(jiān)督。為了加強(qiáng)山西省與公眾的溝通和互動，提高公眾對大氣污染治理工作的參與度和滿意度，需要采取一系列措施。首先，山西省應(yīng)建立健全公眾參與機(jī)制，包括舉辦聽證會、開展公眾調(diào)查等方式，以便充分聽取公眾的意見和建議。這些參與機(jī)制將為公眾提供表達(dá)意見的平臺，使他們能夠參與到大氣污染治理工作中來，從而增加公眾對治理工作的參與度。其次，山西省還應(yīng)加強(qiáng)對媒體的引導(dǎo)和監(jiān)督，提高大氣污染治理工作的公眾知曉度和關(guān)注度。通過與媒體的合作，可以及時傳達(dá)大氣污染治理的相關(guān)信息，增加公眾對治理工作的了解。同時，加強(qiáng)對媒體的監(jiān)督，確保信息的準(zhǔn)確性和客觀性，避免出現(xiàn)誤導(dǎo)和不實報道，從而增強(qiáng)公眾對治理工作的信任度。通過加強(qiáng)與公眾的溝通和互動，山西省可以更好地傾聽公眾的聲音，了解他們的需求和關(guān)切，從而更好地制定和實施大氣污染治理政策和措施。公眾的參與和滿意度的提高，將有助于增強(qiáng)治理工作的可持續(xù)性和有效性。

（三）完善環(huán)境績效審計的法律規(guī)范及環(huán)境審計準(zhǔn)則。需要逐步完善現(xiàn)有法律法規(guī)。目前，我國缺乏與環(huán)境審計相關(guān)的成文法，尤其是大氣環(huán)境審計方面?！秾徲嫹ā泛汀秾徲嫹▽嵤l例》中也沒有涉及大氣環(huán)境的相關(guān)條例，缺乏法律依據(jù)。因此，應(yīng)該在現(xiàn)有法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行完善，例如在《審計法》或《大氣污染防治法》中增加與大氣污染治理相關(guān)的法律和條例，將大氣污染治理納入審計范疇，明確法律條文，規(guī)定具體的大氣污染治理標(biāo)準(zhǔn)，并增加定量指標(biāo)，以便為審計工作提供更具體的要求。

（四）完善大氣污染治理環(huán)境績效審計工作指導(dǎo)細(xì)則。第一，應(yīng)加強(qiáng)對《環(huán)境空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》中基本項目排放情況的關(guān)注，并確保其達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)要求。這些基本項目是山西省大氣污染的三大主要污染源。審計人員除了已有的工作外，還應(yīng)重點監(jiān)督工業(yè)廢氣排放，包括工業(yè)爐窯大氣污染治理和鍋爐煙氣超低排放改造等。此外，公路揚(yáng)塵情況也需要關(guān)注，采取灑水清理和加大道路兩旁綠化等措施。第二，密切關(guān)注《環(huán)境空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》中的重點項目尾氣排放量，特別是主要溫室污染物的綜合排放管理狀態(tài)、控制目標(biāo)和解決措施。同時，重點關(guān)注一些污染地區(qū)室內(nèi)外空氣中氮含量嚴(yán)重超標(biāo)的控制情況和相關(guān)措施。此外，還要研究關(guān)注我國重要大氣污染氣體預(yù)防措施和應(yīng)對全球氣候變化的政策性控制措施，以及環(huán)境相關(guān)領(lǐng)域協(xié)同控制實施的情況。

（五）完善對大氣污染環(huán)境績效審計工作的考核機(jī)制。首先，統(tǒng)籌推進(jìn)審計工作，并科學(xué)設(shè)計考核指標(biāo)?？冃Э己酥笜?biāo)是衡量審計工作績效的標(biāo)準(zhǔn)，也是審計工作的目標(biāo)之一。考核指標(biāo)應(yīng)發(fā)揮指導(dǎo)作用，引導(dǎo)審計工作人員優(yōu)化工作?？梢詮捻椖坑媱澓侠硇浴徲嬤^程規(guī)范性、審計隊伍專業(yè)性、審計工作創(chuàng)新性等方面進(jìn)行績效考核。其次，建立穩(wěn)定的考核機(jī)制，并根據(jù)實際情況動態(tài)調(diào)整考核內(nèi)容。隨著大氣污染治理工作不斷改進(jìn)和新技術(shù)的應(yīng)用，治理重點和污染物種類可能會發(fā)生變化。因此，大氣污染治理績效審計工作也需要不斷更新，考核內(nèi)容和指標(biāo)也需要定期修改。在經(jīng)過一段時間的實施和積累經(jīng)驗后，可以確定績效審計考核的宏觀角度，但具體的考核內(nèi)容和指標(biāo)需要根據(jù)實際情況進(jìn)行調(diào)整，以確保考核的有效性。

（六）加強(qiáng)與其他省市的合作與交流。在大氣污染治理工作中，山西省應(yīng)積極加強(qiáng)與其他省市的合作與交流，以借鑒其他地區(qū)的成功經(jīng)驗和行之有效的做法。通過與其他地區(qū)的交流合作，山西省可以了解到不同地區(qū)在大氣污染治理方面所采取的各種措施和政策，從而尋求適合自身情況的解決方案。在交流合作的過程中，山西省可以與其他省市共同探討大氣污染治理工作中遇到的問題，并共同尋求解決方案。通過分享經(jīng)驗和互相學(xué)習(xí)，可以推動環(huán)境績效審計工作的互聯(lián)互通，使不同地區(qū)的評估結(jié)果具有可比性和可靠性。這樣一來，山西省就能夠更加全面地了解自身治理工作在全國范圍內(nèi)的水平和位置，從而有針對性地進(jìn)行改進(jìn)和提升。

此外，與其他省市的合作與交流還可以促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和人才培養(yǎng)。通過與其他地區(qū)的專家學(xué)者、科研機(jī)構(gòu)和企業(yè)的合作，可以共同開展科研項目和技術(shù)合作，推動大氣污染治理技術(shù)的創(chuàng)新和應(yīng)用。與此同時，可以借鑒其他地區(qū)的人才培養(yǎng)經(jīng)驗，加強(qiáng)人才交流和培訓(xùn)，培養(yǎng)更多專業(yè)化、高素質(zhì)的大氣污染治理人才。

綜上，在生態(tài)環(huán)保理念普遍推廣的背景下，重點關(guān)注當(dāng)前環(huán)境績效審計的熱點問題。本文以山西省為例，運用案例分析方法，及時了解掌握山西省大氣環(huán)境的現(xiàn)狀，指出山西省大氣污染治理環(huán)境績效審計問題的成因，并提出了相應(yīng)的對策，以完善山西省大氣污染治理環(huán)境績效審計。