【摘" 要】在事企分開的大背景下，為實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值，經(jīng)營性事業(yè)單位可以通過投資成為合資公司非控股股東，開展主業(yè)之外的經(jīng)營活動。財務(wù)共享的實施，在為股東的財務(wù)監(jiān)督工作提供便利條件的同時也帶來了一些新的失控風(fēng)險。論文從對公司內(nèi)部控制、預(yù)算制定與執(zhí)行、財務(wù)成果質(zhì)量的檢查入手，探究財務(wù)共享背景下經(jīng)營性事業(yè)單位作為非控股股東對合資公司的財務(wù)監(jiān)督策略。

【關(guān)鍵詞】合資公司;非控股股東;財務(wù)監(jiān)督;財務(wù)共享

【中圖分類號】F271;F275" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻標志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）12-0164-03

1 引言

合資公司由兩家公司共同投入資本成立，分別擁有部分股權(quán)并共同分享利潤，且風(fēng)險共擔。隨著混合所有制改革的深入推進，為引入先進生產(chǎn)力，經(jīng)營性事業(yè)單位與具有行業(yè)優(yōu)勢的民營企業(yè)集團共同出資成立合資公司，企業(yè)集團作為控股股東負責公司的經(jīng)營管理，收益由雙方股東共享。由民營企業(yè)集團控股，可以為公司帶來優(yōu)質(zhì)的管理資源和規(guī)模經(jīng)濟效益，增強了公司的競爭力。作為非控股股東，經(jīng)營性事業(yè)單位在分享紅利的同時，應(yīng)結(jié)合合資公司財務(wù)管理的特點，對其進行科學(xué)有效的財務(wù)監(jiān)督，進而督促管理層盡責，從而穩(wěn)定地獲取投資回報。隨著財務(wù)信息化轉(zhuǎn)型的實施，控股股東在合資公司運行財務(wù)共享系統(tǒng)，并將部分財務(wù)工作納入集團財務(wù)共享中心，此舉可以有效提高財務(wù)管理效率、拓寬企業(yè)管理的價值邊界和效益空間，但同時也為公司治理帶來了新的挑戰(zhàn)，非控股股東的財務(wù)監(jiān)督策略應(yīng)隨這一信息技術(shù)的應(yīng)用而作出調(diào)整。

2 財務(wù)共享下合資公司非控股股東的財務(wù)監(jiān)督要點

2.1 關(guān)注內(nèi)部控制能否保障股東實現(xiàn)其知情權(quán)

在實施財務(wù)共享模式之前，原有的內(nèi)部控制主要著眼于財務(wù)管理工作。隨著財務(wù)共享模式的深入實施，非控股股東可以借助財務(wù)共享服務(wù)，加強數(shù)據(jù)收集，完善內(nèi)部控制流程，以尋求符合自身發(fā)展目標的公司治理模式[1]。因此，在合資公司的信息化與數(shù)字化建設(shè)過程中，非控股股東需加深對財務(wù)共享下內(nèi)部控制運行邏輯的理解，督促公司管理層完善企業(yè)內(nèi)控制度，優(yōu)化內(nèi)控節(jié)點，落實重大事項集體決議制度，通過派出的高級管理人員及時發(fā)表股東意見，為合資公司“強內(nèi)功”奠定堅實基礎(chǔ)。

2.2 關(guān)注預(yù)算方案能否反映非控股股東的期望

實施全面預(yù)算管理可以促進公司經(jīng)營目標和發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)?！叭种贫?、七分執(zhí)行”，預(yù)算的科學(xué)制定和有效執(zhí)行，共同保障了股東對公司發(fā)展期望的實現(xiàn)。財務(wù)共享模式恰恰為企業(yè)全面預(yù)算的制定和實施提供了技術(shù)上的便利條件。但系統(tǒng)理解不代表監(jiān)管人員理解，平臺掌握不代表股東掌握，在此背景下，非控股股東更需加強對合資公司實際運營狀況的了解，監(jiān)督預(yù)算制定和執(zhí)行，理解預(yù)算方案含義，督促管理層適時調(diào)整預(yù)算邏輯，使預(yù)算方案能充分指導(dǎo)和考核經(jīng)營活動，增強預(yù)算方案的現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

