蔡淵

稅收籌劃在國有企業(yè)管理中屬于一項關(guān)鍵內(nèi)容，要求企業(yè)根據(jù)國家稅法規(guī)定及稅收政策安排涉稅事項，合理降低稅負，提升經(jīng)濟效益。但很多國有企業(yè)在稅收籌劃期間還面臨諸多風(fēng)險，需要采取有效的防范措施，以充分發(fā)揮稅收籌劃優(yōu)勢。本文通過介紹國有企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險，提出具體的風(fēng)險防范措施。

我國稅收政策以及稅收法規(guī)經(jīng)過長時間發(fā)展已相對完善，所以國有企業(yè)可按照有關(guān)政策及法規(guī)要求做好稅收籌劃工作，合理降低稅負，但同時也要防范各類稅收籌劃風(fēng)險，包括政策風(fēng)險、操作風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)處理風(fēng)險等，并結(jié)合企業(yè)實際情況，按照有關(guān)規(guī)范及準則等，采取多樣化的風(fēng)險防范措施，不斷提升稅收籌劃能力及水平。

國有企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險

政策性風(fēng)險 政策性風(fēng)險是國有企業(yè)在稅收籌劃工作開展中很容易面臨的一項風(fēng)險，其主要指的是國有企業(yè)在稅收籌劃期間未對我國稅收政策以及稅法規(guī)定進行深入分析以及科學(xué)研究，同時未考慮本企業(yè)實際情況合理應(yīng)用稅收政策，由此引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險。國有企業(yè)在進行稅收籌劃期間，需要在考慮本企業(yè)實際情況基礎(chǔ)上科學(xué)編制稅收籌劃方案，而且在國家稅收政策調(diào)整之后需要同步調(diào)整及優(yōu)化稅收籌劃方案，否則就可能使企業(yè)面臨政策性風(fēng)險。比如，國有房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)項目期間會涉及土地使用稅、土地增值稅、所得稅、印花稅、契稅等稅種，一旦國家稅收政策發(fā)生改變，將較大程度影響房地產(chǎn)開發(fā)中的稅收工作，嚴重情況下可導(dǎo)致企業(yè)面臨現(xiàn)金流支出以及稅務(wù)風(fēng)險。此外，國有企業(yè)在落實稅收籌劃工作期間，相關(guān)工作人員要對國家稅收政策以及稅法規(guī)定進行深入研究，了解不同稅收政策有哪些稅收優(yōu)惠及具體差異，同時考慮企業(yè)實際情況，合理選用稅收政策。這種情況下，稅收籌劃工作人員對稅收政策的認知水平也同樣會較大程度影響最終的稅收籌劃效果，如果稅收籌劃人員能夠正確、深刻地認知與解讀國家稅收政策與相關(guān)法律規(guī)定，并根據(jù)政策、法規(guī)科學(xué)制定稅收籌劃方案，就可幫助企業(yè)爭取更多稅收優(yōu)惠，而若稅收籌劃人員不能正確認識稅收政策及稅法規(guī)定，甚至解讀有偏差，未根據(jù)企業(yè)實際情況合理使用稅收政策，就容易在稅收籌劃期間引發(fā)政策性風(fēng)險。

方案操作風(fēng)險 國有企業(yè)在開展稅收籌劃工作期間會涉及較多專業(yè)內(nèi)容，既要科學(xué)制定稅收籌劃方案，還要進行財務(wù)預(yù)算等，所以負責(zé)稅收籌劃工作的人員要具有較高素養(yǎng)，并要在多方協(xié)商探討基礎(chǔ)上科學(xué)制定并貫徹落實稅收籌劃方案，以盡量提升整體稅收籌劃效果。而實際上，一些國有企業(yè)的稅收籌劃工作人員其專業(yè)素養(yǎng)有待提升，業(yè)務(wù)能力相對不足，對國家稅法規(guī)定缺乏準確、深入的解讀，且稅收政策利用效能不高，容易因方案制定與落實等操作問題引發(fā)風(fēng)險。同時，在稅務(wù)征收期間，稅務(wù)機關(guān)具備絕對解釋權(quán)，所以國有企業(yè)所制定的稅收籌劃方案要能夠獲得稅務(wù)機關(guān)的認可，但一些國有企業(yè)在稅收籌劃實踐中不夠關(guān)注和稅務(wù)機關(guān)溝通及聯(lián)系，在稅收籌劃方案存在問題情況下，不能及時、準確地了解情況，容易導(dǎo)致稅收籌劃中面臨方案操作風(fēng)險。

