賀芹 沂水縣夏蔚鎮(zhèn)衛(wèi)生院

引言

隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的改革進程也不斷加快，基層醫(yī)療衛(wèi)生院是我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的主要內(nèi)容之一，比如鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、社會醫(yī)療服務(wù)中心都屬于基層醫(yī)療衛(wèi)生院所涵蓋的組織，主要任務(wù)就是為常見病等提供疾病的基礎(chǔ)管理和服務(wù)。我國新醫(yī)改政策的發(fā)布，政府對基層醫(yī)療衛(wèi)生組織的重視度不斷提高，給予了充足的醫(yī)療資金幫助來保證基層醫(yī)療衛(wèi)生院可以沒有后顧之憂地發(fā)展，因此我國的基層醫(yī)療機構(gòu)的發(fā)展相比以前有很大的提升。雖然目前的基層醫(yī)療衛(wèi)生院得到了政府充分的資金支持，但是如果無法進行資金的合理分配與應(yīng)用，依然還是會出現(xiàn)資金短缺的問題，也會造成一些資源的浪費，給我國的經(jīng)濟發(fā)展帶來不小的壓力，成本核算管理在基層醫(yī)療衛(wèi)生院中占據(jù)重要的地位，通過合理核算成本，有利于保障資金得到合理的分配與應(yīng)用，為基層醫(yī)療機構(gòu)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

一、基層醫(yī)療衛(wèi)生院成本核算及管理制度分析

（一）總則

為了推動衛(wèi)生院的發(fā)展與進步，提高衛(wèi)生院的經(jīng)濟效益與社會效益，就要將衛(wèi)生院發(fā)展的目標(biāo)分配到各個科室中，然后根據(jù)衛(wèi)生院制定的成本管理以及會計制度等內(nèi)容來完善成本核算及管理制度，該制度的內(nèi)容主要包括成本核算、成本分析以及成本管理[1]。

（二）成本核算組織體系

為了保證衛(wèi)生院的成本核算工作可以有序進行，就需要財務(wù)室與審計室來負責(zé)開展成本核算工作。主要負責(zé)制定醫(yī)院成本核算制度以及考核方法并且進行貫徹和落實。

（三）成本核算工作

成本核算必須秉承著合法性、可靠性、相關(guān)性、權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則。醫(yī)院成本的構(gòu)成為：工作人員的費用、藥品費用、衛(wèi)生材料費用、辦公用品費用、固定折舊費用、后勤費用等。成本核算的流程為：首先將醫(yī)療業(yè)務(wù)支出所耗費的費用進行總結(jié)，將其劃分成為直接成本與間接成本，直接成本則直接計入，間接成本則可分配計入，最終都歸結(jié)成為科室業(yè)務(wù)成本[2]。然后再對后勤、行政等科室的耗費資金實施分攤形成醫(yī)療成本。為了更加全面、真實地通過核算將醫(yī)院的成本反映出來，成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)就必須按照規(guī)范要求進行采集，數(shù)據(jù)來源于財務(wù)室、藥劑科、醫(yī)保辦、設(shè)備科等，所有的數(shù)據(jù)信息均通過審核。

科室開展醫(yī)療活動后形成的直接成本可以直接納入到科室成本中，間接成本則需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入科室成本中。（1）衛(wèi)生材料費。針對不同的核算科室明確消耗材料費用，然后直接納入到成本中，對成本影響比較大的則可進行分期計入成本，但是要進行相關(guān)手續(xù)的辦理；（2）固定資產(chǎn)折舊。根據(jù)會計核算的方法來計提固定資產(chǎn)折舊；（3）公攤成本。按照科室收入的比率來確定具體數(shù)據(jù)[3]。

（四）成本分析

首先，成本分析的意義就是能夠了解成本的變動情況以及發(fā)生變動的原因，掌握好成本變動的具體規(guī)律才可以提出有效的管理和改善建議，以此來降低衛(wèi)生院的經(jīng)營成本，從而保障衛(wèi)生院經(jīng)濟效益。其次，成本分析采用的方法為趨勢分析法，就是對比兩期以上的成本數(shù)據(jù)，確定增減變化的方向和浮動程度，以此來掌握成本數(shù)據(jù)變化的趨勢。

