魯甜甜
(云南經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 云南安寧 650300)
營(yíng)商環(huán)境是指與市場(chǎng)主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的體制機(jī)制因素總和,包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)多個(gè)方面,是涉及改革開(kāi)放多個(gè)系統(tǒng)的整體工程,其優(yōu)劣與否對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生直接影響,進(jìn)而影響社會(huì)就業(yè)、財(cái)政收入諸多方面。稅收營(yíng)商環(huán)境作為營(yíng)商環(huán)境的重要組成部分,是激發(fā)市場(chǎng)主體活力、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要保障。
《中國(guó)縣域高質(zhì)量發(fā)展報(bào)告2023》指出,截至2022年底,中國(guó)內(nèi)地共有縣域1866個(gè),占全國(guó)國(guó)土面積的90%左右,占中國(guó)大陸人口和GDP的比重分別為52.5%和38.1%?!蛾P(guān)于推進(jìn)以縣城為重要載體的城鎮(zhèn)化建設(shè)的意見(jiàn)》重點(diǎn)強(qiáng)調(diào),要持續(xù)提高縣城的綜合承載力和發(fā)展質(zhì)量,滿足農(nóng)民到縣城安家就業(yè)需求和縣城居民生產(chǎn)生活需要,擴(kuò)大內(nèi)需戰(zhàn)略、協(xié)同推進(jìn)新型城鎮(zhèn)化和鄉(xiāng)村振興同步發(fā)展。由此可見(jiàn),縣域作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基本單元,是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的主戰(zhàn)場(chǎng)。而良好的稅收營(yíng)商環(huán)境對(duì)市場(chǎng)主體權(quán)益、市場(chǎng)投資吸引力、地方政府財(cái)稅收入、城鄉(xiāng)社會(huì)就業(yè)、縣域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面存在重要影響,研究縣域稅收營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化路徑,助推區(qū)域經(jīng)濟(jì)提升十分必要。
稅收營(yíng)商環(huán)境的參與主體主要包括納稅人和稅務(wù)部門(mén)。從納稅人角度而言,稅收環(huán)境的優(yōu)化可以促進(jìn)縣域經(jīng)濟(jì)主體競(jìng)爭(zhēng)力的提高,賦能招商引資措施。此外,縣域稅收環(huán)境的優(yōu)化體現(xiàn)了區(qū)域稅收治理能力,為縣域經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)?;诖?,本文選取縣級(jí)市A市作為研究對(duì)象,深入分析A市稅收營(yíng)商環(huán)境的現(xiàn)狀及問(wèn)題,探索稅收營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)化路徑。
A市為云南省縣級(jí)市,是滇中新區(qū)開(kāi)發(fā)建設(shè)的首要核心區(qū),是云南省面向南亞、東南亞輻射中心的重要支點(diǎn)。截至2022年末,該市常住人口49.14萬(wàn),城鎮(zhèn)化率達(dá)83.62%,稅收總額為28.68億元,占地方一般公共預(yù)算收入的64.7%;2022年,地區(qū)生產(chǎn)總值達(dá)661.89億元,位列“2022年中國(guó)工業(yè)百?gòu)?qiáng)縣(市)”第77位,是云南省唯一上榜的縣級(jí)市。近年來(lái),A市抓轉(zhuǎn)型促升級(jí),產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)不斷夯實(shí),實(shí)施“工業(yè)立市”戰(zhàn)略,持續(xù)深化“放管服”改革,推進(jìn)減證便民“四個(gè)一批”改革,著力優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境。由此可見(jiàn),A市具有較強(qiáng)的縣域營(yíng)商環(huán)境代表性。本文從納稅者滿意度層面,圍繞稅收營(yíng)商環(huán)境中影響納稅企業(yè)切身利益的納稅成本、納稅服務(wù)、稅收征管模式三方面分析A市稅收營(yíng)商環(huán)境的現(xiàn)狀,反映現(xiàn)實(shí)需求和問(wèn)題,探究解決問(wèn)題的實(shí)施路徑,提高縣域投資吸引力和經(jīng)濟(jì)質(zhì)量。
