鄧海燕

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.06.007

［摘 要］高新技術(shù)企業(yè)憑借自身高技術(shù)和高附加值特性成為助推我國創(chuàng)新發(fā)展的主力軍。為鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，國家出臺諸多優(yōu)惠政策，如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、享受15%的所得稅稅率、設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展引導(dǎo)基金等，加之高新技術(shù)企業(yè)本身的特性，一定程度上壟斷了部分市場，但也意味著其競爭壓力遠(yuǎn)大于一般領(lǐng)域。高新技術(shù)企業(yè)的競爭主要是研發(fā)技術(shù)、研發(fā)項(xiàng)目間的競爭，該階段產(chǎn)生的高額研發(fā)費(fèi)用，始終是高新技術(shù)企業(yè)不容忽視的問題，盡管有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策支持，但要想正確地享受優(yōu)惠政策，還需要企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的核算。本文從研發(fā)費(fèi)用有關(guān)內(nèi)容出發(fā)，結(jié)合全過程管理理念，從研發(fā)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段、中期核算管理及后期成果保護(hù)三方面深入分析研發(fā)費(fèi)用核算中存在的具體風(fēng)險(xiǎn)問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，希望能達(dá)到提升高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)能力與績效的目的。

［關(guān)鍵詞］高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；費(fèi)用核算

［中圖分類號］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

研發(fā)費(fèi)用影響企業(yè)的成長和發(fā)展趨勢，對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的歸集與核算，具有如下重要意義：第一，有利于高新技術(shù)企業(yè)更科學(xué)地分配研發(fā)資金，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，保證各研發(fā)項(xiàng)目資金使用的均衡性。第二，更全面地享受國家有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。完善的研發(fā)費(fèi)用核算統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)獲得國家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證的重要依據(jù)，如果研發(fā)費(fèi)用核算存在問題，那么企業(yè)將無法獲得國家的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證，自然無法享受相應(yīng)的政策支持。第三，為企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)提供合理的定價(jià)閾值，確保收支間的匹配度，提高產(chǎn)品報(bào)價(jià)的精準(zhǔn)性，建立良好的市場基礎(chǔ)。

1 當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算存在的問題

為更準(zhǔn)確地分析高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算中出現(xiàn)的具體問題，以下將從企業(yè)整體的管理制度和具體研發(fā)項(xiàng)目推進(jìn)時(shí)各階段存在問題進(jìn)行分析。

1.1 研發(fā)活動相關(guān)管理制度建設(shè)不全

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用需要相關(guān)制度的約束，但就目前高新技術(shù)企業(yè)的制度現(xiàn)狀來看，多數(shù)制度內(nèi)容寬泛，表述不嚴(yán)謹(jǐn)、不準(zhǔn)確，未與企業(yè)管理和研發(fā)活動深度結(jié)合，操作性不強(qiáng)。

一方面，研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理制度可行性略低。部分高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動周期長，研發(fā)過程中存在很多不確定性，預(yù)算制度內(nèi)容以概括性為主，且多以事前一次編制為主，事中執(zhí)行監(jiān)督與調(diào)整、事后總結(jié)分析等均未跟上，致使研發(fā)費(fèi)用不可控，企業(yè)無法準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用的投入產(chǎn)出績效。

另一方面，制度內(nèi)容或與實(shí)際情況存在出入。例如，未進(jìn)一步明確超預(yù)算范圍的研發(fā)支出的審批條件和程序，導(dǎo)致研發(fā)開支超出預(yù)算列支；研發(fā)費(fèi)用報(bào)銷未如實(shí)填寫報(bào)銷單，如研發(fā)部門采購五金材料，但卻未說明屬于哪一研發(fā)項(xiàng)目支出，再如差旅費(fèi)報(bào)銷，某研發(fā)人員參與了三個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，本屬于項(xiàng)目二的報(bào)銷內(nèi)容卻填報(bào)到項(xiàng)目三，這些都不利于研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確核算。

1.2 項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作不徹底

只有當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)研究與開發(fā)相關(guān)項(xiàng)目時(shí)才會產(chǎn)生研發(fā)費(fèi)用。因此，研發(fā)項(xiàng)目的科學(xué)合理是研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確核算的基礎(chǔ)保證，但一些企業(yè)在項(xiàng)目立項(xiàng)階段并未完全考慮項(xiàng)目本身，甚至存在利用項(xiàng)目套取財(cái)政支持的行為。

