王嘉慧

[摘 要]隨著稅收管理體系不斷改革，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險呈現(xiàn)出復(fù)雜性的特點。文章通過對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作進(jìn)行研究，在探討當(dāng)前稅務(wù)風(fēng)險管理特點的基礎(chǔ)上，分析了控制稅務(wù)風(fēng)險的方案，以期為企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險管理提供一定的價值參考。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；稅務(wù)；風(fēng)險管理

中圖分類號：F275；F812 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）05-0085-03

一、稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的特點

在當(dāng)前時期，企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險日益復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的要求不斷提高。從稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的角度來看，我國稅收監(jiān)管與稅收法律體系的匹配度不斷提高，建立了完善的現(xiàn)代化稅務(wù)征管系統(tǒng)，實現(xiàn)了全國范圍內(nèi)稅收業(yè)務(wù)的通辦及云端化管理。

在金稅工程的監(jiān)控下，虛開發(fā)票的企業(yè)，空殼企業(yè)，庫存賬實不符的企業(yè)，少繳個稅或社保的企業(yè)等相關(guān)企業(yè)將被重點稽查，企業(yè)要認(rèn)真對待各類納稅事項。

二、企業(yè)常見稅務(wù)風(fēng)險

第一，基礎(chǔ)管理環(huán)節(jié)不完善。

企業(yè)在開展稅務(wù)風(fēng)險管理時，要明確基礎(chǔ)環(huán)節(jié)的具體工作要求，讓全員參與到稅務(wù)風(fēng)險管理中，形成相互配合的機(jī)制。但是部分企業(yè)的員工對稅務(wù)風(fēng)險管理工作認(rèn)識不足，企業(yè)未設(shè)立專門的稅務(wù)部門對各種風(fēng)險實施全面管理。由于沒有形成專門的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，風(fēng)險管理不力，很容易發(fā)生風(fēng)險而影響企業(yè)的經(jīng)營。

第二，稅務(wù)風(fēng)險的識別與預(yù)警不充分。

企業(yè)在經(jīng)營環(huán)節(jié)，要準(zhǔn)確識別各類稅務(wù)風(fēng)險，建立預(yù)警機(jī)制規(guī)避風(fēng)險。但是部分企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范不當(dāng)，無法全面分析企業(yè)各環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險，影響了企業(yè)的正常運作。

第三，信息溝通機(jī)制不完善。

企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險管理時，要針對各環(huán)節(jié)信息進(jìn)行全面溝通，讓企業(yè)不同部門之間實現(xiàn)相互協(xié)調(diào)。但是部分企業(yè)的稅務(wù)信息溝通不暢，各類稅務(wù)信息無法得到及時與準(zhǔn)確傳遞。

第四，內(nèi)部控制措施存在一定缺陷。

內(nèi)部控制措施主要是指對企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的工作進(jìn)行控制，并約束企業(yè)管理行為的方法。部分企業(yè)內(nèi)部控制措施不完善，無法對業(yè)務(wù)流程形成嚴(yán)格的約束。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的方案

（一）優(yōu)化基礎(chǔ)管理

第一，明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)。

企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險管理時，要形成科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)要符合企業(yè)的經(jīng)營方向與發(fā)展規(guī)劃，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化，實現(xiàn)對企業(yè)管理流程的統(tǒng)籌規(guī)劃與合理安排，充分考慮影響企業(yè)涉稅工作的各類事項，關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)第一線的要求，結(jié)合企業(yè)實際特點做好各類資源的合理規(guī)劃，考慮企業(yè)資金時間價值、違規(guī)風(fēng)險、稅務(wù)籌劃等因素，確保企業(yè)在有效履行納稅義務(wù)的同時，降低不必要的成本，保障企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)[ 1 ]。

第二，形成重視稅務(wù)風(fēng)險管理的意識。

首先，企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險管理時，稅務(wù)風(fēng)險管理工作的重心是讓全員參與企業(yè)管理流程，分析企業(yè)的各類涉稅風(fēng)險，結(jié)合企業(yè)的特點不斷細(xì)化稅務(wù)風(fēng)險管理職責(zé)，讓全體成員形成重視稅務(wù)風(fēng)險管理的意識，形成對稅務(wù)風(fēng)險的硬性約束，發(fā)揮風(fēng)險控制機(jī)制對企業(yè)管理全流程的引導(dǎo)作用。

