賈巧梅

(神木市煤礦信息統(tǒng)計(jì)服務(wù)中心，陜西 榆林 719300)

0 引言

近年來(lái)，我國(guó)針對(duì)事業(yè)單位相繼出臺(tái)了一系列改革政策，但是當(dāng)前部分事業(yè)單位在預(yù)算管理環(huán)節(jié)還存在諸多問(wèn)題。 例如，在預(yù)算編制流程中存在著對(duì)各項(xiàng)目的分析不細(xì)致，在執(zhí)行階段存在反復(fù)追加或預(yù)算結(jié)余過(guò)多的問(wèn)題，再加上缺乏合理的資金配置機(jī)制，各項(xiàng)資金信息缺乏透明度，導(dǎo)致預(yù)算管理工作不夠精細(xì)化以及預(yù)算及時(shí)性不足，阻礙了預(yù)算管理工作的開(kāi)展。 針對(duì)預(yù)算管理流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位要通過(guò)采取恰當(dāng)?shù)拇胧朴喓侠淼囊?guī)劃，確保傳統(tǒng)預(yù)算管理工作中的各類(lèi)問(wèn)題得到及時(shí)解決。 自我國(guó)啟動(dòng)預(yù)算一體化改革以來(lái)，從預(yù)算一體化視角有效提高了事業(yè)單位預(yù)算工作的規(guī)范性，使事業(yè)單位在開(kāi)展預(yù)算管理的環(huán)節(jié)中各項(xiàng)工作流程規(guī)范、數(shù)據(jù)來(lái)源準(zhǔn)確、信息全面，有效提高單位預(yù)算管理工作的質(zhì)量。 基于此，文章對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理工作進(jìn)行研究，對(duì)單位未來(lái)的發(fā)展具有一定價(jià)值。

1 預(yù)算一體化的特點(diǎn)

預(yù)算一體化是事業(yè)單位深化改革的突破口，能夠有效解決傳統(tǒng)管理體系中存在的不足，并制訂恰當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施，推動(dòng)事業(yè)單位各項(xiàng)工作實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。

第一，使得事業(yè)單位的各項(xiàng)工作得到規(guī)范化管理。 事業(yè)單位在執(zhí)行預(yù)算管理的過(guò)程中，包括對(duì)人員、資金等方面信息進(jìn)行全方位管理。 在預(yù)算一體化背景下，單位的人員可以借助預(yù)算一體化的相關(guān)要點(diǎn)，保障信息化工作更具合理性。 預(yù)算一體化可以促使單位對(duì)各類(lèi)工作流程進(jìn)行統(tǒng)一控制及有效分析，達(dá)到提高單位信息分析效率的目標(biāo)。 同時(shí)事業(yè)單位對(duì)我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的促進(jìn)作用，單位想要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)，需要重視預(yù)算一體化。 借助預(yù)算一體化的管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)數(shù)據(jù)的全方位采集，并以此幫助單位制訂更加合理的資金使用方案，為資金的科學(xué)管控提供有力保障，讓預(yù)算管理工作更具計(jì)劃性及前瞻性[1]。

第二，使得事業(yè)單位各項(xiàng)工作得到有效協(xié)調(diào)。單位內(nèi)部的各部門(mén)在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，往往需要多部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)。 事業(yè)單位涉及較多項(xiàng)目，在各環(huán)節(jié)工作執(zhí)行的過(guò)程中，為確保各部門(mén)之間能夠積極溝通，要通過(guò)預(yù)算一體化最大限度地提高溝通效率。 借助信息系統(tǒng)的應(yīng)用，能夠使得事業(yè)單位的資源得到科學(xué)配置，促使單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。 借助預(yù)算一體化管理，能夠讓預(yù)算管理工作中的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)得到全體人員的參與及討論，并提高全員的溝通、協(xié)作能力，讓人員在工作中具備合作意識(shí)，促使預(yù)算管理工作的有序開(kāi)展。