財務(wù)處理風(fēng)險 在國有企業(yè)運營管理中，財務(wù)管理部門要保證財務(wù)信息具有完整性、真實性、時效性，并要準確、清晰地制定財務(wù)報表，在相關(guān)數(shù)據(jù)支持下更科學(xué)、合理地制定稅收籌劃方案，防止在稅收籌劃期間面臨潛在的財務(wù)風(fēng)險。而實際上，一些國有企業(yè)因為未完善地建立財務(wù)管理制度，在現(xiàn)行管理制度漏洞較多情況下，無法有效防范各類財務(wù)風(fēng)險。而且部分企業(yè)不夠重視財務(wù)風(fēng)險防控，忽視改進及優(yōu)化財務(wù)管理制度，使得稅收籌劃缺乏財務(wù)保障，容易因財務(wù)處理不當引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險。

國有企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防范措施

動態(tài)把握稅收政策 國有企業(yè)要嚴格按照國家稅收政策以及稅法規(guī)定進行稅收籌劃工作，但政策變化是導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的一項關(guān)鍵因素，為有效控制政策風(fēng)險，需要國有企業(yè)在稅收籌劃期間準確、及時、深入地了解國家稅收政策，有效防范相關(guān)風(fēng)險。其一，國有企業(yè)要和稅務(wù)部門加強溝通與交流，在稅收籌劃工作開展中多向稅務(wù)部門咨詢稅務(wù)征管辦法，并要了解稅收流程，動態(tài)掌握最新的稅務(wù)法規(guī)政策，避免稅收籌劃部門和稅務(wù)部門存在信息差，保證稅收籌劃方案具有合理性以及合規(guī)性。國企在和稅務(wù)部門加強溝通期間，在獲取最新的國家稅收政策之后要及時調(diào)整已制定稅收籌劃方案，緊抓稅收籌劃時機，積極利用有利條件，合理運用折舊抵稅等各種稅收優(yōu)惠政策幫助企業(yè)降低稅負。其二，國有企業(yè)在了解最新的國家稅收政策之后，要深入分析與解讀相關(guān)政策內(nèi)容，避免誤用或濫用稅收政策。國有企業(yè)稅收籌劃工作中既要遵循國家稅法法規(guī)以及稅收政策，還要考慮本企業(yè)實際情況，合理選擇納稅模式、稅率以及時點，以更合理地進行稅收籌劃，提升企業(yè)利益。比如，房地產(chǎn)國有企業(yè)在稅收籌劃期間，可選擇從租計征或者從價計征等納稅方式，以最大程度降低房產(chǎn)稅稅金，幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負擔(dān)，并防止出現(xiàn)較大稅收籌劃風(fēng)險。

夯實稅收籌劃基礎(chǔ) 要有效防范稅收籌劃風(fēng)險，國有企業(yè)要嚴格按照《企業(yè)會計準則——基本準則》進一步規(guī)范會計核算工作，更完整地建立財務(wù)會計憑證、報表及賬冊，完善有關(guān)信息，更高效、合理地進行會計處理工作。以房地產(chǎn)行業(yè)的國有企業(yè)為例，這些企業(yè)在成本核算、存貨核算、收入核算以及會計負債核算等方面具有一定特殊性，既要求財務(wù)人員深入學(xué)習(xí)會計準則，還要根據(jù)有關(guān)規(guī)定制定科學(xué)合理的會計核算手冊，且要明確會計業(yè)務(wù)處理流程，保證業(yè)務(wù)處理工作更加規(guī)范、合理。此外，國有企業(yè)要對稅收籌劃加深認識，尤其是企業(yè)決策管理層要建立正確的稅收籌劃理念，增強依法納稅意識，根據(jù)國家稅法規(guī)定合理避稅，并充分利用政策為納稅籌劃提供的彈性空間合理減少納稅額度。

完善稅收籌劃制度 國有企業(yè)要有效防范稅收籌劃風(fēng)險，需要完善地制定稅收籌劃管理制度，在制度保障下保證稅收籌劃工作有序、規(guī)范、高效地開展。其一，國有企業(yè)要針對稅收籌劃工作制定風(fēng)險評估以及預(yù)警制度，不斷增強風(fēng)險防控能力。實踐中，國有企業(yè)要專門建立稅收籌劃風(fēng)險防控小組，設(shè)置專崗，配備專業(yè)的工作人員，負責(zé)收集、處理以及匯總涉稅信息，并要通過云計算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)深層分析涉稅業(yè)務(wù)信息，深入挖掘潛在風(fēng)險因素。同時，要利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)科學(xué)構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警機制，以及時發(fā)現(xiàn)各類潛在風(fēng)險問題，預(yù)先發(fā)出警報信息，方便稅收籌劃人員適時調(diào)整及改進稅收籌劃方案，盡量降低風(fēng)險發(fā)生概率。其二，要制定信息獲取制度，保證稅收籌劃有更全面、準確的數(shù)據(jù)支持。國有企業(yè)在進行稅收籌劃期間，要求各部門按照規(guī)定上傳稅收籌劃所需數(shù)據(jù)與信息，并要明確數(shù)據(jù)上傳要求，像數(shù)據(jù)類型、上傳模式以及上傳時間等，并要確保信息的真實與有效。比如，采購部門在上傳稅收籌劃有關(guān)數(shù)據(jù)期間，主要上傳物資供應(yīng)商、采購類型、采購模式、采購時間以及采購數(shù)量等，隨后稅務(wù)部門根據(jù)所上傳數(shù)據(jù)與信息，結(jié)合稅收籌劃方案及要求提出優(yōu)化采購方案的意見和建議，在保證降低稅負的同時防范相關(guān)風(fēng)險。其三，國有企業(yè)要制定稅收籌劃考核制度，促進方案順利落地。國有企業(yè)要細化分解稅收籌劃目標以及任務(wù)，并將所細化目標下分到各個部門，對各部門在稅收籌劃中的目標完成情況、任務(wù)執(zhí)行情況以及工作投入情況等展開考核，并結(jié)合考核結(jié)果落實有效的獎懲措施，保證各部門貫徹執(zhí)行籌劃方案，防范稅收籌劃風(fēng)險。

