叢佳榮

對于以營利為目的的企業(yè)來說，全面預(yù)算管理無疑算得上是一種有利的管理手段，但對公共服務(wù)領(lǐng)域的非營利組織來說，其大部分經(jīng)濟(jì)活動并非與利益相關(guān)聯(lián)，故而其對全面預(yù)算管理的需求也有所不同。隨著全面預(yù)算管理理念不斷深入，其在非營利組織中的應(yīng)用也不斷加強(qiáng)，但由于其需求與企業(yè)不一致，致使非營利組織的全面預(yù)算管理效果始終不理想。本文從全面預(yù)算管理基本內(nèi)容出發(fā)，分析全面預(yù)算管理在非營利組織中的應(yīng)用價值，并從實(shí)際角度出發(fā)，建立全生命周期管理理念，分析其預(yù)算管理各環(huán)節(jié)存在的具體問題，并嘗試提出相應(yīng)的優(yōu)化建議，希望能夠幫助非營利組織更好地提高其預(yù)算管理應(yīng)用質(zhì)量，發(fā)揮其對組織的促進(jìn)作用。

從我國理論界現(xiàn)有的預(yù)算管理文獻(xiàn)來看，其內(nèi)容十分豐富，研究覆蓋范圍廣泛，較為細(xì)致，但從其研究對象來看，多面向營利為主的企業(yè)，抑或是以國有資產(chǎn)管理的事業(yè)單位，而面向非營利組織的較少，本文對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析，旨在基于現(xiàn)有理論文獻(xiàn)基礎(chǔ)上嘗試構(gòu)建一套與非營利組織性質(zhì)吻合的預(yù)算管理體系，指導(dǎo)其更好地應(yīng)用預(yù)算管理。同時，從非營利組織預(yù)算管理的實(shí)際角度出發(fā)，能更具體地發(fā)現(xiàn)預(yù)算中的問題，針對性地進(jìn)行優(yōu)化解決，增強(qiáng)全面預(yù)算管理在非營利組織中的適用性。

全面預(yù)算管理基本概述

全面預(yù)算管理，即對企業(yè)所有的財務(wù)和非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核與控制，使得其更高效地滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定目標(biāo)。若是從企業(yè)管理的角度來看，預(yù)算的本質(zhì)就在于用來替代管理，形成一種自動的管理機(jī)制，而不是單純的管理手段，將企業(yè)的組織運(yùn)行與外界的市場機(jī)制連接，并根據(jù)市場情況將企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算劃分為業(yè)務(wù)預(yù)算、籌資預(yù)算以及資本預(yù)算等。而本文主要闡述非營利組織的預(yù)算管理，即根據(jù)非營利組織的需求，借助多種科學(xué)理論與方法，正確設(shè)計(jì)預(yù)算管理目標(biāo)，并進(jìn)行預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整等系列活動。

全面預(yù)算管理在非營利組織中的作用

一是協(xié)助非營利組織構(gòu)建科學(xué)的管理機(jī)制。全面預(yù)算管理的實(shí)施要求內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)充分配合，同時為保證預(yù)算管理專業(yè)，可選擇成立獨(dú)立的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，發(fā)揮其控制與調(diào)控作用，確保組織目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，同時在事后對整個預(yù)算管理周期進(jìn)行復(fù)盤，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并予以調(diào)整，加強(qiáng)對非營利組織的科學(xué)管理。

二是有利于幫助其規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。就非營利組織來說，其財務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)在規(guī)模擴(kuò)大時的日常資金管理和投資上。近些年，國家財政對營利性組織的扶持傾向于減少，這勢必會影響組織的日常運(yùn)作，因此其可利用全面預(yù)算管理對組織內(nèi)部不多的資金等資源進(jìn)行籌劃，確保組織正常周轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)資金的合理搭配，同時預(yù)算還能發(fā)揮監(jiān)控資金流量的作用，為組織發(fā)出預(yù)警，及時針對財務(wù)風(fēng)險采取措施。

三是提高非營利組織的會計(jì)質(zhì)量。全面預(yù)算管理能夠?qū)Ψ菭I利組織的各項(xiàng)活動分別進(jìn)行預(yù)算控制，并通過預(yù)算考評的方式達(dá)到強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部控制的目的。預(yù)算管理需要找到各關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)，并在事后進(jìn)行全面評估分析，發(fā)現(xiàn)實(shí)際與目標(biāo)的差異并分析原因，以此凸顯組織會計(jì)內(nèi)控中的長短點(diǎn)，進(jìn)而加以反饋與調(diào)整，不斷提高會計(jì)質(zhì)量，更好地推進(jìn)非營利組織開展活動。