其次，讓企業(yè)的全體員工都要提高對稅務(wù)風(fēng)險管理工作的重視。企業(yè)員工在稅務(wù)風(fēng)險管理工作中，要樹立主人公意識，能夠主動按照各項法律法規(guī)的要求開展稅務(wù)風(fēng)險管理，主動參與稅務(wù)風(fēng)險管理的全過程，積極學(xué)習(xí)稅務(wù)風(fēng)險管理知識，轉(zhuǎn)變自身的工作行為。

最后，建設(shè)完善的稅務(wù)風(fēng)險管理文化。企業(yè)文化作為對企業(yè)各項工作具有引導(dǎo)作用的工具，對企業(yè)發(fā)展有著重要影響。企業(yè)在建設(shè)企業(yè)文化時，要形成合法納稅的理念，在企業(yè)內(nèi)部營造人人重視風(fēng)險管理的氛圍，幫助企業(yè)抵御各類涉稅風(fēng)險。

同時，要將稅務(wù)風(fēng)險管理作為企業(yè)管理工作的重要組成部分，通過召開日常例會、分享工作心得等方式，將風(fēng)險管理要求融入全體員工的思想意識，通過在企業(yè)內(nèi)部定期開展稅務(wù)風(fēng)險管理方面的培訓(xùn)，營造全員重視稅務(wù)風(fēng)險管理的氛圍，搭建完善的稅務(wù)風(fēng)險管理平臺。

第三，明確稅務(wù)風(fēng)險管理的崗位職責(zé)。

企業(yè)在運營過程中，要結(jié)合所處的行業(yè)及經(jīng)營范圍分析稅務(wù)風(fēng)險控制的要點，有條件的企業(yè)可以設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，明確其職責(zé)分工、工作要求與崗位職責(zé)，將稅務(wù)工作從企業(yè)的財務(wù)部門中分離出來。稅務(wù)管理部門應(yīng)配置專人開展稅務(wù)風(fēng)險管理，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的管理機(jī)制，形成相互制約、相互監(jiān)督的分工體系，避免人員由于離職、休假等問題導(dǎo)致管理缺位的風(fēng)險，通過制定規(guī)范、統(tǒng)一的管理程序，杜絕稅務(wù)風(fēng)險管理中操作不規(guī)范或違法問題發(fā)生的可能性。

稅務(wù)管理部門的職責(zé)應(yīng)包括以下幾個方面。

一是提供稅務(wù)風(fēng)險管理方面的建議，能夠參與到企業(yè)的經(jīng)營管理和戰(zhàn)略規(guī)劃中。

二是要制定企業(yè)的整體稅務(wù)管理規(guī)劃，結(jié)合企業(yè)各項規(guī)章制度及管理流程，形成科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。

三是要在企業(yè)內(nèi)部宣傳稅務(wù)風(fēng)險管理方面的知識。

四是要開展涉稅信息的管理，包括發(fā)票保管、憑證保管等方面的工作。

五是要積極與外部的稅務(wù)機(jī)關(guān)保持溝通，主動應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，爭取稅收優(yōu)惠并及時整改稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的問題。

六是要在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中形成科學(xué)的預(yù)警機(jī)制，對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行全面分析，制定科學(xué)的防控措施，實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的有效規(guī)劃。

七是開展稅款申報、稅款繳納等方面的基礎(chǔ)工作。

（二）重視稅務(wù)風(fēng)險識別與預(yù)警

第一，建立完善的稅務(wù)風(fēng)險識別機(jī)制。

近年來，我國法律體系不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷深化改革，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理要求不斷提高。為提升企業(yè)競爭力及盈利能力，要建立規(guī)范、科學(xué)的現(xiàn)代化稅務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制，實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的全面分析、識別與應(yīng)對。在識別各類稅務(wù)風(fēng)險時，要充分關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)流程中影響企業(yè)經(jīng)營的相關(guān)風(fēng)險點，對可能影響企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)的風(fēng)險點進(jìn)行分類，形成對風(fēng)險點的有效梳理，提高對稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)注度。要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、財務(wù)狀況等方面因素，形成科學(xué)的風(fēng)險識別流程，企業(yè)的稅務(wù)部門、內(nèi)部審計部門、財務(wù)部門等要緊密配合，識別企業(yè)各環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險[ 2 ]。同時，企業(yè)也在不斷發(fā)展變化，形成恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理機(jī)制，實現(xiàn)對各類風(fēng)險點的精準(zhǔn)把控。

