楊敬靜 浪潮集團(tuán)有限公司

引言

在全球化競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的當(dāng)下，國(guó)有企業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。如何有效利用資源、提高運(yùn)營(yíng)效率，并在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境中保持競(jìng)爭(zhēng)力，成為擺在每個(gè)國(guó)有企業(yè)面前的重要課題。在這一背景下，預(yù)算管理作為提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵工具，其重要性日益顯著。因此，深入探討和優(yōu)化國(guó)有企業(yè)在企業(yè)內(nèi)控視角下的預(yù)算管理，既是提高國(guó)有企業(yè)管理水平的需要，也是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的必然選擇。

一、基于內(nèi)控視角的國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理重要性

（一）優(yōu)化資源配置導(dǎo)向性

基于企業(yè)內(nèi)控視角，國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管理對(duì)優(yōu)化資源配置具有重要意義。在內(nèi)控體系下，預(yù)算管理不僅涉及資金的分配和使用，更關(guān)乎資源配置的優(yōu)化。內(nèi)控機(jī)制通過(guò)明確各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)和責(zé)任人，確保資源被分配到最需要且效益最大的領(lǐng)域。這種基于績(jī)效的資源配置方法，強(qiáng)調(diào)以成果和效率為導(dǎo)向，從而大幅提升資源的使用效率。內(nèi)控體系提供了一種標(biāo)準(zhǔn)化和系統(tǒng)化的管理工具，使得資源配置更加科學(xué)合理，通過(guò)內(nèi)控機(jī)制中的預(yù)算審批、監(jiān)控和評(píng)估，可以確保每一筆支出都有其合理性和必要性，避免資源的浪費(fèi)和濫用。

（二）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控約束性

從企業(yè)內(nèi)控的角度出發(fā)，預(yù)算管理對(duì)于增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力至關(guān)重要。內(nèi)控體系中的預(yù)算管理不僅涉及財(cái)務(wù)管理，還包括對(duì)各種潛在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。這種管理方式能夠幫助企業(yè)在面臨不確定性和外部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，做出更為合理和及時(shí)的決策，從而降低或規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控框架下的預(yù)算管理能夠促進(jìn)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)化的識(shí)別和分析。通過(guò)設(shè)定預(yù)算和監(jiān)控實(shí)際支出，企業(yè)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)異常，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)源，并采取措施進(jìn)行控制和預(yù)防。例如通過(guò)預(yù)算管理，企業(yè)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本超支的問(wèn)題，迅速調(diào)整操作策略，防止小問(wèn)題演變成大風(fēng)險(xiǎn)。此外，預(yù)算管理還涉及對(duì)未來(lái)市場(chǎng)變化和外部環(huán)境的預(yù)測(cè)和準(zhǔn)備。在內(nèi)控體系中，預(yù)算的制定不僅基于過(guò)去的數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)，還需考慮未來(lái)出現(xiàn)的各種情況，從而使企業(yè)能夠更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變動(dòng)和外部沖擊。

（三）落實(shí)管理責(zé)任全面性

在企業(yè)內(nèi)控視角下，國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管理在促進(jìn)透明度和責(zé)任制方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。內(nèi)控體系的實(shí)施，尤其是在預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)估方面的應(yīng)用，能夠大幅提升管理過(guò)程的透明度，并強(qiáng)化責(zé)任分配和執(zhí)行。一方面，內(nèi)控機(jī)制中的預(yù)算管理要求對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行和評(píng)估過(guò)程進(jìn)行全面的記錄和公開(kāi)，這種透明度不僅使管理層和員工了解企業(yè)資源的配置和使用情況，還能讓外部利益相關(guān)者（政府、股東和公眾等）對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)有更清晰的認(rèn)識(shí)。透明的預(yù)算管理過(guò)程增加了企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督的可能性，從而減少了不當(dāng)行為和浪費(fèi)的發(fā)生。另一方面，通過(guò)內(nèi)控體系下的預(yù)算管理，責(zé)任制得到了強(qiáng)化。每一項(xiàng)預(yù)算的制定和執(zhí)行都有明確的責(zé)任人，對(duì)其績(jī)效的評(píng)價(jià)與個(gè)人或部門的責(zé)任直接相關(guān)。這種責(zé)任機(jī)制不僅確保了預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也促使員工更加關(guān)注預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)整體目標(biāo)的一致性。責(zé)任明晰的環(huán)境下，每個(gè)員工都清楚自己的行為對(duì)企業(yè)整體績(jī)效的影響，從而激勵(lì)他們更加積極地參與到企業(yè)管理和決策中。