A市稅務(wù)局近年來(lái)在嚴(yán)格落實(shí)稅收優(yōu)惠政策、提升納稅服務(wù)水平、升級(jí)稅收征管模式、辦稅人員培訓(xùn)等方面不斷完善與優(yōu)化,在群眾辦稅滿意度方面獲得一定成效。主要措施與成效如下。
2.2.1 稅收政策積極宣貫
積極宣貫和落實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的各項(xiàng)退稅減稅降費(fèi)政策,尤其是大規(guī)模增值稅留抵退稅政策,對(duì)各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策開(kāi)展針對(duì)性的輔導(dǎo)工作,將政策文件轉(zhuǎn)化為通俗易懂的語(yǔ)言,幫助納稅人、繳費(fèi)人第一時(shí)間全面準(zhǔn)確了解政策,做到應(yīng)知盡知、愿享盡享。依托公眾號(hào)及App推送新的組合式稅費(fèi)支持政策等涉稅資訊,發(fā)布“便民辦稅”系列宣傳海報(bào)。設(shè)計(jì)制作印有組合式稅費(fèi)支持政策二維碼的餐墊,針對(duì)商貿(mào)聚集區(qū)等重點(diǎn)區(qū)域外賣(mài)訂單定向發(fā)放宣傳餐墊,擴(kuò)大宣傳覆蓋面。在辦稅服務(wù)廳公告欄設(shè)立“組合式稅費(fèi)支持政策專欄”,印制發(fā)放《2022年組合式稅費(fèi)支持政策匯編》。召開(kāi)“稅企直連——服務(wù)招商引資重點(diǎn)企業(yè)”視頻座談會(huì),了解企業(yè)急難愁盼問(wèn)題,“線上面對(duì)面”為企業(yè)答疑解惑,宣講新的組合式稅費(fèi)支持政策,將組合式稅費(fèi)支持政策同步送“上門(mén)”,實(shí)現(xiàn)政策宣傳精準(zhǔn)輔導(dǎo)。
2.2.2 納稅服務(wù)質(zhì)量提高
積極推廣辦稅App、自然人電子稅務(wù)局等,梳理“非接觸式”辦稅繳費(fèi)事項(xiàng)清單;落實(shí)首問(wèn)責(zé)任、預(yù)約辦稅、延時(shí)服務(wù)、一次性告知和“最多跑一次”等便民辦稅措施,確保問(wèn)題及時(shí)解答、事項(xiàng)及時(shí)辦理。實(shí)施分類分級(jí)個(gè)性化管理措施,做到“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”“一對(duì)一”的電話協(xié)同輔導(dǎo)和服務(wù),確保納稅人應(yīng)享盡享、直達(dá)快享,實(shí)現(xiàn)涉稅事項(xiàng)網(wǎng)上辦,讓納稅人的需求得到快速響應(yīng)。
2.2.3 稅收征管模式升級(jí)
建設(shè)“云稅通”稅企溝通互動(dòng)平臺(tái),開(kāi)拓“釘釘+微信”的一云兩端模式,充分運(yùn)用“大數(shù)據(jù)+精準(zhǔn)推送”為納稅人、繳費(fèi)人提供涉稅信息精準(zhǔn)推送、“云小稅”機(jī)器人24小時(shí)在線咨詢、納稅人學(xué)堂多種涉稅服務(wù),讓納稅人、繳費(fèi)人足不出戶即可查閱咨詢各類涉稅信息。通過(guò)網(wǎng)格化管理配置稅務(wù)管理專員,界定崗位職責(zé)、優(yōu)化管理制度,注重稅收風(fēng)控系統(tǒng)應(yīng)對(duì),逐步實(shí)現(xiàn)固定管戶向分類分級(jí)管戶、無(wú)差別管理向差異化管理、事前審核向事中事后監(jiān)管、經(jīng)驗(yàn)管理向大數(shù)據(jù)管理的轉(zhuǎn)變。通過(guò)與金稅四期系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)框架的功能分析,設(shè)置“微”電子交互平臺(tái)、“非接觸式”等渠道提高辦稅服務(wù)質(zhì)量。
2.2.4 辦稅人員培訓(xùn)組織
針對(duì)涉稅中介組織開(kāi)展云南省辦稅繳費(fèi)業(yè)務(wù)指引培訓(xùn)會(huì)4場(chǎng),分級(jí)分類針對(duì)企業(yè)辦稅人員開(kāi)展納稅人線下課堂3期,累計(jì)參會(huì)達(dá)182人;開(kāi)展新的組合式稅費(fèi)支持政策稅費(fèi)服務(wù)產(chǎn)品體驗(yàn)活動(dòng),邀請(qǐng)不同社會(huì)群體人員參與體驗(yàn),接受大眾對(duì)稅收工作的監(jiān)督與指導(dǎo),不斷提升稅費(fèi)服務(wù)工作水平。
