王麗萍 山東省榮成市財(cái)政局

引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和改革，政府會(huì)計(jì)制度也在不斷進(jìn)行調(diào)整和完善。新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，無疑為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理提出了新的要求和挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)內(nèi)控作為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，如何在新的會(huì)計(jì)制度下進(jìn)行優(yōu)化和強(qiáng)化，已經(jīng)成為事業(yè)單位必須面對(duì)的問題。

一、新《政府會(huì)計(jì)制度》以及事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的概述

（一）新《政府會(huì)計(jì)制度》的基本內(nèi)容和要求

新《政府會(huì)計(jì)制度》改變了原有的現(xiàn)金制會(huì)計(jì)制度，轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制，將所有政府活動(dòng)視為會(huì)計(jì)對(duì)象，全面、準(zhǔn)確地記錄所有的經(jīng)濟(jì)資源和負(fù)債。明確了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等五大會(huì)計(jì)要素，確保所有財(cái)務(wù)交易和事件的完整記錄。強(qiáng)調(diào)在交易或事件發(fā)生時(shí)記錄為收入或費(fèi)用，無論現(xiàn)金是否已經(jīng)收到或支付[1]。也強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的全面披露不僅包括財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，還包括現(xiàn)金流量和政府間財(cái)務(wù)關(guān)系。為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，新《政府會(huì)計(jì)制度》提倡建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，防止和檢測(cè)欺詐與錯(cuò)誤。

（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要模式

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理通常包括預(yù)算管理模式和成本管理模式。預(yù)算管理模式強(qiáng)調(diào)財(cái)政預(yù)算的科學(xué)制定和執(zhí)行，目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)目標(biāo)的同時(shí)，確保預(yù)算的合理使用和執(zhí)行。在這種模式下，事業(yè)單位需要制定年度預(yù)算，包括預(yù)計(jì)收入和支出，并對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行定期評(píng)估和調(diào)整。成本管理模式關(guān)注成本的合理控制和有效分配，以實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益。在成本管理模式下，事業(yè)單位需全面了解和掌握成本信息，進(jìn)行有效的成本控制和管理，從而提高運(yùn)營(yíng)效率和質(zhì)量。

（三）事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的基本原則和特點(diǎn)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的基本原則包括完整性、獨(dú)立性、合規(guī)性、適應(yīng)性和有效性。完整性要求內(nèi)控系統(tǒng)涵蓋所有財(cái)務(wù)活動(dòng)和環(huán)節(jié)；獨(dú)立性要求內(nèi)控環(huán)節(jié)具有相互獨(dú)立、互相制衡的特點(diǎn)；合規(guī)性強(qiáng)調(diào)內(nèi)控活動(dòng)必須符合法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)定；適應(yīng)性要求內(nèi)控系統(tǒng)具有適應(yīng)環(huán)境變化和管理需要的能力；有效性要求內(nèi)控活動(dòng)必須能夠有效地防止和檢測(cè)欺詐和錯(cuò)誤。事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控有以下幾個(gè)顯著特點(diǎn)：第一，重視風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)識(shí)別并應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)管理中的各種風(fēng)險(xiǎn)，包括經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。第二，強(qiáng)調(diào)預(yù)防功能。內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)重視預(yù)防控制，通過預(yù)設(shè)的程序和規(guī)定，預(yù)防財(cái)務(wù)管理中的錯(cuò)誤和欺詐。第三，持續(xù)改進(jìn)。內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)具備持續(xù)改進(jìn)的能力，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化，不斷完善和優(yōu)化內(nèi)控環(huán)節(jié)和程序。第四，人員參與。內(nèi)控系統(tǒng)的實(shí)施需要全體員工的參與，通過建立財(cái)務(wù)責(zé)任制，明確各級(jí)人員的職責(zé)和權(quán)力，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控化和規(guī)范化。