二、基于內(nèi)控視角的國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控制度與預(yù)算管理脫節(jié)

國(guó)有企業(yè)在實(shí)施內(nèi)控制度與預(yù)算管理時(shí)，常常面臨兩者脫節(jié)的問(wèn)題，這一現(xiàn)象在大型國(guó)有企業(yè)中尤為普遍。首先，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)與實(shí)施往往與預(yù)算管理的實(shí)際需求不匹配。在許多國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)控制度更多地側(cè)重于規(guī)范財(cái)務(wù)行為和審計(jì)過(guò)程，而對(duì)于如何與預(yù)算管理緊密結(jié)合，指導(dǎo)預(yù)算的制定、執(zhí)行和監(jiān)控卻缺乏明確的指引。這種分離導(dǎo)致內(nèi)控制度在預(yù)算管理中的應(yīng)用效果并不理想，無(wú)法充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。其次，預(yù)算管理流程往往與內(nèi)控制度要求不同步。在一些國(guó)有企業(yè)中，預(yù)算制定和執(zhí)行的流程沒(méi)有很好地融入內(nèi)控體系，導(dǎo)致預(yù)算制定時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的考量不足，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)控和調(diào)整也無(wú)法得到有效的內(nèi)控支持。這種脫節(jié)不僅降低了預(yù)算管理的效率，也增加了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。最后，內(nèi)控制度與預(yù)算管理之間的信息交流不暢也是一個(gè)突出問(wèn)題。由于內(nèi)控制度與預(yù)算管理體系在信息共享和溝通機(jī)制上存在缺陷，導(dǎo)致兩者之間的“信息孤島”現(xiàn)象嚴(yán)重，從而影響了預(yù)算管理的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

（二）預(yù)算編制缺乏全員參與機(jī)制

國(guó)有企業(yè)在預(yù)算編制過(guò)程中普遍存在透明度不足的問(wèn)題，這在很大程度上影響了預(yù)算管理的有效性和公信力。首先，全員對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足，這削弱了預(yù)算制度的內(nèi)在動(dòng)力。在國(guó)有企業(yè)中，預(yù)算管理的重要性往往沒(méi)有得到全體員工的充分認(rèn)識(shí)。員工視預(yù)算為一種形式主義的任務(wù)，僅僅是上級(jí)的要求而非一項(xiàng)能夠促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率的管理工具。其次，預(yù)算管理過(guò)程中的參與度不足。在傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式下，大多數(shù)員工并未被納入預(yù)算的編制流程，他們的意見(jiàn)和建議很少被考慮。預(yù)算編制往往是在少數(shù)高層管理人員中進(jìn)行，管理層的其他成員對(duì)預(yù)算編制的過(guò)程和依據(jù)知之甚少。這種信息閉塞導(dǎo)致預(yù)算不能充分反映各部門、各層級(jí)的實(shí)際需要和可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。最后，預(yù)算績(jī)效管理通常只涉及管理層，忽略了普通員工的參與。這導(dǎo)致了績(jī)效管理的局限性，使得預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控和評(píng)價(jià)變得形式化。管理層因?yàn)閷?duì)業(yè)務(wù)的直接控制而成為預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的主要對(duì)象，但是缺乏對(duì)一線員工績(jī)效的監(jiān)控和激勵(lì)，無(wú)法形成全方位的預(yù)算績(jī)效管理體系。