第一，項(xiàng)目市場調(diào)研不深入、可行性論證不徹底。高新技術(shù)企業(yè)在確定研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，沒有將其深度放置到市場中，包括用戶體驗(yàn)、產(chǎn)品接受度、產(chǎn)品友好性等，缺乏具體的描述，對項(xiàng)目細(xì)節(jié)把握不準(zhǔn)，沒有有效識別出潛在風(fēng)險(xiǎn)。且在研發(fā)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證方面存在混亂現(xiàn)象，如研發(fā)部門、財(cái)務(wù)部門及風(fēng)險(xiǎn)部門在該階段的職責(zé)模糊，各部門僅從自身角度出發(fā)，觀點(diǎn)不同，存在概念矛盾，很難保證研發(fā)活動得到全企業(yè)的認(rèn)同［1］。

第二，立項(xiàng)決議不充分。市場調(diào)研和可行性論證之后，在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)決議方面還存在如下問題：研發(fā)項(xiàng)目多且差異不明顯，直接增加會計(jì)核算的工作量和核算難度；存在一人同時(shí)參與多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的行為，精力分散，研發(fā)壓力大，若項(xiàng)目間內(nèi)容相近，極易出現(xiàn)混亂，為會計(jì)核算工作埋下隱患。此外，很多高新技術(shù)企業(yè)開展研發(fā)活動的源頭就是項(xiàng)目立項(xiàng)決議，缺少市場調(diào)研和前期論證，對企業(yè)的研發(fā)工作極不負(fù)責(zé)。

1.3 項(xiàng)目中期核算管理待精進(jìn)

研發(fā)活動中期的日常會計(jì)核算是會計(jì)核算質(zhì)量的重要保證，關(guān)系到會計(jì)核算的完整性與準(zhǔn)確性，但也是極易出現(xiàn)核算問題的環(huán)節(jié)，具體問題表現(xiàn)如下。

第一，研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確。例如，將日常的辦公費(fèi)這類非研發(fā)支出歸集到研發(fā)費(fèi)用中進(jìn)行核算，導(dǎo)致歸集錯(cuò)誤；再如一些企業(yè)將研發(fā)部門發(fā)生的水電費(fèi)用歸集到“燃料動力費(fèi)”科目中，但這其中還包括辦公水電使用費(fèi)用，在政府補(bǔ)助項(xiàng)目中，這類費(fèi)用應(yīng)當(dāng)歸集到“間接費(fèi)用”，不能享受加計(jì)扣除政策。

第二，研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)設(shè)置待調(diào)整。研發(fā)費(fèi)用核算是會計(jì)核算的難點(diǎn)和關(guān)鍵，不管是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、政府補(bǔ)助，還是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，都對研發(fā)費(fèi)用核算作出重點(diǎn)說明。但一些高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用相關(guān)明細(xì)科目設(shè)置上考慮得并不周全，未能滿足政府補(bǔ)助、加計(jì)扣除及資格認(rèn)定三方共同要求，無法直接從科目中獲取數(shù)據(jù)，而是需要根據(jù)不同主體報(bào)告對研發(fā)費(fèi)用口徑的需求進(jìn)行臨時(shí)調(diào)整，降低研發(fā)費(fèi)用核算的合理性與準(zhǔn)確性。

第三，中期項(xiàng)目調(diào)整時(shí)的資料補(bǔ)充不足。例如，在研發(fā)中期總結(jié)、研發(fā)關(guān)鍵階段檢查、項(xiàng)目中期調(diào)整等環(huán)節(jié)，沒有及時(shí)出具相應(yīng)的調(diào)整報(bào)告，調(diào)整手續(xù)也不健全。一些項(xiàng)目橫跨兩三個(gè)自然年度，但只有一個(gè)立項(xiàng)報(bào)告，在一個(gè)自然年度結(jié)束后沒有進(jìn)行中期總結(jié)，關(guān)鍵技術(shù)攻克時(shí)也未進(jìn)行說明，甚至項(xiàng)目內(nèi)容變更、研究人員變動及預(yù)算調(diào)整等事項(xiàng)都未進(jìn)行完整的記錄，無法為會計(jì)核算提供完整、準(zhǔn)確的依據(jù)。