（五）成本控制

衛(wèi)生院成本控制必須在保證醫(yī)療質(zhì)量的基礎(chǔ)上進行，通過合理的手段和方法按照預(yù)先確定好的成本限額、成本計劃、成本費用開支標(biāo)準(zhǔn)等對于成本形成過程中產(chǎn)生的消耗進行合理管理，從而可以最大程度的控制成本。成本控制的對策為：（1）構(gòu)建醫(yī)療配比系數(shù)。衛(wèi)生材料是最關(guān)鍵的成本變動指標(biāo)，要控制衛(wèi)生材料的支出就必須構(gòu)建符合要求的收入與衛(wèi)生材料配比系數(shù)。（2）辦公材料定額管理。辦公材料通過定額管理可以實現(xiàn)對總量的控制。比如以2023 年的辦公材料為依據(jù)對各種辦公材料進行分類，有些材料以辦公人員數(shù)量為基礎(chǔ)、有些材料是以服務(wù)患者的數(shù)量為基礎(chǔ)。（3）管理后勤費用。結(jié)合收入情況來計算科室成本。（4）藥占比管理。根據(jù)往年藥品的使用情況和科室的特點，構(gòu)建符合科室實際情況的藥品比例預(yù)算指標(biāo)[4]。（5）醫(yī)保費用的控制。根據(jù)科室收治的不同類型的患者和患者的診療費用來構(gòu)建人均費用預(yù)算指標(biāo)。（6）醫(yī)療收費嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的價格進行，要加強對醫(yī)療收費價格的管理。

二、基層醫(yī)療衛(wèi)生院成本核算中存在的問題

（一）缺乏對成本核算的重視

在當(dāng)前的醫(yī)療衛(wèi)生院中還有很多人認為成本會計是會計人員的事，與自己的工作沒有太大的關(guān)系。但是，費用計算涉及醫(yī)院的方方面面，工作量較大，其中涉及成本核算對象的確定、收入分割、費用分攤等，這些工作財務(wù)會計部門是不可能獨立完成的，只有各個科室都對成本核算的重要性和工作內(nèi)容有一定的掌握，各司其職才可以提高成本核算的質(zhì)量。從另一個角度來說，成本核算的目的是控制成本，如果沒有所有工作人員的參與也是不可能實現(xiàn)的[5]。

（二）將成本核算與分配獎金畫等號

許多醫(yī)療工作者都認為，成本會計是把收入分成若干部分，并按一定的比例分配紅利金額，所以，很多人都會將成本計算和分紅混為一談。雖然獎金的分配與成本核算有一定的關(guān)系，通過利益與成本責(zé)任掛鉤可以幫助各個科室減少成本、管理設(shè)備和用房的不合理占用，是保障醫(yī)院經(jīng)濟效益的關(guān)鍵，但由于薪酬是一種激勵機制，在成本會計中既有獎勵也有懲罰，所以，成本會計不應(yīng)只是一項為發(fā)放紅利而開展的工作。在醫(yī)院進行成本核算時，要遵循會計原理，獎金分類原則需要醫(yī)院根據(jù)衛(wèi)生行業(yè)分配制度的相關(guān)內(nèi)容和自身工作的具體情況來確定，這兩者雖然有關(guān)系，但是本質(zhì)上還是有區(qū)別的。

（三）忽略差異、過于強調(diào)統(tǒng)一

成本核算與科室、個人的勞動分配有密切的關(guān)系，因此很多工作認為成本核算需要按照一個標(biāo)準(zhǔn)、一種方法進行，要求保持高度統(tǒng)一。受到我國公有制平均主義的影響，許多衛(wèi)生院工作人員忽視差異，過分要求統(tǒng)一，在成本核算工作中采取一刀切的辦法。醫(yī)療單位的成本核算對象會有差異，具體表現(xiàn)在：（1）同專業(yè)的差異。比如小兒內(nèi)科與消化內(nèi)科、呼吸內(nèi)科均為內(nèi)科，但用藥、治療方法、藥物用量上都會有很大的不同。同樣是感冒疾病，兒科的用藥量就會大大減少，但是這并不代表兒科大夫的工作有問題，如果按照同樣的比例來分配獎金，兒科大夫可以分配到的金額也會較低，這種分配方式顯然是不合理的[6]。（2）資源配置有差異。受到多種因素的影響，醫(yī)院科室在人員、財產(chǎn)、物品的分配上會有差異，而這種差異對醫(yī)院的經(jīng)濟效益產(chǎn)生了影響。