2.3 關(guān)注財務(wù)成果能否滿足公司風(fēng)險管理需求

財務(wù)共享的實施，目的就是推進會計核算的標準化，通過規(guī)范化的核算規(guī)則，減少人為干擾，使公司上下“一盤棋”，從而達到財務(wù)核算統(tǒng)一、規(guī)范，財務(wù)報告可理解、經(jīng)營決策有據(jù)可依的終極目的。與以往人工核算相比，隨著財務(wù)共享模式的實施，不同的貿(mào)易背景、業(yè)務(wù)場景下的數(shù)據(jù)在經(jīng)過財務(wù)共享系統(tǒng)和財務(wù)共享中心處理后，對某些交易和業(yè)務(wù)的還原度有待提高。另外，合資公司財務(wù)系統(tǒng)產(chǎn)生的財務(wù)報表和財務(wù)分析數(shù)據(jù)，往往以控股股東需求為導(dǎo)向，而非控股股東的某些需求，如風(fēng)險偏好，可能會被忽視。因此，在財務(wù)共享模式下，非控股股東應(yīng)結(jié)合自身風(fēng)險管理需求，借助財務(wù)共享系統(tǒng)和規(guī)范管理的會計檔案，獲取更加可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，以期確切把握企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、識別和防范潛在風(fēng)險。

3 財務(wù)共享下合資公司非控股股東的財務(wù)監(jiān)督策略

3.1 借力內(nèi)部控制，保障知情權(quán)實現(xiàn)

3.1.1 梳理內(nèi)控脈絡(luò)

財務(wù)共享背景下，內(nèi)部控制應(yīng)成為保障非控股股東知情權(quán)實現(xiàn)的頂層設(shè)計。在梳理內(nèi)部控制脈絡(luò)時，應(yīng)區(qū)分公司各崗位職責，考慮內(nèi)部控制的合理性。具體可以從兩個方面加強非控股股東對內(nèi)部控制的宏觀把控：第一，非控股股東應(yīng)獲取現(xiàn)行內(nèi)部控制制度，檢查內(nèi)控制度設(shè)計漏洞。財務(wù)共享本身有業(yè)務(wù)與財務(wù)的信息交互優(yōu)勢，便于非控股股東結(jié)合管理層提供的內(nèi)部控制方案，梳理公司內(nèi)部控制脈絡(luò)，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度在設(shè)計中存在的盲點。第二，非控股股東可以對合資公司內(nèi)部控制運行情況執(zhí)行專項審計。在企業(yè)內(nèi)控制度相對完善的前提下，一些內(nèi)控環(huán)節(jié)可能由于缺少科學(xué)化落實，并未發(fā)揮其作用和價值。為此，可以開展內(nèi)控制度落實情況檢查，對不同控制活動設(shè)計相應(yīng)的審計程序，從而及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度在運行中存在的風(fēng)險。此時，應(yīng)注意保證審計人員的獨立性，避免由經(jīng)營管理人員擔任審計人員，非控股股東可選拔懂業(yè)務(wù)和財務(wù)的高素質(zhì)人員參與審計工作，避免其在審計過程中出現(xiàn)不端行為。

3.1.2 優(yōu)化內(nèi)控節(jié)點

基于對財務(wù)共享下內(nèi)控脈絡(luò)的梳理，非控股股東應(yīng)在公司優(yōu)化信息化系統(tǒng)時，對不同業(yè)務(wù)的控制節(jié)點提出調(diào)整建議，并利用財務(wù)共享模式提升內(nèi)部控制效率，破除非控股股東的信息壁壘，進而保障非控股股東對公司事項知情權(quán)的實現(xiàn)。一方面，非控股股東可對現(xiàn)有內(nèi)控制度執(zhí)行情況提出優(yōu)化意見。財務(wù)共享模式為系統(tǒng)了解合資公司的內(nèi)部控制情況提供了便利條件，在充分了解合資公司內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況的基礎(chǔ)上，非控股股東應(yīng)將識別出的違反內(nèi)部控制原則和影響控制活動效果的內(nèi)控缺陷提交給管理層進行改進。另一方面，非控股股東可針對自身需求補充內(nèi)控節(jié)點。財務(wù)共享系統(tǒng)在為公司管理帶來便利的同時，也為股東帶來了失控風(fēng)險。例如，費用審批不再需要簽批紙質(zhì)單據(jù)、財務(wù)共享中心的資金劃轉(zhuǎn)權(quán)限上收等，均在不同程度上為非控股股東帶來脫離控制活動的風(fēng)險。非控股股東可以評估失去對此類活動的控制對其知情權(quán)的影響，及時提請公司管理層優(yōu)化內(nèi)控設(shè)計，補充相應(yīng)的內(nèi)部控制節(jié)點，保障非控股股東知情權(quán)的實現(xiàn)。