（三）績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制有待完善

在當(dāng)前的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制下，國(guó)有企業(yè)面臨的一項(xiàng)關(guān)鍵問(wèn)題是預(yù)算松弛。一是由于目標(biāo)設(shè)定不明確，預(yù)算分配缺乏與企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略的緊密結(jié)合，這導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中難以確保每項(xiàng)支出都能實(shí)現(xiàn)預(yù)定的績(jī)效目標(biāo)，從而引發(fā)了預(yù)算浪費(fèi)和效率低下的問(wèn)題。二是在企業(yè)中普遍存在信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，管理層與員工間、不同部門間的信息流通不暢，這使得相關(guān)利益主體難以及時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行和績(jī)效成果的真實(shí)情況，進(jìn)一步加劇了預(yù)算松弛的問(wèn)題。三是缺乏全面透明的信息共享平臺(tái)也是導(dǎo)致預(yù)算松弛的問(wèn)題之一。沒(méi)有一個(gè)有效的信息披露機(jī)制，使得績(jī)效數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)更新和公開(kāi)化難以實(shí)現(xiàn)，阻礙了企業(yè)內(nèi)部對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控和自我調(diào)整能力。四是在激勵(lì)與約束機(jī)制方面，現(xiàn)行的績(jī)效評(píng)價(jià)體系未能充分激發(fā)員工和管理層的積極性。激勵(lì)政策的設(shè)計(jì)往往忽視了過(guò)程中的即時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)，側(cè)重于年終評(píng)價(jià)，未能形成對(duì)有效預(yù)算控制和優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行的即時(shí)反饋和激勵(lì)。五是責(zé)任追究機(jī)制不夠明確和嚴(yán)格，缺乏有效的監(jiān)督和懲罰措施，導(dǎo)致預(yù)算松弛行為得不到及時(shí)的糾正。這些問(wèn)題集體反映了當(dāng)前績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制需要在目標(biāo)設(shè)定、信息流通以及激勵(lì)與約束方面的深入完善。

（四）預(yù)算執(zhí)行管控力度不足

國(guó)有企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)控不足也是一個(gè)嚴(yán)重問(wèn)題，這在很大程度上削弱了預(yù)算管理的有效性。首先，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)時(shí)監(jiān)控不到位。在許多國(guó)有企業(yè)中，預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控主要依賴于定期的財(cái)務(wù)報(bào)告，缺乏實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控機(jī)制。這導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題無(wú)法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決。其次，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)管理不充分。在預(yù)算執(zhí)行的各個(gè)階段，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和管理通常不夠重視，無(wú)法有效防范和應(yīng)對(duì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，增加了預(yù)算超支和效率低下的風(fēng)險(xiǎn)。再次，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控的技術(shù)手段和工具落后。許多國(guó)有企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控方面還依賴于傳統(tǒng)的手工操作和簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)軟件，缺乏高效、智能的監(jiān)控工具和系統(tǒng)，導(dǎo)致監(jiān)控效率和準(zhǔn)確性不高。最后，預(yù)算執(zhí)行的問(wèn)責(zé)機(jī)制不健全。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，往往難以明確責(zé)任歸屬，缺乏有效的問(wèn)責(zé)和糾正措施，減弱了監(jiān)控的約束力和改進(jìn)動(dòng)力。

三、基于內(nèi)控視角的國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理優(yōu)化對(duì)策