（四）工作人員的專業(yè)素質(zhì)較差

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院也屬于事業(yè)單位，但是由于對財務(wù)管理的重視度較低，因此選擇的財務(wù)管理人員都并非專業(yè)的人才，基本都是由其他部門人員兼任或招聘了兼職人員，導(dǎo)致衛(wèi)生院的財務(wù)管理工作不夠權(quán)威、也不夠合理，也影響著成本核算的工作質(zhì)量，基層醫(yī)療衛(wèi)生院的財務(wù)管理效率和質(zhì)量大打折扣，甚至還會出現(xiàn)財務(wù)支出增加的情況。隨著我國醫(yī)療行業(yè)發(fā)展進入到新時期后，基層醫(yī)療衛(wèi)生院財務(wù)會計人員的專業(yè)知識不足、無法掌握最新的成本核算的技術(shù)，同時也未能在成本核算中構(gòu)建內(nèi)部控制管理機制，甚至在當(dāng)前的信息化時代下都無法充分利用電子計算機、電算化等技術(shù)開展成本核算的工作，這些因素都嚴(yán)重影響了成本核算的工作效率和工作質(zhì)量，無法實現(xiàn)基層醫(yī)療衛(wèi)生院中資源的優(yōu)化配置。

（五）成本核算與會計核算缺乏一致性

成本核算信息與會計核算信息具有一致性，但由于成本核算是對每月的 25 號至第 2 個月的 26 號之間數(shù)據(jù)進行計算，會計核算都是按自然月來計算的，這就使得同樣的信息由于計算方法的不同而產(chǎn)生了不同的信息，對基層醫(yī)院的穩(wěn)定健康運行產(chǎn)生不利的影響。成本核算屬于會計核算的其中一種技術(shù)，是否可以保證成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性則直接影響著基層醫(yī)療衛(wèi)生院的未來發(fā)展。

（六）收入確認方法選擇不對

根據(jù)醫(yī)院會計制度等文件的相關(guān)內(nèi)容可知，醫(yī)療機構(gòu)是要以住院病人為基礎(chǔ)來確定收入的，所以通過計算收入能夠精確地反映出各部門的工作狀況，只有將當(dāng)期的收入和按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的支出做好記錄才能精確地配比余額，以此來對各個部門進行績效評估。然而，在我國一些基層的醫(yī)療機構(gòu)中還是以出院患者為單位進行收入確認，這與會計制度不相適應(yīng)，成本核算收入并沒有體現(xiàn)出科室的收入情況，其中摻雜了很多其他支出內(nèi)容，這對基層醫(yī)療衛(wèi)生院的發(fā)展造成了不小的阻礙。

三、推動基層醫(yī)療衛(wèi)生院成本核算管理完善的對策

（一）提高醫(yī)療衛(wèi)生院人員對成本核算的認識

成本核算管理如果要發(fā)揮積極的作用，就需要所有醫(yī)護人員的參與，管理的質(zhì)量也受到全體醫(yī)療工作人員的影響。由此可知，為了保證成本核算管理水平，就要加大對成本核算重要性的宣傳，在衛(wèi)生院中營造一個人人參與成本核算管理的工作氛圍。第一，要重視宣傳范圍，不僅要對醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員進行成本核算的宣傳，還要對各個科室主任、醫(yī)生、護士等進行宣傳，讓衛(wèi)生院的所有工作人員都能認識到自身在成本核算工作中的義務(wù)與責(zé)任，從而也能認識到自身工作與成本核算的關(guān)系。第二，采用不同的宣傳方式，利用多媒體技術(shù)、健康輿論手段營造一個良好的宣傳氛圍。比如，通過板報、科務(wù)會、培訓(xùn)班的方式開展成本核算的宣傳教育，提高人們對成本核算認識的深度。