1.4 項(xiàng)目后期成果管理與保護(hù)問題

在研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束后，需要對整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行回顧、復(fù)盤，從整體上進(jìn)行會計(jì)核算，但由于前期鋪墊工作不到位，導(dǎo)致該階段的會計(jì)核算與研發(fā)項(xiàng)目實(shí)際情況存在出入。一方面，研發(fā)過程中的管理與財(cái)務(wù)核算的根本邏輯不符。例如，從項(xiàng)目進(jìn)程來看，最終形成產(chǎn)品樣品，但實(shí)地查看時(shí)卻沒有研發(fā)樣品，所得稅加計(jì)扣除時(shí)無抵減產(chǎn)品。另一方面，研發(fā)結(jié)束或形成的研發(fā)成果與立項(xiàng)書上的研發(fā)內(nèi)容存在較大差異，例如實(shí)質(zhì)研發(fā)成果是藥物膠囊產(chǎn)品，然而立項(xiàng)書上卻是某種針劑。

2 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算問題的原因分析

第一，管理層不重視研發(fā)費(fèi)用核算。高新技術(shù)企業(yè)有一定的專業(yè)技術(shù)能力和市場資源，但在企業(yè)管理方面的能力還較為欠缺，加之其同時(shí)推進(jìn)的研發(fā)項(xiàng)目頗多，并未專門對某一研發(fā)項(xiàng)目投入過多的精力，更不用說附著在項(xiàng)目上的會計(jì)核算工作。

第二，財(cái)務(wù)人員的處理能力問題。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定等相關(guān)政策，每年都會發(fā)生細(xì)微變化，對研發(fā)費(fèi)用中資本化與費(fèi)用化劃分的部分需要財(cái)務(wù)人員自行認(rèn)定，加之有關(guān)部門的配合度不夠，造成財(cái)務(wù)人員工作推進(jìn)困難，研發(fā)費(fèi)用核算不準(zhǔn)確、不全面。

第三，企業(yè)刻意迎合政策，開展虛假研發(fā)活動。高新技術(shù)企業(yè)的資格認(rèn)定每三年要復(fù)審一次，如果取消認(rèn)定，就會對其業(yè)務(wù)投標(biāo)、稅費(fèi)申報(bào)等方面產(chǎn)生較大影響。而一些沒有研發(fā)活動的企業(yè)為了迎合政策、達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，開展了一系列虛假的研發(fā)活動，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部有關(guān)會計(jì)核算存在“兩張皮”現(xiàn)象。

3 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的改進(jìn)建議

3.1 建立健全研發(fā)活動相關(guān)管理制度

制度是約束行為的根本，對研發(fā)費(fèi)用核算來說同樣如此，高新技術(shù)企業(yè)需就研發(fā)活動特性和企業(yè)實(shí)際需要持續(xù)更新和完善有關(guān)制度及機(jī)制。

一方面，積極完善預(yù)算管理制度。第一，高新技術(shù)企業(yè)必須充分認(rèn)識到研發(fā)費(fèi)用核算的價(jià)值作用，而不是為迎合政策要求做“面子工程”，財(cái)務(wù)部門應(yīng)聯(lián)合研發(fā)部門、風(fēng)險(xiǎn)部門等，共同商議研發(fā)項(xiàng)目全過程的資源需求，細(xì)化預(yù)算內(nèi)容，提高研發(fā)費(fèi)用支出的透明度。第二，構(gòu)建研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理體系，奠定研發(fā)費(fèi)用核算基礎(chǔ)，可從以下三方面出發(fā)：一是組織體系的調(diào)整。以財(cái)務(wù)部門為核心，成立研發(fā)費(fèi)用管理小組，設(shè)立研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)助理崗位，保證研發(fā)費(fèi)用預(yù)算工作的獨(dú)立和專業(yè)。二是方法體系的調(diào)整。研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)具備一定的即時(shí)性，因此在預(yù)算編制時(shí)可采用固定預(yù)算和彈性預(yù)算相結(jié)合的方式，以一季度為調(diào)整周期，保證預(yù)算的實(shí)用性。三是執(zhí)行體系的調(diào)整。根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目內(nèi)容和預(yù)算要求，將預(yù)算目標(biāo)逐一分解至各部門人員，根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度有序執(zhí)行預(yù)算內(nèi)容，達(dá)到研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理的最終目的［2］。