（一）加強(qiáng)內(nèi)控制度與預(yù)算管理流程的銜接和一致性

為了增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管理，至關(guān)重要的是加強(qiáng)內(nèi)控制度與預(yù)算管理流程的銜接和一致性。首先，需建立一個(gè)綜合性的內(nèi)控和預(yù)算管理系統(tǒng)。這一系統(tǒng)應(yīng)包含清晰的預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)控和評(píng)估流程。同時(shí)，系統(tǒng)內(nèi)的每個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)與內(nèi)控制度緊密相連，確保從預(yù)算的制定到執(zhí)行，再到評(píng)估的每一步都能遵守內(nèi)控原則，有效地控制風(fēng)險(xiǎn)。其次，應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段對(duì)內(nèi)控和預(yù)算管理流程進(jìn)行優(yōu)化。通過(guò)引入高效的軟件系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算信息的實(shí)時(shí)更新和共享，提高數(shù)據(jù)處理的透明度和準(zhǔn)確性。最后，還需建立健全的內(nèi)部溝通機(jī)制，保證預(yù)算管理流程中各環(huán)節(jié)信息的暢通無(wú)阻。通過(guò)定期的部門間會(huì)議、報(bào)告制度和意見(jiàn)反饋機(jī)制，可以確保各部門在預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中的緊密協(xié)作，提高決策的適應(yīng)性和靈活性。

（二）提高預(yù)算編制過(guò)程全員參與度

在優(yōu)化國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的過(guò)程中，增強(qiáng)預(yù)算編制的全員參與度是至關(guān)重要的一環(huán)。全員參與意味著從高層到基層，每一位員工都在預(yù)算管理過(guò)程中發(fā)揮作用，而不僅僅是將這一任務(wù)留給財(cái)務(wù)部門。這種做法的核心在于提高每位員工對(duì)于預(yù)算管理的意識(shí)和責(zé)任感，這樣不僅可以增強(qiáng)預(yù)算的準(zhǔn)確性和實(shí)用性，還可以加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性。首先，要建立一種企業(yè)文化，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的重要性，并將其視為企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行的關(guān)鍵部分。這可以通過(guò)舉辦定期的培訓(xùn)和研討會(huì)來(lái)實(shí)現(xiàn)，旨在教育員工理解預(yù)算對(duì)企業(yè)成功的影響，并確保每個(gè)人都了解自己在預(yù)算制定和執(zhí)行過(guò)程中的角色和責(zé)任。通過(guò)這些培訓(xùn)，員工可以更好地理解預(yù)算的制定是如何影響企業(yè)的每一項(xiàng)決策的，以及自己在其中可以如何作出貢獻(xiàn)。其次，要設(shè)計(jì)一套包容所有層級(jí)的參與機(jī)制。這意味著在預(yù)算的編制過(guò)程中，各部門負(fù)責(zé)人需要收集并整合來(lái)自他們團(tuán)隊(duì)的意見(jiàn)和建議。通過(guò)這種方式，不僅部門負(fù)責(zé)人，普通員工也會(huì)參與到預(yù)算的具體項(xiàng)目中，從而提升他們的參與度和加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的重視。最后，國(guó)有企業(yè)可以通過(guò)實(shí)施績(jī)效管理體系來(lái)強(qiáng)化全員預(yù)算管理意識(shí)。將預(yù)算執(zhí)行情況與員工的績(jī)效評(píng)估掛鉤，可以激勵(lì)員工更加積極地參與預(yù)算制定和監(jiān)督。例如，通過(guò)設(shè)立預(yù)算管理目標(biāo)，并將其納入年度績(jī)效目標(biāo)中，員工的薪酬和晉升可以與他們?cè)陬A(yù)算管理中的表現(xiàn)相關(guān)聯(lián)。