二、新《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的意義

（一）有利于監(jiān)督事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支

新《政府會(huì)計(jì)制度》強(qiáng)調(diào)公共部門的會(huì)計(jì)透明度和問責(zé)制度，同時(shí)，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控在這個(gè)框架內(nèi)也發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。財(cái)務(wù)內(nèi)控的實(shí)施不僅有助于促進(jìn)事業(yè)單位運(yùn)行的高效性和規(guī)范性，而且也是公眾對(duì)政府資金使用的監(jiān)督和保障。新《政府會(huì)計(jì)制度》下的事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控，重點(diǎn)在于建立一個(gè)全面、規(guī)范的管理框架，提升了財(cái)務(wù)管理的合規(guī)性、規(guī)范性和有效性。事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控在確保合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，有力地推進(jìn)了事業(yè)單位管理的科學(xué)化、規(guī)范化和制度化。對(duì)于事業(yè)單位來說，財(cái)務(wù)內(nèi)控能有效監(jiān)督其財(cái)務(wù)收支，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，提高資源使用效率，有助于防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，內(nèi)控體系能夠確保財(cái)務(wù)收支的準(zhǔn)確性和完整性。新《政府會(huì)計(jì)制度》采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，強(qiáng)調(diào)應(yīng)收應(yīng)付的記錄，而不僅僅是現(xiàn)金流動(dòng)。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)控能夠通過確保所有財(cái)務(wù)活動(dòng)都被準(zhǔn)確、完整地記錄和報(bào)告，避免了由于疏忽或欺詐而導(dǎo)致的收支不準(zhǔn)確或遺漏[2]。其次，內(nèi)控體系通過有效的預(yù)算管理和成本控制，有助于實(shí)現(xiàn)資源的合理配置和使用。例如，預(yù)算控制可以幫助事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)偏差，并采取相應(yīng)的糾正措施。成本控制則可以幫助事業(yè)單位充分理解成本構(gòu)成，制定合理的成本預(yù)測(cè)和控制策略，從而提高資源使用的效率和效果。最后，內(nèi)控體系通過設(shè)定明確的職責(zé)和權(quán)力，能夠促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督和約束。例如，事業(yè)單位可以通過設(shè)定職責(zé)和權(quán)力，以及采用相應(yīng)的激勵(lì)和懲罰機(jī)制，促使員工在執(zhí)行職責(zé)的同時(shí)，也能充分考慮到單位的整體利益，從而提高整體的財(cái)務(wù)管理效率。

（二）能防范和制約財(cái)務(wù)失誤與違規(guī)行為

健全的內(nèi)控體系可以預(yù)防并減少可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)失誤，同時(shí)也能抵御財(cái)務(wù)欺詐或其他違規(guī)行為的發(fā)生。這是通過設(shè)定明確的財(cái)務(wù)規(guī)程、實(shí)施嚴(yán)密的審計(jì)制度，以及執(zhí)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理等方式實(shí)現(xiàn)的。在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，由于采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息更為復(fù)雜和多元，無論是收入還是支出，都需要準(zhǔn)確的記錄和核算。這導(dǎo)致財(cái)務(wù)失誤的可能性增加，同時(shí)也為違規(guī)行為提供了更多的空間。然而，有效的內(nèi)控體系可以通過多種方式，預(yù)防并減少這些負(fù)面情況的出現(xiàn)。首先，內(nèi)控體系可以通過制定詳盡且具體的財(cái)務(wù)操作規(guī)程，提供對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的明確指導(dǎo)，避免因誤解或操作不當(dāng)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)失誤。在規(guī)程中明確每一步的操作流程和審批流程，可以使得工作人員更好地理解和執(zhí)行他們的職責(zé)，從而減少誤解或失誤[3]。其次，內(nèi)控體系也可以通過定期或不定期的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的檢查和監(jiān)督。審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)可能存在的財(cái)務(wù)失誤或違規(guī)行為，提供及時(shí)的反饋，從而及時(shí)糾正錯(cuò)誤，防止問題的發(fā)生或擴(kuò)大。最后，內(nèi)控體系還可以通過設(shè)定有效的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，預(yù)防并控制可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這包括進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域和程度，然后設(shè)定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，以及設(shè)定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)的應(yīng)急方案。