第三，在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)發(fā)展。 在預(yù)算一體化的管理模式下，事業(yè)單位要對(duì)管理流程進(jìn)行細(xì)致分析，對(duì)預(yù)算工作進(jìn)行全方位探索，從而制訂科學(xué)的預(yù)算管理措施。 在事業(yè)單位發(fā)展過(guò)程中，如果未對(duì)資金進(jìn)行科學(xué)控制，資金一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)出現(xiàn)單位整體的效益下降，甚至部分工作無(wú)法完成。借助預(yù)算一體化開(kāi)展各項(xiàng)工作，有利于事業(yè)單位的預(yù)算工作規(guī)避管理流程中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，形成以單位整體戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向的資源配置機(jī)制。

第四，建設(shè)以項(xiàng)目庫(kù)為核心的預(yù)算管理機(jī)制。項(xiàng)目庫(kù)是預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)，預(yù)算項(xiàng)目也是預(yù)算管理工作的核心。 在預(yù)算一體化的模式下，所有預(yù)算支出都要以預(yù)算項(xiàng)目的形式納入項(xiàng)目庫(kù)。 單位在執(zhí)行預(yù)算一體化建設(shè)環(huán)節(jié)，要樹(shù)立先有項(xiàng)目，再安排預(yù)算的理念，提前謀劃各項(xiàng)工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目全生命周期的管理。 在管理環(huán)節(jié)中，要在全方位論證之后再確定項(xiàng)目是否立項(xiàng)，并進(jìn)一步確定預(yù)算方案，確保預(yù)算在編制以及資金使用等環(huán)節(jié)都能夠得到全方位監(jiān)控及預(yù)警。 在項(xiàng)目完成之后，要及時(shí)對(duì)項(xiàng)目的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。 通過(guò)建立以項(xiàng)目為核心的預(yù)算一體化，有利于提高預(yù)算管理工作的精細(xì)化程度以及管理工作合理性。

第五，構(gòu)建統(tǒng)一的預(yù)算管理框架。 在事業(yè)單位執(zhí)行預(yù)算一體化的背景下，能夠結(jié)合單位的實(shí)際特點(diǎn)，將所有收支全額納入預(yù)算管理的框架中，充分體現(xiàn)出預(yù)算一體化的理念。 預(yù)算一體化機(jī)制可以轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理模式，對(duì)資源形成全方位的監(jiān)督以及優(yōu)化配置措施。 在實(shí)施預(yù)算一體化環(huán)節(jié)中，單位要結(jié)合自身的發(fā)展實(shí)際，構(gòu)建完善的管理框架，對(duì)預(yù)算工作的收支進(jìn)行梳理、分類(lèi)和優(yōu)化，做到量入為出。

2 預(yù)算一體化視角下事業(yè)單位預(yù)算管理的問(wèn)題

第一，人員管理存在缺陷。 在預(yù)算一體化的背景下，要求事業(yè)單位在開(kāi)展預(yù)算環(huán)節(jié)全員參與其中。但是當(dāng)前部分事業(yè)單位在開(kāi)展預(yù)算管理的環(huán)節(jié)中，未形成科學(xué)的管理體系，人員參與預(yù)算工作的積極性不足，再加上預(yù)算管理未得到統(tǒng)籌，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中很可能產(chǎn)生一定問(wèn)題。

第二，預(yù)算編制流程不合理。 事業(yè)單位在預(yù)算一體化的模式下，要形成以項(xiàng)目為核心的預(yù)算編制機(jī)制，積極采用零基預(yù)算的方法。 但是當(dāng)前部分單位僅采用增量預(yù)算法，無(wú)法確保各類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目得到合理管控。

第三，預(yù)算執(zhí)行不科學(xué)。 事業(yè)單位開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行時(shí)，要實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)資源的配置。 但是部分單位在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，資源配置流程不合理，沒(méi)有落實(shí)預(yù)算執(zhí)行的要求，沒(méi)有定期分析預(yù)算執(zhí)行的效果，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差，從而導(dǎo)致偏差無(wú)法得到及時(shí)整改。

第四，預(yù)算考評(píng)不規(guī)范。 事業(yè)單位在完成工作之后，要形成科學(xué)的考評(píng)機(jī)制，分析預(yù)算工作的要求及具體的獎(jiǎng)懲措施。 但是部分事業(yè)單位的預(yù)算考評(píng)機(jī)制不規(guī)范，無(wú)法通過(guò)科學(xué)的考評(píng)及獎(jiǎng)懲方案提高人員參與管理工作的積極性。