3.1.3 維保信息系統(tǒng)

財務(wù)共享實現(xiàn)了技術(shù)上的業(yè)財融合，使財務(wù)模塊可以及時接收業(yè)務(wù)模塊的原始生產(chǎn)數(shù)據(jù)。信息系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計和安全運行，對財務(wù)共享模式的發(fā)展具有重要影響。非控股股東應(yīng)在公司日常運維的基礎(chǔ)上，對共享服務(wù)系統(tǒng)和平臺的軟硬件進行定期巡檢。第一，檢查系統(tǒng)中的備份機制，以及系統(tǒng)在遇到危險時能否提供足夠的物理防護。實際檢查的時間可以錯開財務(wù)共享工作高峰期，避免在月底和年底檢查共享系統(tǒng)備份，以提升財務(wù)共享系統(tǒng)的使用效率。第二，檢查系統(tǒng)使用者的操作授權(quán)。系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)不相容職務(wù)相互分離的原則，對各崗位進行權(quán)限劃分，針對不同層級員工進行分級管理。檢查員工若需臨時查閱相關(guān)數(shù)據(jù)，是否應(yīng)獲取上級或相關(guān)部門的授權(quán)。第三，檢查共享系統(tǒng)中內(nèi)部控制流程的執(zhí)行情況。通過追溯重大事項的系統(tǒng)操作日志，檢查共享系統(tǒng)中內(nèi)部控制流程的分級分類執(zhí)行情況。第四，檢查公司是否開展了常態(tài)化的信息安全培訓(xùn)。公司應(yīng)引導(dǎo)員工了解如何科學(xué)和安全地操作財務(wù)共享系統(tǒng)，以防范數(shù)據(jù)毀損和泄露風(fēng)險。第五，檢查是否存在非控股股東掌握內(nèi)部控制運行狀況的便捷途徑。隨著移動智能終端設(shè)備的不斷普及，非控股股東應(yīng)及時關(guān)注共享系統(tǒng)是否存在便于其了解和參與內(nèi)控的軟、硬件終端。

3.2 監(jiān)督全面預(yù)算，反映股東期望

3.2.1 增強預(yù)算監(jiān)督意識

全面預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，通過對未來一段時間內(nèi)的經(jīng)濟活動和相應(yīng)的財務(wù)指標進行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)合理地配置企業(yè)各項財務(wù)和非財務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進行評價和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理活動[2]。對于合資公司股東而言，應(yīng)認識到全面預(yù)算不僅可以優(yōu)化資源配置、提升管理效率，也是對各職能部門自我約束、自我管理成果的有效評價手段。

財務(wù)預(yù)算是整個全面預(yù)算體系的主體和最終環(huán)節(jié)，高效的財務(wù)預(yù)算不僅有助于企業(yè)把握資金流向，還能預(yù)見和規(guī)避潛在的風(fēng)險，對企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展至關(guān)重要。在競爭日益激烈的市場環(huán)境中，有效地編制和管理財務(wù)預(yù)算已不單純是財務(wù)問題，而是戰(zhàn)略層面的重要抉擇。非控股股東不僅要強化對企業(yè)全面預(yù)算管理的認識，還要理順基于財務(wù)共享的預(yù)算監(jiān)督思路，借力財務(wù)共享模式的信息化優(yōu)勢，為財務(wù)監(jiān)督全盤工作打下堅實基礎(chǔ)。