（三）有利于提升財(cái)務(wù)信息公開度，促進(jìn)公眾監(jiān)督

在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的作用不僅局限于事業(yè)單位內(nèi)部，而且延伸到了對(duì)外部社會(huì)的交互中，尤其體現(xiàn)在提升財(cái)務(wù)信息公開度和促進(jìn)公眾監(jiān)督方面。公開、透明的財(cái)務(wù)信息是公眾理解并監(jiān)督事業(yè)單位運(yùn)作的重要基礎(chǔ)，是建立社會(huì)信任，提高公共治理質(zhì)量的關(guān)鍵因素。有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)能夠規(guī)范和保障財(cái)務(wù)信息的公開，提供真實(shí)、全面和及時(shí)的信息，以滿足公眾的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。在新《政府會(huì)計(jì)制度》的推動(dòng)下，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息不僅要反映出單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且還需要體現(xiàn)其完成公共服務(wù)職責(zé)的情況。這就要求事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息既要真實(shí)、準(zhǔn)確，又要全面、細(xì)致，能夠展現(xiàn)單位的全貌。財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)在此過程中起到了保障和推動(dòng)的作用。一方面，通過設(shè)定財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和審計(jì)流程，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；另一方面，通過規(guī)定信息的公開方式和時(shí)間，保障財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性和有效性。事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的公開，對(duì)于促進(jìn)公眾監(jiān)督有著重大的作用。公開的財(cái)務(wù)信息能夠使公眾更好地理解事業(yè)單位的運(yùn)作狀況和財(cái)務(wù)狀況，評(píng)估其服務(wù)質(zhì)量和效益，從而提出合理的建議和要求。這樣不僅可以增強(qiáng)事業(yè)單位的公信力，提升其服務(wù)質(zhì)量，而且還可以推動(dòng)事業(yè)單位的內(nèi)部改革，促使其更好地履行公共服務(wù)職責(zé)。最后，財(cái)務(wù)信息的公開也有助于預(yù)防和遏制財(cái)務(wù)欺詐和腐敗行為。公開的信息能夠使公眾及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，通過輿論監(jiān)督和法律途徑，迫使事業(yè)單位糾正錯(cuò)誤，改善行為。這對(duì)于維護(hù)社會(huì)公平正義、保障公共利益有著重要的意義。

三、新《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的措施

（一）健全制度體系，明確權(quán)責(zé)分工

優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，不僅可以更好地反映和應(yīng)對(duì)更加復(fù)雜多樣的財(cái)務(wù)活動(dòng)，還有利于在更大程度上防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升財(cái)務(wù)管理效能。在這個(gè)過程中，健全制度體系、明確權(quán)責(zé)分工是實(shí)施有效財(cái)務(wù)內(nèi)控的關(guān)鍵步驟。事業(yè)單位要真正做到有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控，關(guān)鍵在于制度的健全和權(quán)責(zé)的明確。健全的制度體系是財(cái)務(wù)內(nèi)控的基礎(chǔ)，可以為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)提供明確的規(guī)范和指引，防止可能出現(xiàn)的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)。而明確的權(quán)責(zé)分工則是制度執(zhí)行的關(guān)鍵，可以確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的順利進(jìn)行，提高財(cái)務(wù)管理的效率和質(zhì)量。

建立健全的制度體系首先需要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行全面審查，找出可能存在的不足和漏洞。審查內(nèi)容可以包括但不限于財(cái)務(wù)報(bào)告編制、審計(jì)流程、預(yù)算管理、成本控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面。審查的目標(biāo)是確保制度的全面性、合理性和有效性，以滿足符合新《政府會(huì)計(jì)制度》的需求。在制度體系的建立過程中，事業(yè)單位可以參考國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)結(jié)合自身的實(shí)際情況，制定出符合自己特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理制度。在制度的實(shí)施過程中，事業(yè)單位應(yīng)持續(xù)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，根據(jù)實(shí)際效果進(jìn)行適時(shí)的修訂和優(yōu)化，以保證制度的實(shí)效性。對(duì)于權(quán)責(zé)分工的明確，事業(yè)單位需要根據(jù)制度要求和實(shí)際情況，制定出清晰的職責(zé)和權(quán)力分配方案[4]。這個(gè)方案應(yīng)明確各崗位的職責(zé)和權(quán)力，以及崗位之間的協(xié)作關(guān)系，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的順利進(jìn)行。在制定方案的過程中，事業(yè)單位應(yīng)盡可能考慮到各方的意見和建議，使得方案更加合理和公正。在權(quán)責(zé)分工的實(shí)施過程中，事業(yè)單位需要對(duì)員工進(jìn)行充分的培訓(xùn)和指導(dǎo)，使他們充分理解并接受新的職責(zé)和權(quán)力。同時(shí)，事業(yè)單位還需要建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，鼓勵(lì)員工履行職責(zé)，維護(hù)財(cái)務(wù)安全。只有在制度健全、權(quán)責(zé)明確的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)內(nèi)控才能真正發(fā)揮效用，為事業(yè)單位的發(fā)展提供有力的保障。