加強稅收籌劃過程管理 國有企業(yè)在稅收籌劃期間，要對整個方案制定及落實過程加強管理和控制，保證稅收方案更加可靠，并要通過云計算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)集中化地管理稅收籌劃方案當中的稅收核算以及財務(wù)統(tǒng)計等工作，盡量提升稅收管控及財務(wù)管理水平。國有企業(yè)在稅收籌劃期間，主要涉及稅期、稅額、稅率、稅基等內(nèi)容，所以要立足整體層面統(tǒng)籌規(guī)劃籌資以及投資環(huán)節(jié)涉及的稅務(wù)工作，同時要合理運用起征點籌劃技術(shù)，認真分析納稅標準，在稅收籌劃之前做好前期準備工作。此外，在稅收籌劃工作開展中，要通過分析籌劃技術(shù)等針對性地管理財務(wù)核算以及稅收籌劃技術(shù)等，并要在認真分析稅率差異前提下，綜合性的管理稅務(wù)變化還有納稅籌劃過程。

精準識別稅收籌劃風(fēng)險 國有企業(yè)為有效防范稅收籌劃風(fēng)險，保證稅收籌劃方案更加有效、科學(xué)，需要做好風(fēng)險識別工作，主要可結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀，從多個角度通過不同的形式對企業(yè)運營中涉及的稅收風(fēng)險進行深入分析，并在稅收籌劃方案當中重點解決各類風(fēng)險問題，高效實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標。國有企業(yè)在識別稅收籌劃風(fēng)險期間，要關(guān)注從風(fēng)險分析以及風(fēng)險感知等角度入手，具體結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀準確預(yù)判企業(yè)運營中可能面臨的稅收風(fēng)險，在深入分析潛在風(fēng)險基礎(chǔ)上科學(xué)制定稅收籌劃方案。國有企業(yè)在識別稅收籌劃風(fēng)險期間，可更客觀地判斷企業(yè)運營風(fēng)險，通過分析運營發(fā)展過程，更實時化、有效化地監(jiān)測與防范各類風(fēng)險。風(fēng)險識別期間要認真分析客觀存在的各類風(fēng)險，還要對不同的風(fēng)險做出合理排序，正確劃分風(fēng)險種類，達到風(fēng)險預(yù)測目標。如國有企業(yè)要在全面統(tǒng)計及整合企業(yè)市場環(huán)境、經(jīng)營管理策略、內(nèi)部控制現(xiàn)狀等信息與資料基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀制定更科學(xué)、合理的稅收籌劃方案，并對方案可行性進行論證和分析。在風(fēng)險識別之后要進行評估及分析，主要可采取事中以及事后評估方式，并在稅收籌劃方案執(zhí)行全程考慮企業(yè)情況變動，適時優(yōu)化及調(diào)整方案內(nèi)容，還要合理總結(jié)與科學(xué)評價調(diào)整結(jié)果。稅收籌劃方案實施之后，還要通過事后評估分析方案應(yīng)用效果，通過科學(xué)評估稅收籌劃風(fēng)險，促使后續(xù)所制定的稅收籌劃方案更加可靠與有效。

國有企業(yè)所面臨的稅收籌劃風(fēng)險具有復(fù)雜性、可度量性、客觀性等特點，需要企業(yè)認真分析目前在稅收籌劃中所面臨的風(fēng)險類型，結(jié)合風(fēng)險特點，采取多項風(fēng)險防范措施，充分利用國家稅收政策，并完善稅收籌劃制度，夯實工作基礎(chǔ)，加強過程管理，做好風(fēng)險識別工作，并關(guān)注人才引進，以更科學(xué)、規(guī)范地制定稅收籌劃方案，實現(xiàn)降本增效目標。

（作者單位：臺州市黃巖城市建設(shè)投資集團有限公司）