另一方面，完善研發(fā)費(fèi)用管理制度。從企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)況出發(fā)，制定切實(shí)可行的研發(fā)費(fèi)用管理制度，要求有關(guān)人員嚴(yán)肅執(zhí)行，始終堅(jiān)持權(quán)責(zé)一致的基本原則，各部門、各崗位嚴(yán)格在自身權(quán)限職責(zé)范圍內(nèi)開展工作，確保全員達(dá)成共識，保證研發(fā)費(fèi)用支出的合理性與緊要性。

3.2 做好研發(fā)項(xiàng)目事前調(diào)查工作

研發(fā)項(xiàng)目的事前調(diào)查是研發(fā)費(fèi)用預(yù)算編制的基礎(chǔ)，也是保證費(fèi)用核算客觀、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)，關(guān)于該方面工作，具體可從如下方面完善。

一方面，做好項(xiàng)目的市場調(diào)研，充實(shí)項(xiàng)目可行性論證。高新技術(shù)企業(yè)需端正自身定位，認(rèn)識到創(chuàng)新發(fā)展的重要性，積極了解、分析市場，感知市場需求，及時(shí)溝通交流，制定明確的市場調(diào)研計(jì)劃和任務(wù)安排，并從產(chǎn)品需求、資源供應(yīng)、環(huán)境影響、經(jīng)濟(jì)影響、盈利能力及建設(shè)規(guī)模等多方面進(jìn)行可行性論證，保證項(xiàng)目研發(fā)的合理性。

另一方面，致力于實(shí)現(xiàn)研發(fā)項(xiàng)目流程化管理。高新技術(shù)企業(yè)需從長遠(yuǎn)發(fā)展角度出發(fā)看待項(xiàng)目立項(xiàng)，實(shí)行立項(xiàng)流程化管理，明確研發(fā)項(xiàng)目全過程，并在立項(xiàng)書上充分體現(xiàn)項(xiàng)目的可行性、風(fēng)險(xiǎn)性及合理性。之后可引入信息系統(tǒng)，將立項(xiàng)書內(nèi)容輸入系統(tǒng)當(dāng)中，建立研發(fā)項(xiàng)目檔案，實(shí)行研發(fā)項(xiàng)目的電子檔案管理，也有利于保留相關(guān)信息，奠定研發(fā)費(fèi)用核算基礎(chǔ)［3］。

3.3 強(qiáng)化研發(fā)流程控制

關(guān)于研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施過程中的中期費(fèi)用核算管理，可從如下方面進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。

其一，引入全過程跟蹤管理理念，保證費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確和全面。一是開展全面的事前梳理，尤其要整理好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除內(nèi)容，將研發(fā)支出、交易填報(bào)等易錯(cuò)點(diǎn)整理成冊，通過微信、QQ等交流學(xué)習(xí)，避免再次發(fā)生錯(cuò)誤；二是做好研發(fā)過程中的監(jiān)督工作，從研發(fā)立項(xiàng)到費(fèi)用歸集再到納稅申報(bào)，逐一環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，密切監(jiān)測研發(fā)費(fèi)用核算情況，確保其及時(shí)享受加計(jì)扣除等政策；三是做好事后復(fù)盤回看工作，核實(shí)研發(fā)費(fèi)用核算內(nèi)容，同時(shí)可簡化研發(fā)費(fèi)用輔助賬樣式，將“4類輔助賬+1張匯總表”精簡為“1類輔助賬+1張匯總表”，減輕企業(yè)核算負(fù)擔(dān)。

其二，規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目明細(xì)賬目管理。高新技術(shù)企業(yè)需根據(jù)經(jīng)營性質(zhì)和研發(fā)項(xiàng)目要求規(guī)范明細(xì)科目，滿足多方要求，為研發(fā)費(fèi)用核算提供直觀、清晰的數(shù)據(jù)信息，也利于各類研發(fā)費(fèi)用的歸集。