對(duì)A市的稅收營(yíng)商環(huán)境滿意度調(diào)研主要從納稅企業(yè)和稅收部門(mén)兩個(gè)層面展開(kāi),采取實(shí)地走訪談、問(wèn)卷調(diào)查的方式進(jìn)行相關(guān)資料的收集,共發(fā)放問(wèn)卷150份,收回150份,剔除無(wú)效問(wèn)卷后得到有效問(wèn)卷120份。本次調(diào)研的企業(yè)涵蓋制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、農(nóng)林漁牧、建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等,調(diào)研范圍覆蓋全縣域,參與對(duì)象多層次化,調(diào)研結(jié)果統(tǒng)計(jì)具有一定的科學(xué)性。調(diào)研內(nèi)容主要圍繞A市稅收營(yíng)商環(huán)境中納稅成本、納稅服務(wù)、稅收征管等方面,盡可能掌握真實(shí)可靠的現(xiàn)實(shí)情況,保證問(wèn)卷調(diào)查的有效性。
2.3.1 調(diào)研對(duì)象統(tǒng)計(jì)
本次調(diào)研涉及行業(yè)包括制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、農(nóng)林漁牧、建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等,納稅主體具體構(gòu)成如圖1所示。受訪人員類型包括稅收部門(mén)工作人員、單位負(fù)責(zé)人、辦稅專員、財(cái)務(wù)人員,有效問(wèn)卷共120份,具體占比如圖2所示。
圖1 調(diào)研對(duì)象行業(yè)構(gòu)成
圖2 受訪研對(duì)象職位分布
2.3.2 調(diào)研結(jié)果統(tǒng)計(jì)
本次調(diào)研問(wèn)卷內(nèi)容主要包括納稅成本、納稅服務(wù)、稅收征管三個(gè)方面,受訪者可從非常滿意、滿意、一般、不太滿意、不滿意五個(gè)等級(jí)進(jìn)行選擇。其中,納稅成本是指企業(yè)稅收遵從的執(zhí)行成本,受訪者可根據(jù)實(shí)際情況填寫(xiě)問(wèn)卷。
王長(zhǎng)宇(2016)提出,納稅成本涵蓋了履行納稅義務(wù)從理解稅法到納稅申報(bào)、繳納稅款、接受稅務(wù)檢查和處罰整個(gè)過(guò)程所耗費(fèi)的資源。本文的納稅成本問(wèn)卷基于此設(shè)計(jì)稅務(wù)代理成本、涉稅事項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用、其他支出三個(gè)維度。對(duì)120家企業(yè)納稅成本調(diào)研結(jié)果統(tǒng)計(jì)如表1所示。
表1 納稅成本調(diào)查情況統(tǒng)計(jì)
納稅服務(wù)維度主要是從納稅企業(yè)角度對(duì)稅收部門(mén)提供的相關(guān)服務(wù)滿意程度進(jìn)行評(píng)價(jià)。本文主要從稅收部門(mén)服務(wù)、稅收政策宣貫與落實(shí)、涉稅審批效率、報(bào)送涉稅資料、稅務(wù)機(jī)關(guān)辦事效率五個(gè)角度的滿意度進(jìn)行訪談與調(diào)研,調(diào)研結(jié)果統(tǒng)計(jì)如表2所示。
表2 納稅服務(wù)滿意度統(tǒng)計(jì)
稅收征管是稅收征管活動(dòng)運(yùn)行機(jī)制的抽象概括,是稅收征收管理活動(dòng)的形式,存在于稅收征管活動(dòng)全過(guò)程。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照其自身的特點(diǎn),對(duì)其工作流程、管理思想、組織結(jié)構(gòu)等進(jìn)行統(tǒng)一的一種征收管理模式,通常采用“征、管、查”相結(jié)合的方式。本文主要從納稅人滿意度角度對(duì)稅務(wù)部門(mén)在“征、管、查”過(guò)程中的征管模式、公開(kāi)透明性、監(jiān)管力度、執(zhí)法行為、投訴處理五個(gè)方面進(jìn)行訪談和調(diào)研,調(diào)研結(jié)果統(tǒng)計(jì)如表3所示。
表3 稅收征管滿意度統(tǒng)計(jì)