全面預(yù)算管理在非營利組織中的應(yīng)用現(xiàn)狀問題

組織規(guī)模小，戰(zhàn)略規(guī)劃模糊 非營利組織的聚焦點(diǎn)更多在于公共服務(wù)領(lǐng)域，也是其開展任何活動的根本宗旨，目前一些非營利組織也制定了一定的發(fā)展規(guī)劃，但其組織規(guī)模小，且一些人員戰(zhàn)略意識模糊，導(dǎo)致其預(yù)算管理定位不準(zhǔn)確，最終引起預(yù)算失效。另外，非營利組織重視短期活動，其未來發(fā)展或存在一定的不確定性，就也導(dǎo)致其管理模式、經(jīng)濟(jì)活動、資源配置等缺乏指導(dǎo)基礎(chǔ)，在短期發(fā)展指導(dǎo)下做出的全面預(yù)算規(guī)劃帶有較強(qiáng)的片面性，很難達(dá)到既滿足非營利組織的公益性與效益性的雙贏要求，導(dǎo)致全面預(yù)算管理在非營利組織中的作用效果不如其他的企事業(yè)單位。

預(yù)算組織不完善，流程不清晰 預(yù)算組織是全面預(yù)算管理順利運(yùn)作的基礎(chǔ)，由于目前對非營利組織的預(yù)算管理規(guī)范性文件并不健全，缺乏管理制度與法規(guī)的參考，因此很多非營利組織的管理框架上并未設(shè)置預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，盡管部分組織設(shè)立了預(yù)算管理委員會，但預(yù)算工作在落實(shí)時仍以財務(wù)部門為主，預(yù)算管理并未真正貫穿組織全過程。此外，預(yù)算管理涉及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、現(xiàn)金流量、信息管理以及人力資源等多方面內(nèi)容，并非財務(wù)部門能周轉(zhuǎn)開來，非營利組織也設(shè)置了固定的預(yù)算管理程序，即“自上而下”，少部分采用了“兩上兩下”的預(yù)算流程，但由于人員的缺位和整體預(yù)算意識的不深入，其既定的預(yù)算流程也并未嚴(yán)格執(zhí)行，剛性約束力不足，很難真正彰顯預(yù)算管理價值作用。

預(yù)算編制不規(guī)范，執(zhí)行不徹底 由于前期的預(yù)算組織與預(yù)算流程不健全，直接導(dǎo)致了非營利組織的預(yù)算編制存在較明顯的隨意性，缺乏定量分析與科學(xué)依據(jù)。一方面，非營利組織的業(yè)財融合較差，而預(yù)算工作又幾乎由財務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)，其對業(yè)務(wù)板塊的陌生以及自身能力的限制直接降低了預(yù)算編制質(zhì)量，無法為后續(xù)業(yè)務(wù)活動等提供良好參考，反而還浪費(fèi)了投入到預(yù)算管理上的各項(xiàng)資源。另一方面，預(yù)算執(zhí)行工作得不徹底。一是因?yàn)榍岸祟A(yù)算編制不科學(xué)，指導(dǎo)性差，缺乏執(zhí)行意義，二是非營利組織預(yù)算意識薄弱，缺乏預(yù)算執(zhí)行的自覺性，沒有重視預(yù)算約束的重要價值，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行失控。

預(yù)算考核不到位，激勵較缺失 全面預(yù)算考核激勵工作是整個預(yù)算管理周期的末端工作，對上承接著本期預(yù)算復(fù)盤、評價作用，對下為來年預(yù)算提供借鑒，周而復(fù)始，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的不斷良性循環(huán)。目前非營利組織的預(yù)算考核問題主要表現(xiàn)在如下方面：一是考核指標(biāo)設(shè)計(jì)問題，未兼顧好財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)間的關(guān)系，動搖了人員的工作信息與積極性，且或存在根據(jù)判斷人主觀意識人為調(diào)整指標(biāo)的行為，根本無法如實(shí)反映出人員在預(yù)算管理中的貢獻(xiàn)情況。二是考評結(jié)果分析粗糙，也未根據(jù)考評結(jié)果執(zhí)行相應(yīng)的獎懲措施，未反映到人員的薪酬績效變動中，由此導(dǎo)致人員對預(yù)算相關(guān)工作的關(guān)注度大大降低，最終將不利于非營利組織公益性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

全面預(yù)算管理在非營利組織中的應(yīng)用優(yōu)化探索

確定全面預(yù)算管理戰(zhàn)略指導(dǎo)思想 第一，確保滿足非營利組織的資金需要，促進(jìn)其事業(yè)的健康發(fā)展；第二，增強(qiáng)對非營利組織的約束性，確保其資金能得到合理使用，使得資金效益最大化，少花錢、多辦事、辦好事；第三，有效加強(qiáng)非營利組織的內(nèi)部管理，積極促進(jìn)其體制的改革。

完善非營利組織全面預(yù)算管理體系 要想確保全面預(yù)算管理工作能在非營利組織中正常運(yùn)轉(zhuǎn)，就必須保證組織內(nèi)部有足夠兼容預(yù)算落實(shí)的流程和體系，滿足預(yù)算各環(huán)節(jié)的需求，同時貫穿非營利組織全部門和各具體的作業(yè)單元，使得全人員都參與其中，有條不紊地提高預(yù)算管理質(zhì)量，確保資源耗用與非營利組織的戰(zhàn)略目標(biāo)保持動態(tài)平衡，其具體流程設(shè)定可參考圖1。