（二）構(gòu)建完善的管理制度

全成本核算管理所涉及的科室、人員范圍較廣，為了保證全成本核算管理工作可以走規(guī)范化、合理化的發(fā)展道路，那么構(gòu)建管理體系則是最基本的要求。全成本核算管理體系包括：（1）對實物的供應(yīng)進行規(guī)范。比如對醫(yī)療物品、藥品、儀器等物品的出庫、供應(yīng)等各個環(huán)節(jié)的具體時間、數(shù)量等進行嚴(yán)格的管理。（2）成本管理落實準(zhǔn)則。在成本單位的劃分、成本范圍的確定、成本的核算等方面要制定嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和管理對策。（3）考核制度，比如成本考核方法、成本管理的各個環(huán)節(jié)、醫(yī)院獎懲機制等都要給予不斷的完善[7]。

（三）構(gòu)建聯(lián)動式的信息管理系統(tǒng)

成本核算管理的質(zhì)量與基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也有密切的關(guān)系，醫(yī)院的業(yè)務(wù)環(huán)境較為復(fù)雜、工作內(nèi)容較多、分工較細，因此數(shù)據(jù)量也比較大，那么就要采取信息管理系統(tǒng)來對數(shù)據(jù)進行處理，有利于保證成本核算的質(zhì)量。衛(wèi)生院的成本管理信息系統(tǒng)的建設(shè)需要保證以下兩點原則：（1）保證自上而下的延伸。該系統(tǒng)應(yīng)覆蓋各科室的處置點、管理庫、收費點等與費用有關(guān)的資料，以確保資料的自動化采集與分析。（2）保證由內(nèi)到外的延伸。不同成本單元的操作權(quán)限是不同的，因此各部門工作人員只能在自己的權(quán)限范圍內(nèi)進行數(shù)據(jù)處理。而衛(wèi)生院的管理人員、財務(wù)人員對各種資料均有查詢、處理的權(quán)限。

（四）嚴(yán)格控制材料費用和業(yè)務(wù)費用

衛(wèi)生材料費用、業(yè)務(wù)費用等都是成本的主要構(gòu)成，只有對這些費用采取嚴(yán)格的管理才可以有效地降低成本。所以，要制定衛(wèi)生材料費用、業(yè)務(wù)費用支出預(yù)算限額，對預(yù)算的執(zhí)行能力進行定期的審核，并對造成費用支出的原因進行分析。營業(yè)費用主要包括水電、煤氣等，所以要在各部門設(shè)置計量表，按成本計費，對燃料費實行定額管理，節(jié)約較高的科室則給予一定的獎勵[8]。只有采取嚴(yán)格的預(yù)算管理，才可以有效地控制材料費用和業(yè)務(wù)費用的支出，這是降低衛(wèi)生院成本的最佳手段。

（五）加強固定資產(chǎn)管理

固定資產(chǎn)的管理中需要及時處理好固定資產(chǎn)的報廢手續(xù)，才能真正起到對固定資產(chǎn)折舊支出的控制作用。對固定資產(chǎn)進行合理的購置、維護計劃，確保設(shè)備的正常使用。要加強對維護人員的培訓(xùn)，對設(shè)備的維護進行專門的培訓(xùn)，以確保設(shè)備能夠長期穩(wěn)定的運行。一些超過年限、維修頻率越來越高的設(shè)備則要按照流程報廢，以此來達到控制折舊費用增長過快的情況。

結(jié)語

基層衛(wèi)生院中，成本核算是保證醫(yī)療衛(wèi)生院服務(wù)以及管理質(zhì)量提高的重點措施，傳統(tǒng)的財務(wù)管理會阻礙成本核算的開展，也無法為管理者確定發(fā)展決策提供依據(jù)。因此基層衛(wèi)生院要對成本核算有正確的認識，結(jié)合情況進行成本核算流程和管理體系的完善，通過靈活應(yīng)用成本核算的結(jié)果來為衛(wèi)生院的健康、可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。在新時期下，也要合理應(yīng)用信息技術(shù)進行成本核算工作，提高成本核算的準(zhǔn)確度，保障衛(wèi)生院資金得到合理的分配與應(yīng)用，為基層醫(yī)療機構(gòu)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。