吳城墾 浙江晶睿電子科技有限公司

引言

隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，民營企業(yè)貢獻的力量越來越大，一些民營制造業(yè)企業(yè)帶頭走出國門，走向世界，在世界經(jīng)濟舞臺上發(fā)揮作用。中國的民營企業(yè)不斷發(fā)展，民營經(jīng)濟展示出效率高、品質(zhì)好等特有的特點，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務多元化、集團化成員企業(yè)多、地域分布廣。民營經(jīng)濟有了較好的發(fā)展，在高科技領(lǐng)域、新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域都有民營企業(yè)的身影，但是更多的民營企業(yè)還是在穩(wěn)步提升中。他們面對跨國頭部企業(yè)的擠壓，競爭壓力越來越大，需要全體員工參與建設一套適應企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系，以提升應對外部風險和挑戰(zhàn)的能力，幫助企業(yè)成長。

一、內(nèi)部控制建設存在的問題

由于民營經(jīng)濟發(fā)展時間較短，發(fā)展速度較快，為了能夠在市場競爭中脫穎而出，民企高度重視市場開發(fā)、新產(chǎn)品研究，在業(yè)務端投入大量的資源，企業(yè)效益得到長足的發(fā)展，但是內(nèi)部的管理相對滯后于業(yè)務模式的發(fā)展，民營企業(yè)家的管理方法在業(yè)務發(fā)展的過程中逐步地提升，內(nèi)部控制作為內(nèi)部管理的一種手段之一，也隨著改革在穩(wěn)步的提升，但是在企業(yè)發(fā)展的過程中依舊存在著一些不足，主要有以下幾個方面：

（一）缺乏明確的內(nèi)部控制建設目標

部分企業(yè)建立內(nèi)部控制的根本原因是為了符合外部監(jiān)管的要求，這種外部要求作為內(nèi)部控制體系建設的目標，很容易使得建立起來的內(nèi)部控制紙上談兵，流于形式，對公司的發(fā)展不能形成有效的幫助，甚至還會影響公司的發(fā)展。內(nèi)部控制應該與企業(yè)的戰(zhàn)略目標密切相關(guān)，并在戰(zhàn)略目標的指導下開展內(nèi)部控制工作。如果內(nèi)部控制無法幫助公司實現(xiàn)長遠的目標，那么建立的內(nèi)部控制便沒有意義。隨著外部環(huán)節(jié)以及管理水平的變化，企業(yè)對內(nèi)部控制認識不足的問題越來越突出。

（二）企業(yè)管理者對內(nèi)部控制認知不足

企業(yè)內(nèi)部控制是一項自上而下、全員參與的項目，要求參與人員盡最大努力維護內(nèi)控措施才能產(chǎn)生最大的經(jīng)營效率和效果。企業(yè)高層對內(nèi)部控制的認識和理解，推動內(nèi)部控制落地的措施和態(tài)度，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。然而在很多的民營企業(yè)中，業(yè)務永遠都是第一位的，領(lǐng)導層重業(yè)務、輕管理，自身法律意識也不足。也忽略管理層在推進內(nèi)部控制建設中的關(guān)鍵作用，缺乏明確的內(nèi)部控制目標，導致內(nèi)部控制形同虛設、無法落地，內(nèi)部控制發(fā)揮的管理作用非常有限。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制制度環(huán)境需要完善

企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的傳承和持續(xù)的根基，同時內(nèi)部控制的環(huán)境也是內(nèi)部控制最重要的條件，因此內(nèi)部控制要有效落地，需要建立一個較好的內(nèi)部控制實施的環(huán)境。公司沒有高層重視公司制定的制度流程，公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則沒有給予重視，導致公司的職責權(quán)限和分工不合理，在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中扯皮、相互推諉的情況容易發(fā)生，各個部門之間相互制衡的目標無法達成，阻礙部門之間的有效溝通，影響團隊相互合作的工作效率，不利于各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展。

（四）企業(yè)風險控制能力不足

部分企業(yè)的風險管理意識和管理的理念沒有與其他的發(fā)展進度相匹配，內(nèi)控體系設置不合理，缺乏有經(jīng)驗的人員主導風險管控工作，對風險識別、風險評估、風險應對的能力較弱，沒有完整的體系，缺少風險管理的有效性標準，未通過選擇風險評估、風險識別、風險應對來降低風險形成有效的機制。企業(yè)在開展信息系統(tǒng)風險監(jiān)控方面對信息傳遞監(jiān)控不夠，沒有進行風險評價，更沒有對風險進行快速的管控，導致內(nèi)部控制的風險管理不能馬上發(fā)揮作用。

（五）信息系統(tǒng)建設滯后導致溝通不暢

內(nèi)部控制信息化建設會存在較大的不確定性，主要原因是：（1）公司的經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，業(yè)務模式不斷更新，需要與之匹配的軟件模塊需要不斷擴充；（2）軟件對運行環(huán)境提出更高的要求，需要增加存儲設備以滿足軟件的運行要求。針對潛在的不確定性，公司上線信息化之前，要充分了解信息化的技術(shù)水平和未來的趨勢，軟件的可擴展性，從而能夠上線一款性價比高的信息化軟件。但是由于不同行業(yè)存在的信息差，以及存在技術(shù)的壁壘，導致企業(yè)很難對信息系統(tǒng)進行全面和深入的了解。而且很大一部分民營企業(yè)沒有全面引進信息化系統(tǒng)，信息化的效果也沒有完全發(fā)揮出來。