3 預(yù)算一體化視角下事業(yè)單位預(yù)算管理的建議

3.1 加強(qiáng)人員管理

第一，構(gòu)建完善的預(yù)算管理組織架構(gòu)。 為確保事業(yè)單位在執(zhí)行預(yù)算一體化時(shí)，要由專(zhuān)門(mén)的組織進(jìn)行統(tǒng)籌及規(guī)范控制，促使人員主動(dòng)參與預(yù)算管理工作以及改善管理模式。 雖然當(dāng)前部分事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)都會(huì)成立預(yù)算編制小組，但是在完成編制工作之后就解散，無(wú)法起到對(duì)工作事項(xiàng)的統(tǒng)籌作用，從而出現(xiàn)各部門(mén)之間相互推諉的問(wèn)題。 首先，事業(yè)單位要建立預(yù)算管理小組，讓單位負(fù)責(zé)人和各部門(mén)負(fù)責(zé)人參與其中，對(duì)預(yù)算進(jìn)行總體性控制及統(tǒng)籌安排，確保預(yù)算工作能夠得到全體成員的執(zhí)行及監(jiān)控。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，預(yù)算管理小組要做到對(duì)單位的整體規(guī)劃。 在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，要形成對(duì)預(yù)算工作的管理。 在預(yù)算管理環(huán)節(jié)，形成對(duì)預(yù)算工作的全員配合。其次，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)作為預(yù)算管理工作的主要工作部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)要明確預(yù)算管理工作的具體要求，形成全員主動(dòng)參與預(yù)算工作的體系，形成更加規(guī)范的控制措施。 再次，單位可以在各部門(mén)設(shè)定兼職的預(yù)算員，各部門(mén)兼職預(yù)算員要針對(duì)本部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行定期匯報(bào)和反饋，并針對(duì)預(yù)算工作流程中的問(wèn)題形成整改方案。

第二，提高管理層對(duì)預(yù)算工作的重視。 事業(yè)單位管理層要形成正確的預(yù)算管理理念，能夠結(jié)合單位的發(fā)展要求，確保預(yù)算工作能夠得到動(dòng)態(tài)把控，從而充分發(fā)揮人員工作的積極性。 在此過(guò)程中，管理層要正確認(rèn)識(shí)相關(guān)規(guī)章制度要求，能夠結(jié)合單位的特點(diǎn)以及預(yù)算管理部門(mén)的要求，建立適合單位自身的制度體系，并對(duì)制度進(jìn)行不斷更新，確保預(yù)算管理流程能夠?qū)挝桓黜?xiàng)工作形成強(qiáng)有力的約束機(jī)制。

第三，形成全員參與預(yù)算管理的工作機(jī)制。 事業(yè)單位在執(zhí)行預(yù)算管理時(shí)，要強(qiáng)調(diào)全員參與工作的要求。 通過(guò)形成各部門(mén)人員全方位參與預(yù)算工作流程的體系，明確不同層級(jí)人員在預(yù)算工作中的要點(diǎn)，確保全員掌握預(yù)算工作關(guān)鍵點(diǎn)。 同時(shí)財(cái)務(wù)部門(mén)作為預(yù)算管理工作的主體部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)要定期對(duì)預(yù)算管理工作進(jìn)行調(diào)整，并能夠在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中與各部門(mén)的成員進(jìn)行積極配合。 為達(dá)到此目標(biāo)，單位要定期與財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)部門(mén)掌握預(yù)算工作的要求，在充分了解預(yù)算管理要點(diǎn)的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌預(yù)算工作。