3.2.2 復(fù)核財務(wù)預(yù)算編制

有效的財務(wù)預(yù)算應(yīng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標和業(yè)務(wù)計劃編制，并能體現(xiàn)靈活調(diào)整的權(quán)變性原則[3]。在整體層面，一方面，可以邀請合資公司管理層對公司基于共享模式的財務(wù)預(yù)算編制和調(diào)整的依據(jù)進行講解，使非控股股東充分了解公司財務(wù)預(yù)算的內(nèi)涵以及財務(wù)共享模式對于預(yù)算具體設(shè)計和執(zhí)行的幫助;另一方面，可以檢查既往預(yù)算方案設(shè)計和實際執(zhí)行的記錄，檢查財務(wù)共享信息系統(tǒng)中業(yè)務(wù)與財務(wù)預(yù)算的邏輯關(guān)系及二者的契合度，從而增進對企業(yè)數(shù)字化全面預(yù)算模型的理解和認識，進一步指導(dǎo)財務(wù)預(yù)算監(jiān)督工作。

具體到分項預(yù)算上，總體思路是非控股股東直接從共享系統(tǒng)獲取業(yè)務(wù)計劃，與管理層制定的財務(wù)預(yù)算進行比對，檢查其合理性。例如，貨幣資金預(yù)算，檢查在設(shè)置現(xiàn)金流入流出預(yù)計值時，是否結(jié)合了業(yè)務(wù)系統(tǒng)推送的預(yù)算年度特殊情況，如集中支付需求。長短期借款預(yù)算，根據(jù)共享系統(tǒng)提示的企業(yè)資金結(jié)構(gòu)和償債能力指標，結(jié)合一段時期內(nèi)的實際資金敞口情況和債權(quán)人的成本報價，檢查融資計劃是否有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3.2.3 監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行考核

預(yù)算作為計劃的量化表現(xiàn)形式，不僅明確了一定時期的經(jīng)營總目標，還指明了各個部門的具體努力方向。將根據(jù)總體發(fā)展戰(zhàn)略制定的預(yù)算目標進行分解、落實，可以使總體戰(zhàn)略規(guī)劃和具體行動方案緊密結(jié)合，從而實現(xiàn)“化計劃為行動”，確保發(fā)展和經(jīng)營目標的實現(xiàn)。對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，一方面是在共享系統(tǒng)中檢查是否按照既定預(yù)算開展生產(chǎn)經(jīng)營活動、調(diào)劑資金余缺等，如與計劃有較大出入，則要結(jié)合業(yè)務(wù)流程及時對差異原因進行分析，確保非必要不隨意調(diào)整預(yù)算，從而為公司管理層的績效考核提供一個穩(wěn)定的標準。另一方面是檢查公司績效考核是否與預(yù)算執(zhí)行效果相關(guān)聯(lián)。預(yù)算的執(zhí)行需要每一位員工的努力，應(yīng)在了解檢查員工績效方案的基礎(chǔ)上，重點關(guān)注管理層的考核指標。在操作上，可以獲取共享系統(tǒng)權(quán)限，抽調(diào)公司績效考核方案，檢查其是否與既有預(yù)算全面關(guān)聯(lián)、各期考核是否嚴格按照方案開展。如此可保障公司上下嚴格按照預(yù)算計劃運轉(zhuǎn)，順利實現(xiàn)經(jīng)營目標。

3.3 檢查財務(wù)成果質(zhì)量，防范總體風(fēng)險

3.3.1 檢查會計檔案的完整性和安全性

隨著共享系統(tǒng)和共享中心對傳統(tǒng)財務(wù)工作的替代，財務(wù)核算效率得到提升的同時，原始憑證等財務(wù)檔案缺失的風(fēng)險也逐漸顯現(xiàn)。非控股股東對此實施財務(wù)監(jiān)督可以重點關(guān)注四個方面：第一，檢查共享系統(tǒng)記賬憑證下的電子附件是否真實、完整。在檢索到電子化的記賬憑證后，上查原始憑證掃描文檔，并檢查其是否足以支持記賬憑證。第二，檢查重要紙質(zhì)原始憑證是否獨立裝訂保存、是否進行了電子化備份[4]。除了檢查記賬憑證的電子附件，還應(yīng)檢查重要憑證的紙質(zhì)備查簿和電子化備份。第三，檢查會計檔案關(guān)聯(lián)索引功能是否有效運行。這不僅指財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)索引，還包括業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)索引，通過關(guān)聯(lián)索引追蹤從業(yè)務(wù)發(fā)生起點到銀企結(jié)算、對賬，再到財務(wù)核算終點的全流程，核查其完整性。第四，檢查公司會計檔案的保存環(huán)境是否安全。無論紙質(zhì)會計檔案還是電子檔案，均應(yīng)當妥善保存，并采取必要的安全措施，防止損毀、篡改或泄露，可以采用鎖柜、加密共享服務(wù)器云盤等方式來確保檔案的安全性。