其三，做好中期調(diào)整記錄工作。在研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施過程中，會因政策、市場等的變化調(diào)整研發(fā)重心，應(yīng)做好變更記錄，同時(shí)對于跨年度的研發(fā)項(xiàng)目，需進(jìn)行中期回顧，以自然年為周期進(jìn)行年終總結(jié)，準(zhǔn)確掌握研發(fā)進(jìn)度。

3.4 注重研發(fā)成果保護(hù)

研發(fā)成果是研發(fā)項(xiàng)目的最終產(chǎn)成品，也是研發(fā)費(fèi)用核算的落地總結(jié)，關(guān)于該階段，應(yīng)做到以下兩點(diǎn)。

第一，回顧研發(fā)項(xiàng)目全過程，全盤總結(jié)研發(fā)費(fèi)用核算內(nèi)容，確保研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)，掃描全流程風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮企業(yè)審計(jì)作用，一旦發(fā)現(xiàn)費(fèi)用核算存在不準(zhǔn)確、不完善的地方，則要有針對性地進(jìn)行改進(jìn)、調(diào)整。

第二，聯(lián)系外界監(jiān)管主體，強(qiáng)調(diào)協(xié)作“共同管”，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)與科技相關(guān)部門、稅務(wù)部門及政府部門等的溝通與交流，建成信息交換、結(jié)果互認(rèn)、異議復(fù)核的監(jiān)管機(jī)制，強(qiáng)調(diào)多部門聯(lián)合共治，確保研發(fā)費(fèi)用核算的公開、透明。

3.5 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的其他改進(jìn)建議

除了上述提到的各階段研發(fā)費(fèi)用核算改進(jìn)建議，還可從如下方面提供保障。

第一，提高高新技術(shù)企業(yè)全員對研發(fā)費(fèi)用管理的重視度。不僅是主要負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)人員，管理人員、研發(fā)人員等都要認(rèn)識到自身在研發(fā)費(fèi)用管理上的職責(zé)任務(wù)，配合財(cái)務(wù)部門高效展開核算工作。企業(yè)可定期開展宣傳講座、聘請專家講解等，形成研發(fā)費(fèi)用管理氛圍，提高研發(fā)費(fèi)用核算的企業(yè)地位［4］。

第二，重視財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)。財(cái)務(wù)人才自身的專業(yè)能力決定研發(fā)費(fèi)用核算的最終質(zhì)量，企業(yè)可通過定期培訓(xùn)、績效獎(jiǎng)勵(lì)、人才吸收等方式，不斷提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)能力，滿足研發(fā)費(fèi)用的核算要求，并積極組織人員進(jìn)行行業(yè)交流、政策學(xué)習(xí)等，多措并舉，激發(fā)人員潛力。

第三，嚴(yán)禁出現(xiàn)惡意套取政策行為。一方面要強(qiáng)調(diào)政策的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，企業(yè)應(yīng)組織人員學(xué)習(xí)政策內(nèi)核，加強(qiáng)其職業(yè)道德教育；另一方面要做好對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動的審核審查工作，以強(qiáng)有力的監(jiān)管杜絕企業(yè)違規(guī)行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，必須嚴(yán)懲，同時(shí)取消其高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)認(rèn)證，確保研發(fā)費(fèi)用能用到實(shí)處，維護(hù)財(cái)政安全。

4 結(jié)語

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算是伴隨企業(yè)進(jìn)步成長的重要工作，需要企業(yè)不斷完善、優(yōu)化。本文圍繞研發(fā)活動的全過程、各階段，針對其中短板提出相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用核算優(yōu)化建議，比如完善有關(guān)管理制度、做好事前準(zhǔn)備工作、及時(shí)更新中期調(diào)整內(nèi)容、加強(qiáng)事后復(fù)盤回顧等，但對全行業(yè)的借鑒指導(dǎo)作用仍有待考察。高新技術(shù)企業(yè)必須充分結(jié)合自身實(shí)際情況，保證研發(fā)費(fèi)用核算的真實(shí)性與有效性。

參考文獻(xiàn)

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