（二）提高信息化水平，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享

在當(dāng)前信息化、數(shù)字化飛速發(fā)展的時(shí)代，提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息化水平以及實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的共享，已成為一種不可忽視的趨勢(shì)。這不僅是因?yàn)樾畔⒓夹g(shù)的高速發(fā)展帶來了諸多便利和可能性，也是因?yàn)樾隆墩畷?huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求。這些新的要求強(qiáng)調(diào)了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和全面性，以及信息的透明度和公開度，這都離不開信息化技術(shù)的支持。在提升信息化水平方面，具體的措施包括以下幾個(gè)方面：一是建立和完善財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)。事業(yè)單位需要引入或開發(fā)適合自身的財(cái)務(wù)管理軟件，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的電子化和自動(dòng)化處理。這種系統(tǒng)應(yīng)能支持各類財(cái)務(wù)活動(dòng)，如記賬、報(bào)告、審計(jì)、預(yù)算等，并具有數(shù)據(jù)分析和報(bào)告功能，以支持決策。在選擇或開發(fā)系統(tǒng)時(shí)，事業(yè)單位需要考慮系統(tǒng)的易用性、安全性、穩(wěn)定性和可擴(kuò)展性，以滿足長(zhǎng)期的需求。二是建立數(shù)據(jù)共享機(jī)制。在信息化環(huán)境下，數(shù)據(jù)的價(jià)值在于其被共享和利用的程度。因此，事業(yè)單位需要建立數(shù)據(jù)共享機(jī)制，使得財(cái)務(wù)信息能在單位內(nèi)部或甚至外部有效流通。這種機(jī)制應(yīng)包括數(shù)據(jù)的收集、整理、發(fā)布和使用規(guī)程，并考慮數(shù)據(jù)安全和隱私保護(hù)等因素。數(shù)據(jù)共享不僅能提高信息的利用效率，而且有利于提高信息的公開度，促進(jìn)公眾監(jiān)督。三是進(jìn)行人員培訓(xùn)和文化建設(shè)。信息化的實(shí)現(xiàn)不僅依賴于技術(shù)，而且需要人員的配合和支持。因此，事業(yè)單位需要對(duì)員工進(jìn)行信息化知識(shí)和技能的培訓(xùn)，提高他們的信息素養(yǎng)，使他們能有效使用和維護(hù)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。同時(shí)，單位還需要倡導(dǎo)信息化的理念和文化，使得員工認(rèn)識(shí)到信息化的重要性，積極參與到信息化建設(shè)中來。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督檢查

新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控要求提高，其中，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督檢查顯得尤為重要。在新《政府會(huì)計(jì)制度》的引導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)的角色已經(jīng)從傳統(tǒng)的事后監(jiān)控向事前預(yù)防、事中引導(dǎo)等多維度延伸，這為事業(yè)單位提供了更全面、更高效的財(cái)務(wù)管理手段。在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)方面，可以從以下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)入手：（1）設(shè)立專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備專業(yè)人員。審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立能確保審計(jì)工作的獨(dú)立性和公正性，避免受到其他業(yè)務(wù)部門的影響。而專業(yè)的審計(jì)人員則能確保審計(jì)工作的專業(yè)性和有效性。為此，事業(yè)單位需要在機(jī)構(gòu)設(shè)立、人員配備、職責(zé)分配等方面進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)劃和設(shè)定。（2）完善內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)制度是規(guī)范審計(jì)行為、保障審計(jì)效果的關(guān)鍵。因此，事業(yè)單位需要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行全面審查和修訂，以滿足新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求。這可能涉及審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)程序、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等多個(gè)方面。（3）實(shí)施定期和不定期的內(nèi)部審計(jì)。定期審計(jì)可以定時(shí)檢查和評(píng)估財(cái)務(wù)管理的狀況，為事業(yè)單位提供定期的財(cái)務(wù)報(bào)告；而不定期審計(jì)則可以對(duì)某些特殊或重大的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，以防止和處理可能的問題。（4）加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督檢查。事業(yè)單位可以借助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量，對(duì)內(nèi)控體系的執(zhí)行情況進(jìn)行定期的檢查和評(píng)估。包括制度執(zhí)行的情況、人員履職的情況、問題和風(fēng)險(xiǎn)的情況等。此外，事業(yè)單位還可以建立內(nèi)控缺陷反饋和改進(jìn)機(jī)制，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行改正和預(yù)防。通過上述措施，事業(yè)單位不僅可以強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，提高審計(jì)效果，還可以加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督，提升內(nèi)控效能，為事業(yè)單位的健康、穩(wěn)定發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)保障。

結(jié)語

新《政府會(huì)計(jì)制度》下的事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控是一個(gè)復(fù)雜而關(guān)鍵的課題，需要事業(yè)單位全面審視和深入研究。通過健全制度體系、提高信息化水平、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)等措施，事業(yè)單位不僅可以有效應(yīng)對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》的挑戰(zhàn)，而且可以進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理的效率和質(zhì)量，為單位的發(fā)展提供有力的支持。這將對(duì)事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。