在日常工作中，還存在信息化建設的主觀意識比較差，內(nèi)部控制的監(jiān)管機制不到位，也給信息化上線帶來挑戰(zhàn)，很難起到監(jiān)督的效果。內(nèi)部審計人員開展內(nèi)控檢查時，由于信息化的不完整，導致內(nèi)控審核工作不全面，不能起到有效的內(nèi)控監(jiān)督作用。

（六）加大企業(yè)內(nèi)審力度

企業(yè)內(nèi)部控制建設過程中，內(nèi)部監(jiān)督是推動內(nèi)部控制落地的重要手段。但是部分企業(yè)為了節(jié)約成本或者對內(nèi)部控制人員的支出作為一項成本來考慮，未設置專門的內(nèi)審部門，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督組織沒有獨立的職權(quán)，很難發(fā)揮內(nèi)控流程落地的監(jiān)督作用。有很大一部分企業(yè)，內(nèi)部控制由財務部門負責，雖然起到一定的作用，但是由于崗位職責不夠獨立，也會出現(xiàn)部分內(nèi)部控制流程無法落地。此外，內(nèi)部控制部門開展內(nèi)控監(jiān)督檢查時，還會受制于企業(yè)高層的干預，進而影響監(jiān)督的力度。

（七）人員素質(zhì)有待提升

當前，國際經(jīng)濟變得日益復雜，民營企業(yè)市場競爭加劇，國家稅收優(yōu)惠政策持續(xù)變化，國家宏觀調(diào)控、鼓勵經(jīng)濟發(fā)展政策層出不窮，對財務人員的專業(yè)知識、認知的眼界提出了更高的要求。企業(yè)要在這樣復雜的外部環(huán)境下有更好的發(fā)展，對企業(yè)財務人員的管理知識提出更多的挑戰(zhàn)。然而，目前大部分制造業(yè)企業(yè)內(nèi)控管理人員由財務或者審計人員擔任，他們雖然有較為扎實的財務知識，但是對企業(yè)了解得不夠全面和深入。同時，由于缺乏對業(yè)務運營的了解，進而導致其管理權(quán)限有限，影響他們對內(nèi)部控制流程的建設；由于缺乏相關(guān)的管理知識，導致其對內(nèi)部控制流程建設的意識不足，影響內(nèi)部控制建設進度。

（八）財務管理水平有待提升

民營制造業(yè)企業(yè)特別是中小企業(yè)財務人員較多存在學歷不高、專業(yè)不強、視野不廣的情況，財務基礎(chǔ)不夠扎實，財務管理的職能不能得到有效的發(fā)揮。例如預算的編制和執(zhí)行不夠科學合理，有預算沒有管控和考核，預算編制沒有定額標準，導致預算工作喪失權(quán)威，對財務管理工作的開展造成障礙。對資產(chǎn)和資金的管理不夠全面，沒有合理的臺賬登記，資產(chǎn)的到貨、驗收、開票、付款都不清楚，管理混亂，數(shù)據(jù)的真實性難以得到保障。

二、民營制造業(yè)內(nèi)部控制建設改進的措施

（一）明確內(nèi)部控制建設的目標

當前，影響民營企業(yè)發(fā)展的不確定因素不斷增加，為了應對內(nèi)外部的變化，公司需要提高管理水平，強化風險控制，必須緊緊圍繞戰(zhàn)略目標制定公司的內(nèi)控目標，確保公司的內(nèi)控運行都與公司的發(fā)展戰(zhàn)略緊密相關(guān)，促進公司在競爭中謀求持續(xù)發(fā)展。

首先，通過內(nèi)部監(jiān)督推動內(nèi)部控制的執(zhí)行，提升財務報告的質(zhì)量，管理層分析經(jīng)營信息要以高質(zhì)量的財務報告為基礎(chǔ)，才能看清楚公司的真實經(jīng)營成果，做出與業(yè)務情況相匹配的經(jīng)營決策，高質(zhì)量的財務報告能夠為公司樹立良好的形象，降低公司被處罰的風險；其次，內(nèi)部控制的目標之一是提升公司的經(jīng)營效率和效果，增強產(chǎn)品品質(zhì)，合理有效的內(nèi)部控制能夠提升公司的經(jīng)營質(zhì)量，增強公司的盈利能力；最后，要樹立合法合規(guī)經(jīng)營的目標，公司經(jīng)營始終遵循法律和法規(guī)，能夠有效避免公司陷入違法違規(guī)的境地。