通常而言，企業(yè)在涉稅環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的風(fēng)險點包括以下方面。

一是決策環(huán)節(jié)的風(fēng)險，企業(yè)管理層由于稅務(wù)風(fēng)險管理意識淡薄，在開展稅務(wù)決策時對各項政策把握不準(zhǔn)確、不及時等導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。

二是采購環(huán)節(jié)的風(fēng)險，指企業(yè)在發(fā)票獲取、保管等環(huán)節(jié)由于不符合規(guī)定而產(chǎn)生被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險。

三是生產(chǎn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險，包括企業(yè)在生產(chǎn)流程中未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本、視同銷售的行為未作收入而產(chǎn)生的風(fēng)險。

四是銷售環(huán)節(jié)的風(fēng)險，在銷售時可能由于業(yè)務(wù)人員不了解混合銷售、視同銷售等方面的管理知識，企業(yè)也未對相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管而產(chǎn)生的風(fēng)險。

五是成本費用環(huán)節(jié)的風(fēng)險，指企業(yè)存在成本超范圍扣除、會計核算不規(guī)范等產(chǎn)生的風(fēng)險。

六是財務(wù)報告環(huán)節(jié)的風(fēng)險，指的是企業(yè)在財務(wù)管理流程中涉稅核算信息不準(zhǔn)確產(chǎn)生的風(fēng)險。

第二，開展稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)警。

企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，要采取恰當(dāng)?shù)姆椒▽Χ悇?wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警。在稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警過程中，要有效處理稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)要根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險情況結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險點進(jìn)行分析，判斷稅務(wù)風(fēng)險的等級，根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險點制訂科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險防范措施和管理方案，對企業(yè)的各項涉稅指標(biāo)進(jìn)行分析，實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的全面管控。

企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)節(jié)要關(guān)注以下幾項指標(biāo)。

一是稅負(fù)差異。企業(yè)要分析同行業(yè)企業(yè)和同歷史時期的相關(guān)稅務(wù)指標(biāo)，判斷是否存在明顯差異。如果存在明顯異常差異，要判斷是否存在不計或少計銷售收入、多計成本費用或擴(kuò)大稅前扣除的問題。

二是分析企業(yè)財務(wù)費用變動率，分析企業(yè)的歷史財務(wù)費用，判斷企業(yè)是否存在明顯的財務(wù)費用波動情況；若企業(yè)的財務(wù)費用發(fā)生明顯波動，例如財務(wù)費用明顯偏高，要分析是否由于借款利息導(dǎo)致。

三是分析企業(yè)的管理費用變動率，將企業(yè)費用與同行業(yè)企業(yè)費用及企業(yè)歷史管理費用進(jìn)行對比，分析是否存在明顯的差異或波動；若存在明顯偏差或波動，要分析是否存在虛增費用而影響企業(yè)利潤的問題。

（三）改進(jìn)信息溝通

在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，企業(yè)要全面、完整地收集企業(yè)各項涉稅信息，包括企業(yè)不同層級的信息，確保企業(yè)各類涉稅信息及時準(zhǔn)確地傳遞。企業(yè)要分析各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的發(fā)展情況，從而有效防范稅務(wù)風(fēng)險。

企業(yè)在稅務(wù)管理過程中，要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間不僅要有業(yè)務(wù)方面的聯(lián)系，而且要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對各項政策法規(guī)的要求與規(guī)定，避免產(chǎn)生涉稅問題。企業(yè)要結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，合理控制風(fēng)險，規(guī)避風(fēng)險發(fā)生的可能性，結(jié)合企業(yè)各類風(fēng)險管理情況形成有效的風(fēng)險管理機(jī)制。