3.2 合理編制預(yù)算

事業(yè)單位要對(duì)預(yù)算編制的方式進(jìn)行更新。 在當(dāng)下傳統(tǒng)預(yù)算編制方法所存在的問(wèn)題日益暴露，產(chǎn)生了預(yù)算編制不細(xì)致、預(yù)算執(zhí)行差異大等一系列問(wèn)題，無(wú)法滿(mǎn)足事業(yè)單位發(fā)展需求。 事業(yè)單位要積極探索零基預(yù)算模式，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)支出形成細(xì)化管理標(biāo)準(zhǔn)，在充分考慮單位未來(lái)發(fā)展實(shí)際的基礎(chǔ)上設(shè)定預(yù)算流程。 例如，在編制差旅費(fèi)等經(jīng)費(fèi)時(shí)，單位要結(jié)合發(fā)生差旅費(fèi)的項(xiàng)目中人員人數(shù)及人員經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算得出預(yù)算。 同時(shí)，在編制預(yù)算的環(huán)節(jié)，為確保各項(xiàng)預(yù)算編制的信息更加準(zhǔn)確、詳細(xì)，編制的各項(xiàng)項(xiàng)目要附上項(xiàng)目運(yùn)行計(jì)劃報(bào)告，詳細(xì)寫(xiě)明項(xiàng)目來(lái)源、運(yùn)行必要性、項(xiàng)目支出標(biāo)準(zhǔn)、各階段計(jì)劃等，以此確保所編制的各項(xiàng)預(yù)算更加切實(shí)可行，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算工作流程的有效監(jiān)控，達(dá)到改進(jìn)資金管理效益的目標(biāo)。

3.3 有序執(zhí)行預(yù)算

第一，以量入為出的原則開(kāi)展各項(xiàng)資源配置。事業(yè)單位在執(zhí)行預(yù)算管理的環(huán)節(jié)，要處理好資金和各項(xiàng)工作任務(wù)之間的關(guān)系，確保單位能夠?qū)⒂邢薜馁Y金安排在急需之處。 在預(yù)算一體化管理下，通過(guò)協(xié)調(diào)內(nèi)部的各項(xiàng)管理，為單位有序發(fā)展奠定基礎(chǔ)。因此，單位在預(yù)算管理活動(dòng)中，要不斷強(qiáng)化單位預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)肅性，確保預(yù)算在執(zhí)行環(huán)節(jié)掌握各項(xiàng)支出工作要點(diǎn)，將支出工作的具體任務(wù)要求進(jìn)行細(xì)化，確保不同層級(jí)人員的責(zé)任得到落實(shí)，讓人員能夠根據(jù)自身的工作任務(wù)要求強(qiáng)化對(duì)資金使用的規(guī)范化管理，并結(jié)合自身特點(diǎn)形成合理的問(wèn)責(zé)機(jī)制。 通過(guò)建立嚴(yán)格的管理措施，確保預(yù)算一體化管理流程要求能夠得到嚴(yán)格執(zhí)行，并以此形成對(duì)預(yù)算全環(huán)節(jié)的科學(xué)評(píng)價(jià)，以此達(dá)到優(yōu)化預(yù)算管理流程，促使預(yù)算任務(wù)順利達(dá)成的目標(biāo)[2]。

第二，構(gòu)建預(yù)算偏差預(yù)警機(jī)制。 事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，要針對(duì)預(yù)算的偏差形成恰當(dāng)?shù)目刂茩C(jī)制。 單位應(yīng)針對(duì)預(yù)算建立偏差預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)單位的管理活動(dòng)達(dá)到偏差值時(shí)，就要在單位內(nèi)部進(jìn)行認(rèn)真討論，并詳細(xì)研究具體的糾偏措施，結(jié)合不同偏差的情況形成相應(yīng)的方案。 例如，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行偏差超過(guò)5%，此時(shí)單位在內(nèi)部需要討論糾偏的方法。 當(dāng)偏差超過(guò)10%，除了由單位內(nèi)部的人員進(jìn)行討論，還要由管理層制訂具體的預(yù)算偏差糾偏計(jì)劃，確保偏差能夠得到有力整改。 當(dāng)預(yù)算偏差超過(guò)20%時(shí)，由主管部門(mén)參與其中，督促單位整改工作，并且跟進(jìn)整改的方案，確保預(yù)算偏差能夠得到嚴(yán)格處理。 為確保預(yù)算偏差得到及時(shí)糾正，單位在管理的環(huán)節(jié)中要形成全員參與控制的機(jī)制，充分提高工作規(guī)范性及管理流程合理性，使預(yù)算執(zhí)行流程更加嚴(yán)肅。