重新梳理非營利組織預(yù)算編制原則與流程 首先，明確非營利組織預(yù)算編制基本原則：一是平衡性原則，非營利組織在進(jìn)行預(yù)算編制時，需以收定支，滿足收支平衡原則，再加上非營利組織本身就不以營利為目的，有了一定的收入，才能安排其支出；二是穩(wěn)健性原則，即有關(guān)人員在進(jìn)行預(yù)算編制時必須保持基本的會計(jì)謹(jǐn)慎性、嚴(yán)肅性態(tài)度，不高估也不低估任何價值；三是兼顧性原則，即非營利組織在預(yù)算編制時必須統(tǒng)籌兼顧，突出預(yù)算核心內(nèi)容，兼顧其他輔助業(yè)務(wù)，不得因小失大。

其次，提高非營利組織全員的預(yù)算管理意識。上到管理層、下至基層操作員工，都必須充分認(rèn)識到預(yù)算管理的重要性，通過行業(yè)交流、專家咨詢等方式，使得全面預(yù)算管理理念不斷成為組織運(yùn)作中的一項(xiàng)基本思想，養(yǎng)成非營利組織內(nèi)部基本的預(yù)算管理文化氛圍。

最后，還需加大預(yù)算執(zhí)行力度。預(yù)算方案一經(jīng)下發(fā)，必須嚴(yán)格執(zhí)行，不能隨意調(diào)整，對于超預(yù)算、無預(yù)算等的支出行為，財務(wù)部門有權(quán)不予執(zhí)行。非營利組織必須發(fā)揮出單位審計(jì)部門作用，確保審計(jì)工作的客觀、專業(yè)，對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督與評議，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度檢查財務(wù)指標(biāo)完成情況，定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行反饋，確保其與事前預(yù)算編制內(nèi)容保持一致。對于要調(diào)整的預(yù)算行為，非營利組織需對其調(diào)整必要性進(jìn)行論證，科學(xué)合理地進(jìn)行調(diào)整，為提高調(diào)整效率，可根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的嚴(yán)重程度與涉及金額大小等設(shè)置相應(yīng)的調(diào)整權(quán)限。

建立預(yù)算管理考核考評機(jī)制 非營利組織的全面預(yù)算管理效益要通過預(yù)算考核進(jìn)行審查，以發(fā)現(xiàn)其中不合理的地方，并確定有關(guān)人員等貢獻(xiàn)價值，更重要的是為下一周期的預(yù)算管理提供借鑒數(shù)據(jù)。一是非營利組織需明確預(yù)算考評指標(biāo)。兼顧財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)，通過定量與定性結(jié)合的分析方式，對預(yù)算參與人員進(jìn)行全方位的評價，真實(shí)彰顯各人員的貢獻(xiàn)情況，形成對人員工作重心的調(diào)整依據(jù)。二是制定基于預(yù)算考核結(jié)果的激勵制度。將人員的績效獎金與預(yù)算管理效果進(jìn)行掛鉤，刺激人員積極參與預(yù)算管理。

綜上所述，非營利組織的全面預(yù)算管理工作同其他營利性組織間存在一定的差異，加強(qiáng)全面預(yù)算管理，能實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部資源的合理分配，更好地踐行非營利組織的公益性社會服務(wù)價值，提高資源利用率。通過本文對非營利組織全面預(yù)算管理的分析，發(fā)現(xiàn)其在加強(qiáng)全面預(yù)算管理時，在預(yù)算各個階段上都存在一定待完善的地方：預(yù)算組織結(jié)構(gòu)不完整、預(yù)算體系不健全、預(yù)算編制不規(guī)范、預(yù)算執(zhí)行不徹底以及預(yù)算考評不深入。結(jié)合非營利組織對預(yù)算管理的實(shí)際需求，針對其中各階段出現(xiàn)的具體問題，本文也從如下方面提出了相應(yīng)的優(yōu)化建議，如重梳企業(yè)預(yù)算管理流程，建立健全的預(yù)算管理體系；明確預(yù)算編制模式，最大程度確保預(yù)算編制可行和準(zhǔn)確；加大預(yù)算執(zhí)行力度，做好監(jiān)督工作，并明確預(yù)算調(diào)整程序，保證預(yù)算編制具有剛性約束力；通過定性與定量結(jié)合的評價方式對預(yù)算參與人員進(jìn)行客觀評價，以發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理過程中的短板并進(jìn)行針對性的調(diào)整，不斷提高預(yù)算管理質(zhì)量，并激發(fā)人員參與預(yù)算管理的積極性?？紤]非營利組織的經(jīng)營重心不同、組織規(guī)模不同，本文提出的部分措施或不適用于所有組織，要想最大化提升預(yù)算管理價值，還需結(jié)合自身實(shí)際需求，客觀選擇預(yù)算管理模式。

（作者單位：中國職工發(fā)展基金會）