為有效規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)可以和第三方中介機(jī)構(gòu)如會計師事務(wù)所合作。通過與外界相關(guān)主體進(jìn)行合作的方式，相關(guān)專業(yè)人員可到企業(yè)內(nèi)部檢查稅務(wù)風(fēng)險，并幫助企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險分為三個層次，分別是企業(yè)內(nèi)部溝通、與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、與外界第三方機(jī)構(gòu)溝通。只有實現(xiàn)有效溝通，才能有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

（四）完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制

企業(yè)要構(gòu)建規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險控制框架，形成完善的稅務(wù)風(fēng)險控制體系，分析企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，判斷稅務(wù)風(fēng)險管理情況及預(yù)期應(yīng)達(dá)到的成果。在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險崗位的設(shè)置方面，要形成企業(yè)稅務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間相互牽制的機(jī)制，稅務(wù)部門要對業(yè)務(wù)部門的開票、收款、退貨、費用開支等相關(guān)事項進(jìn)行嚴(yán)格審查，通過編制相應(yīng)的購銷憑證，規(guī)范費用開支范圍，制定完善的審批機(jī)制與控制措施，實現(xiàn)對各項工作的有效控制與管理。同時財務(wù)部門與稅務(wù)部門要相互牽制，企業(yè)的稅款核算、稅款繳納等崗位應(yīng)相互監(jiān)督，由稅務(wù)部門對涉稅相關(guān)核算工作進(jìn)行重點檢查[ 3 ]。

在業(yè)務(wù)流程管理方面，要強(qiáng)化會計日報、內(nèi)部審計、財務(wù)制度等方面的工作，強(qiáng)調(diào)人員之間的配合，充分發(fā)揮制度對業(yè)務(wù)工作的約束作用，對風(fēng)險管控中的各責(zé)任主體職責(zé)及工作要求形成科學(xué)的管理機(jī)制，分析相關(guān)工作是否符合企業(yè)管理原則、相關(guān)指標(biāo)選擇是否合理等，判斷企業(yè)整體的稅務(wù)風(fēng)險管理工作情況是否科學(xué)合理。

第一，優(yōu)化采購與付款流程管理。

在采購與付款流程中，要明確審批、購買、驗收、付款與入庫等各環(huán)節(jié)的具體工作職責(zé)與崗位要求，制定有效的價格監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督、評價和檢查采購環(huán)節(jié)的工作，定期對執(zhí)行采購業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行輪崗，督促第三方參與采購環(huán)節(jié)，形成對供應(yīng)商的評估及準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)控制。在采購時根據(jù)采購合同、采購申請、驗收證明、票據(jù)等基本資料進(jìn)行規(guī)范化管理，確保各類信息相互一致，要重點關(guān)注付款入庫時出的發(fā)票真?zhèn)?，發(fā)票信息和合同信息、入戶信息是否一致等。

第二，優(yōu)化存貨管理。

在存貨管理中，要形成對各環(huán)節(jié)崗位的制衡機(jī)制，明確各崗位工作職權(quán)，落實責(zé)任到人的要求，明確盤點的周期，確保存貨管控規(guī)范，控制好存貨管理流程中的關(guān)鍵風(fēng)險點，包括驗收環(huán)節(jié)是否賬實相符、視同銷售是否規(guī)范處理、發(fā)生非正常損失處理是否規(guī)范等。

第三，優(yōu)化銷售與收款流程管理。

在銷售與收款流程中，要明確發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)具體的審批權(quán)限及管理措施，根據(jù)不同客戶建立不同的供應(yīng)商檔案，詳細(xì)記錄供應(yīng)商的信用變動情況，明確管理職責(zé)和權(quán)限，形成對各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的有效管控。

四、結(jié)語

近年來，企業(yè)經(jīng)營活動日益復(fù)雜，風(fēng)險呈現(xiàn)出多樣化的特點，風(fēng)險管理的要求不斷提高，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到了合法合規(guī)納稅的重要價值。但是企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險管理的理念普遍不足，很多企業(yè)未形成科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險控制規(guī)劃。開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作要求企業(yè)各部門通力配合，對可能存在的風(fēng)險進(jìn)行全面評估，確保企業(yè)有效控制風(fēng)險，實現(xiàn)良性發(fā)展。

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