3.3.2 檢查財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性和可理解性

財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性和可理解性是財務(wù)信息質(zhì)量的直接體現(xiàn)，也是影響股東經(jīng)營決策的關(guān)鍵。在完成對會計檔案真實性、完整性的復(fù)核后，非控股股東可結(jié)合借助共享系統(tǒng)收集的各類采購銷售政策、稅務(wù)資料等相關(guān)信息，實現(xiàn)對與經(jīng)濟活動相關(guān)的會計核算質(zhì)量的檢查，重點關(guān)注其準確性和可理解性：第一，關(guān)注會計核算是否能夠真實反映公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)是否能夠準確反映企業(yè)現(xiàn)實狀況。例如，可以選取特定賬簿記錄，核查上游記賬憑證、原始憑證及系統(tǒng)核算規(guī)則，檢查會計核算的準確性;也可以從業(yè)務(wù)系統(tǒng)順查到記賬憑證和會計賬簿，檢查會計核算是否準確還原了業(yè)務(wù)的發(fā)生。第二，關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)能否為股東所理解并能據(jù)此作出決策。不同于通用財務(wù)指標，各行業(yè)個性化財務(wù)指標的設(shè)定往往基于管理需要，這就要求在開展財務(wù)監(jiān)督活動時，及時提請管理層協(xié)助解析數(shù)據(jù)內(nèi)涵，推導(dǎo)指標變動成因，為股東進一步?jīng)Q策的科學(xué)性和合理性提供依據(jù)。

3.3.3 檢查財務(wù)指標對風(fēng)險防范的作用

對合資公司開展財務(wù)監(jiān)督工作的最終任務(wù)是維護股東權(quán)益，使公司能夠持續(xù)穩(wěn)定地創(chuàng)造價值，這就對公司的風(fēng)險預(yù)警和防范能力提出了要求。財務(wù)指標是公司風(fēng)險的感應(yīng)器，非控股股東應(yīng)結(jié)合自身風(fēng)險偏好檢查既有財務(wù)指標是否能夠滿足風(fēng)險管理需要。同時，應(yīng)關(guān)注公司管理層可能因為過度依賴自動化模式而失去對財務(wù)指標風(fēng)險提示作用的敏感度。對此，一方面非控股股東應(yīng)檢查財務(wù)共享模式下公司管理層如何識別和應(yīng)對公司的經(jīng)營風(fēng)險。例如，可以基于企業(yè)內(nèi)部控制脈絡(luò)，結(jié)合關(guān)鍵財務(wù)指標，識別經(jīng)營活動的高危環(huán)節(jié)，并利用風(fēng)險細分模型，明確不同風(fēng)險可能帶來的危害，檢查公司管理層已有的經(jīng)營風(fēng)險識別邏輯和應(yīng)對措施。另一方面非控股股東應(yīng)檢查公司管理層是否及時關(guān)注共享系統(tǒng)提示的財務(wù)風(fēng)險。在把握已有財務(wù)指標的基礎(chǔ)上，非控股股東可以借助財務(wù)共享系統(tǒng)收集動態(tài)化數(shù)據(jù)，結(jié)合自身風(fēng)險偏好建立財務(wù)風(fēng)險識別模型，通過單變量或綜合評價法進行風(fēng)險評估，檢查公司管理層是否已基于不同的財務(wù)風(fēng)險類型構(gòu)建了有效的風(fēng)險應(yīng)對預(yù)案[5]。

【參考文獻】

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【2】阮夢迪.優(yōu)化全面預(yù)算管理數(shù)字化建設(shè)——以財務(wù)共享背景下的J集團為例[J].中國經(jīng)貿(mào)，2024（11）：163-165.

【3】財政部會計財務(wù)評價中心.高級會計實務(wù)[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2024.

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【作者簡介】王俊力（1991-），女，河南平頂山人，會計師，研究方向：財務(wù)監(jiān)督。