（三）完善績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制

在企業(yè)內(nèi)控的背景下，國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管理優(yōu)化需要一個(gè)強(qiáng)有力的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制來(lái)解決信息不對(duì)稱所導(dǎo)致的預(yù)算松弛問(wèn)題?？?jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制的完善應(yīng)當(dāng)專注于明確目標(biāo)、優(yōu)化信息流通和加強(qiáng)激勵(lì)與約束并舉，以此確保預(yù)算執(zhí)行與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，減少預(yù)算浪費(fèi)和效率低下的問(wèn)題。首先，完善績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制應(yīng)當(dāng)構(gòu)建在明確的目標(biāo)基礎(chǔ)之上?？?jī)效目標(biāo)需要與國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略緊密結(jié)合，確保每一項(xiàng)預(yù)算的分配都有明確的目標(biāo)導(dǎo)向。通過(guò)制定具體、可量化、可執(zhí)行的短期和長(zhǎng)期績(jī)效目標(biāo)，企業(yè)確保每一項(xiàng)費(fèi)用的投入都能夠?qū)?yīng)相應(yīng)的績(jī)效輸出，從而有效減少預(yù)算松弛現(xiàn)象。其次，為了解決信息不對(duì)稱問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)需要建立一個(gè)全面透明的信息共享平臺(tái)。通過(guò)該平臺(tái)，所有相關(guān)的預(yù)算和績(jī)效數(shù)據(jù)都應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)更新并向各級(jí)管理層和員工公開(kāi)，這樣每個(gè)人都能清楚地看到預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況和績(jī)效成果。這種透明度不僅有助于減少信息不對(duì)稱，而且還能夠鼓勵(lì)員工和管理層積極參與預(yù)算管理，提出建設(shè)性的意見(jiàn)和解決方案。最后，在激勵(lì)和約束方面，績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制應(yīng)當(dāng)通過(guò)設(shè)計(jì)合理的激勵(lì)政策來(lái)提升員工和管理層的積極性。這意味著不僅僅是在年終評(píng)價(jià)時(shí)給予獎(jiǎng)勵(lì)，還包括在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中實(shí)時(shí)的獎(jiǎng)勵(lì)措施。通過(guò)設(shè)立具體的獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)，如節(jié)約成本獎(jiǎng)、創(chuàng)新獎(jiǎng)勵(lì)等，鼓勵(lì)員工和管理層在預(yù)算管理中采取積極行動(dòng)，提高資金使用效率。

（四）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行過(guò)程管控

在國(guó)有企業(yè)中，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控是確保資源有效利用和提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)透明度的重要環(huán)節(jié)。第一，國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立一套完善的內(nèi)部報(bào)告體系，確保預(yù)算執(zhí)行情況能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地反饋給各級(jí)管理人員。這包括定期的財(cái)務(wù)報(bào)告、預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告等。同時(shí)，需要強(qiáng)化橫向和縱向溝通機(jī)制，確保信息在不同部門和不同層級(jí)之間流通無(wú)阻。第二，借助信息化工具實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)預(yù)算指標(biāo)的剛性管控，同時(shí)考慮預(yù)算編制的合理偏差，允許設(shè)置備用調(diào)劑額度，并基于內(nèi)外部環(huán)境的重大變化對(duì)預(yù)算進(jìn)行及時(shí)修正與糾偏。第三，為了確保預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性和規(guī)范性，對(duì)于違反預(yù)算紀(jì)律的行為必須進(jìn)行嚴(yán)肅處理。同時(shí)，還需要不斷完善和強(qiáng)化防范措施，如審計(jì)檢查、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等，以防止預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的不當(dāng)行為。第四，定期進(jìn)行內(nèi)部或外部審計(jì)，可以幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，并提供改進(jìn)建議。必要時(shí)考慮引入第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估，增加預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控的客觀性和權(quán)威性。

結(jié)語(yǔ)

本文全面探討了內(nèi)控視角下國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的重要性、存在的問(wèn)題及其優(yōu)化對(duì)策，旨在通過(guò)深入分析與系統(tǒng)優(yōu)化，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)在預(yù)算管理方面實(shí)現(xiàn)更高效、透明、規(guī)范的運(yùn)營(yíng)，從而有效提升其整體經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)責(zé)任履行能力。