通過(guò)對(duì)受訪對(duì)象的座談資料和問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)分析,A市納稅成本產(chǎn)生的原因有以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn):第一,小微企業(yè)一般不設(shè)置專有的財(cái)務(wù)部門(mén),或中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員能力偏弱,受訪對(duì)象中92.5%的企業(yè)需聘請(qǐng)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)代理人員來(lái)辦理涉稅相關(guān)事項(xiàng),稅務(wù)代理成本高是受訪對(duì)象納稅成本高的重要原因;第二,涉稅事項(xiàng)成本高的企業(yè)主要產(chǎn)生了設(shè)備購(gòu)買(mǎi)、滯納金、罰金、財(cái)務(wù)和稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力弱帶來(lái)的培訓(xùn)支出,其他納稅相關(guān)的工本費(fèi)、設(shè)備維護(hù)費(fèi)等數(shù)額較??;第三,其他支出的產(chǎn)生主要是辦稅方面的資料準(zhǔn)備——申報(bào)——繳納稅款時(shí)間成本、辦理納稅事項(xiàng)而與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通所發(fā)生的交際成本、退稅延遲產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本等。
納稅人對(duì)納稅服務(wù)的滿意度最高的是“政策宣貫和落實(shí)”,仍存在9.87%的受訪企業(yè)反映了解到國(guó)家相關(guān)的稅收政策不及時(shí)和解讀不準(zhǔn)確的情況,但整體稅務(wù)機(jī)關(guān)宣傳落實(shí)稅收政策的工作有所提升,可見(jiàn)A市稅務(wù)部門(mén)多渠道、多形式、多角度下對(duì)國(guó)家稅收政策的宣貫工作落到了實(shí)處。89.17%的受訪對(duì)象對(duì)“稅收部門(mén)的服務(wù)”比較滿意,說(shuō)明“非接觸式”辦稅繳費(fèi)和“最多跑一次”便民辦稅措施取得成效,但仍有管理員存在態(tài)度差、推卸責(zé)任、答疑解惑不精準(zhǔn)的情況;19.17%的受訪對(duì)象對(duì)“資料報(bào)送要求”方面不太滿意的主要原因是報(bào)送資料要求高、支撐材料復(fù)雜、資料容錯(cuò)率低帶來(lái)較大的辦理壓力;22.5%的受訪對(duì)象對(duì)“辦事效率”不滿意之處主要在辦稅流程簡(jiǎn)化度不高和部分辦稅人員政策不熟悉方面;13.33%受訪者對(duì)“業(yè)務(wù)審批效率”不滿意的主要原因是A市稅務(wù)部門(mén)人員配比不足、事多人少、崗位職責(zé)劃分不明確等。
稅收征管模式方面,84.17%的受訪對(duì)象對(duì)A市的征管模式滿意,反映稅務(wù)部門(mén)實(shí)現(xiàn)從管理到服務(wù)轉(zhuǎn)型,真正體現(xiàn)“放、管、服”改革機(jī)制;15.83%的不滿意受訪對(duì)象,主要是稅務(wù)人員對(duì)新系統(tǒng)更換產(chǎn)生的不適應(yīng)性和“金稅四期”培訓(xùn)帶來(lái)的緊張度。受訪對(duì)象對(duì)A市稅務(wù)部門(mén)征稅時(shí)的公開(kāi)、透明度情況滿意度較高,達(dá)到92.5%,說(shuō)明在政務(wù)公開(kāi)方面做得較好;80.83%的受訪對(duì)象對(duì)監(jiān)管力度比較滿意,19.17%的納稅企業(yè)不滿意主要是認(rèn)為大數(shù)據(jù)智能背景下對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控存在一定的不合理之處,回避風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給納稅企業(yè)帶來(lái)較大負(fù)擔(dān)。18.33%的受訪對(duì)象對(duì)執(zhí)法行為不滿意的原因是行政法規(guī)處罰實(shí)施具有強(qiáng)制性,而遵從處罰損害企業(yè)利益,以至于部分企業(yè)不滿。14.16%的受訪對(duì)象對(duì)投訴處理不滿意主要是投訴雖然回應(yīng)很及時(shí),但投訴問(wèn)題并未得到有效解決和處理。
總體而言,通過(guò)對(duì)調(diào)研情況的整理和分析得出,A市稅收營(yíng)商環(huán)境狀況仍然存在納稅企業(yè)的遵從成本較高、財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員素質(zhì)偏低,無(wú)法適應(yīng)不斷調(diào)整的稅收政策、辦稅資料簡(jiǎn)化程度不高、大數(shù)據(jù)背景下簡(jiǎn)政放權(quán)后風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻數(shù)增加與責(zé)任轉(zhuǎn)移等突出問(wèn)題。