第三，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行建立內(nèi)部評(píng)審機(jī)制。 事業(yè)單位建立預(yù)算內(nèi)部評(píng)審機(jī)制，能夠針對(duì)預(yù)算管理工作的情況進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，根據(jù)預(yù)算管理工作的要求以及單位整理發(fā)展的方向，分析預(yù)算管理工作的標(biāo)準(zhǔn)以及管理工作中相關(guān)項(xiàng)目的合理性。 例如，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，要根據(jù)各項(xiàng)目要點(diǎn)，明確項(xiàng)目執(zhí)行的情況，分析預(yù)算工作流程是否規(guī)范、完善等，以此對(duì)預(yù)算工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。 同時(shí)，還要重點(diǎn)審查預(yù)算監(jiān)督是否到位、預(yù)算指標(biāo)控制是否規(guī)范。 通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的各類(lèi)材料進(jìn)行全方位分析的方式，判斷預(yù)算工作中存在的問(wèn)題與不足，并結(jié)合各項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目的情況，提高預(yù)算管理工作的清晰度以及工作流程的規(guī)范性，幫助事業(yè)單位構(gòu)建更加完備的管理流程，并對(duì)相關(guān)工作中的問(wèn)題提出可行性建議。

3.4 改進(jìn)預(yù)算考評(píng)

第一，建立完善的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。 事業(yè)單位開(kāi)展預(yù)算一體化管理環(huán)節(jié)，要解決預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置不合理等問(wèn)題。 通過(guò)建立科學(xué)的考評(píng)機(jī)制，結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際情況，圍繞提升單位的社會(huì)公共服務(wù)水平，合理評(píng)價(jià)各項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目的效益。 在業(yè)務(wù)維度開(kāi)展評(píng)價(jià)，要分析項(xiàng)目完成質(zhì)量、完成時(shí)效、產(chǎn)生收益等[3]。 在財(cái)務(wù)維度的指標(biāo)方面，要關(guān)注資金落實(shí)效率、審批流程規(guī)范性等。 通過(guò)構(gòu)建定量分析與定性分析結(jié)合的指標(biāo)體系，全方位關(guān)注管理要求以及任務(wù)落實(shí)的情況。 例如，單位在對(duì)某項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，可以評(píng)價(jià)預(yù)算項(xiàng)目資金是否及時(shí)到位、預(yù)算的相關(guān)項(xiàng)目是否建設(shè)完成并通過(guò)驗(yàn)收、是否在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)存在追加的問(wèn)題、追加程序是否合理、公眾滿(mǎn)意度是否達(dá)標(biāo)等。

第二，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況開(kāi)展審計(jì)。 事業(yè)單位在開(kāi)展預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，通過(guò)定期審計(jì)的方式，能夠合理分析預(yù)算績(jī)效指標(biāo)的情況。 在此過(guò)程中，事業(yè)單位要引入第三方評(píng)審機(jī)制，對(duì)預(yù)算績(jī)效的情況進(jìn)行科學(xué)審計(jì)。 從預(yù)算執(zhí)行、社會(huì)效益、單位長(zhǎng)期發(fā)展、政策法規(guī)等全視角開(kāi)展審計(jì)，并將結(jié)果進(jìn)行公示，讓單位主動(dòng)接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，以此構(gòu)建透明、高效、規(guī)范的預(yù)算機(jī)制。

第三，建立科學(xué)的獎(jiǎng)懲措施。 科學(xué)的獎(jiǎng)懲措施是預(yù)算考評(píng)的關(guān)鍵。 如果單位缺乏必要的獎(jiǎng)懲措施，那么預(yù)算管理工作的要求將無(wú)法得到嚴(yán)格執(zhí)行，進(jìn)而影響預(yù)算工作的開(kāi)展。 單位要形成明確的獎(jiǎng)懲制度以及細(xì)致的獎(jiǎng)懲計(jì)劃，由財(cái)政主管部門(mén)牽頭，將預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)納入對(duì)單位年度考核及對(duì)人員的獎(jiǎng)懲中，以提高單位人員參與預(yù)算工作的積極性。

4 結(jié)論

隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算工作提出了新的要求。 在預(yù)算一體化的模式下，有效優(yōu)化了資源配置流程，但與此同時(shí)對(duì)事業(yè)單位相關(guān)工作的要求進(jìn)一步提高。 為確保事業(yè)單位能夠適應(yīng)預(yù)算改革的要求，單位要結(jié)合預(yù)算一體化管理工作的要點(diǎn)，推動(dòng)預(yù)算管理流程實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，促使單位適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求。