陳治(2023)認(rèn)為稅收營(yíng)商環(huán)境不應(yīng)在放松規(guī)制與強(qiáng)化規(guī)制的兩極之間選擇搖擺,而應(yīng)通過(guò)稅收營(yíng)商環(huán)境治理尋求政府與市場(chǎng)、稅收強(qiáng)制性征管與納稅人自主發(fā)展之間的平衡。本文結(jié)合A市縣域稅收營(yíng)商環(huán)境發(fā)展需求,從部門(mén)協(xié)同效率、納稅人權(quán)力、簡(jiǎn)政放權(quán)與稅收管理三個(gè)維度出發(fā),探尋縣域稅收環(huán)境優(yōu)化的可行路徑。
納稅過(guò)程中存在的納稅申報(bào)時(shí)間長(zhǎng)、審批環(huán)節(jié)多、資料復(fù)雜等不良體驗(yàn)與部門(mén)間的信息傳遞和共享效率顯著相關(guān)。營(yíng)商環(huán)境中,納稅企業(yè)信息需在不同市場(chǎng)部門(mén)錄入,通過(guò)數(shù)據(jù)共享實(shí)現(xiàn)各部門(mén)需求信息,提高部門(mén)協(xié)同質(zhì)效是改善辦稅便利度的重要途徑。
首先,從整體上均衡納稅人的義務(wù)與權(quán)力?!抖惙ā贰抖愂照魇展芾矸ā返攘⒎l文中偏向于強(qiáng)調(diào)納稅人履行義務(wù)的規(guī)范性內(nèi)容,而忽略了納稅企業(yè)作為稅收主體享有權(quán)力的主動(dòng)性。優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境應(yīng)為納稅企業(yè)構(gòu)造能動(dòng)積極的權(quán)利,例如地方性涉稅公共政策制定的參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)、獲得稅務(wù)部門(mén)幫助和服務(wù)的權(quán)力、隱私信息被保護(hù)的權(quán)力等;其次,稅收優(yōu)惠要注重成本效益原則。享受稅收優(yōu)惠背后煩瑣的申報(bào)流程導(dǎo)致稅收優(yōu)惠權(quán)益的享有與遵從成本嚴(yán)重失衡,優(yōu)惠政策制定應(yīng)注重實(shí)施效果,確保納稅人權(quán)力的享用,稅收優(yōu)惠實(shí)踐可以呈現(xiàn)多樣性??傊?,稅收營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)化要注重納稅人的需求,強(qiáng)調(diào)納稅人的主體位置是稅收營(yíng)商環(huán)境實(shí)質(zhì)性發(fā)展的重要方面。
目前,數(shù)字技術(shù)的介入使得簡(jiǎn)政放權(quán)成效顯著,納稅流程得到實(shí)質(zhì)性地簡(jiǎn)化,同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)防范的責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人,導(dǎo)致稅收管理效率的降低。相關(guān)研究表明,大數(shù)據(jù)背景下,簡(jiǎn)政放權(quán)后風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻數(shù)增加與責(zé)任轉(zhuǎn)移問(wèn)題逐漸突出,大幅提高納稅企業(yè)的納稅成本和心理壓力。基于此,簡(jiǎn)政放權(quán)的同時(shí),要提供便利高效的納稅服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、問(wèn)題解決機(jī)制,否則會(huì)降低稅收管理的質(zhì)效,重視簡(jiǎn)政放權(quán)與稅收管理間的協(xié)調(diào)關(guān)系是稅收營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化的重要部分。
本文基于A市營(yíng)商環(huán)境現(xiàn)狀分析,從部門(mén)協(xié)同、保護(hù)納稅人權(quán)力、協(xié)調(diào)簡(jiǎn)政放權(quán)與稅收管理關(guān)系三個(gè)方面提出稅收營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化的針對(duì)性建議。A市作為云南省的百?gòu)?qiáng)縣,其稅收營(yíng)商環(huán)境現(xiàn)狀具有一定的代表性,可為其他縣域稅收環(huán)境的優(yōu)化提供一定參考。而優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境是一項(xiàng)協(xié)同性、系統(tǒng)性、持續(xù)性的工程,除了稅務(wù)部門(mén)完善機(jī)制與提升服務(wù)外,還應(yīng)深入分析縣級(jí)政府治理機(jī)制,注重縣級(jí)各部門(mén)多方聯(lián)動(dòng)、協(xié)調(diào)推進(jìn)、共同治理,多方著力實(shí)現(xiàn)良好的稅收營(yíng)商環(huán)境。