（二）提升企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認知

企業(yè)領(lǐng)導層是內(nèi)部控制制度落地的重要組織者和推動者。內(nèi)部控制的有效運行需要企業(yè)領(lǐng)導層積極參與內(nèi)控建設中。首先，要分清責任，權(quán)責清晰，領(lǐng)導要發(fā)揮帶頭作用，從長遠考慮建立內(nèi)部控制體系；其次，在企業(yè)文化建設中要引進內(nèi)部控制，兩者相互融合，不斷加強管理團隊建設，企業(yè)文化建設中要有內(nèi)控建設專業(yè)背景的人參與，推動全體員工主動、有效地參與內(nèi)部控制建設工作。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度環(huán)境

優(yōu)化制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，為開展內(nèi)部控制建設奠定基礎(chǔ)。首先，要完善公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化組織架構(gòu)，完善外部監(jiān)督制度體系，優(yōu)化獨立董事的獨立性，為股東監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營提供條件，保障獨立董事履行職權(quán)提供條件。充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職責，定期召開監(jiān)事會會議。法人治理機構(gòu)逐步完善，加強部門之間的制衡，專門委員會的職權(quán)履行能夠得到充分保障，使每位員工明白不相容職位相分離的內(nèi)部控制原則。其次，提升管理層對內(nèi)部控制的重視程度，使其明白內(nèi)部控制的建設能夠幫助企業(yè)提升業(yè)績，激發(fā)管理層開展內(nèi)部控制工作的主觀能動性，適當引進內(nèi)部控制管理意識比較強的管理層，優(yōu)化管理人員的結(jié)構(gòu)。再次，加強宣傳和教育。通過內(nèi)部研討會、知識競賽等活動，加深員工對內(nèi)部控制制度的印象，定期組織學習更新制度，讓員工的管理意識跟上公司的前進步伐。最后，制定合理的薪酬激勵政策，將內(nèi)部控制工作與績效掛鉤，通過考核觸動員工的管理意識，也為選拔管理人員提供依據(jù)，避免人才的流失。

（四）提升企業(yè)風險管控能力

風險管控是一項隱形的工作，平時看不到效果，但是當風險來臨的時候，卻能夠為企業(yè)經(jīng)營保駕護航。風險管控貼近企業(yè)實際需求，設立風險管理部門，配置相應的專職人員，確保開展工作的獨立性要求，內(nèi)控關(guān)鍵崗位最好選擇有經(jīng)驗的人員擔任。

推行內(nèi)控評價機制，事后完善內(nèi)部控制管理，保證內(nèi)部信息流轉(zhuǎn)暢通，讓有效的信息發(fā)揮作用。在當前復雜的市場環(huán)境中，不確定的風險總是圍繞著企業(yè)，需要企業(yè)通過強化內(nèi)部控制來增強風險防控能力，企業(yè)需要預測可能發(fā)生的風險，并制定風險應對策略，提前做好防范措施，盡量避免風險帶來的損失。

（五）加快信息系統(tǒng)建設進度

推動信息化水平的建設，有利于推動內(nèi)部控制體系的建設。內(nèi)部控制的建設和實施雖然是企業(yè)內(nèi)部需要推動的工作，但是借助外部的力量，推動的效果和效率會更高，同時，信息化的建設，能夠使信息流的傳遞更加準確和高效，減少人為的干擾和調(diào)整，建立起高效和高質(zhì)量的財務體系，從而為內(nèi)部控制建設提供真實有效的數(shù)據(jù)，確保內(nèi)控部門獲取的內(nèi)部信息真實有效。此外，推動內(nèi)部控制建設，公司可以設立專項資金，用于購買信息化設備和員工技術(shù)提升獎勵，鼓勵員工提出優(yōu)化流程的措施，從而提高工作效率。

（六）加大企業(yè)內(nèi)審力度

內(nèi)部審計工作是對內(nèi)控工作落地的監(jiān)督和檢查，制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計工作應當?shù)玫街匾暡⒓訌?。首先，可以通過抓取大數(shù)據(jù)進行審計。制造業(yè)通過建設信息化系統(tǒng)，鼓勵審計人員對自身的思想觀念和思維模式進行創(chuàng)新，抓取企業(yè)的大數(shù)據(jù)。通過對大數(shù)據(jù)的分析，拓寬內(nèi)部審計的覆蓋面，在較短的時間內(nèi)能夠找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，加強內(nèi)部審計的過程控制。其次，保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立地位。內(nèi)審機構(gòu)要有獨立性，必然要先對組織機構(gòu)進行設計，內(nèi)審機構(gòu)應當隸屬于董事會，由董事長直接領(lǐng)導，聽取內(nèi)審機構(gòu)的業(yè)務匯報，及時了解和解決內(nèi)審部門發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營中存在的問題，保障其獨立地位。再次，提升內(nèi)審人員的業(yè)務素質(zhì)。內(nèi)審人員的引進條件要比一般員工的要求高，工作經(jīng)驗、工作能力是考量內(nèi)審人員業(yè)務素質(zhì)的重要指標，充實內(nèi)審隊伍的戰(zhàn)斗力，要注重對內(nèi)審人員的公司業(yè)務培訓，使其了解公司運轉(zhuǎn)的各個流程，打造復合型的審計人員。最后，持續(xù)不斷完善內(nèi)審制度，將內(nèi)審制度和內(nèi)控制度做好銜接，為內(nèi)審人員的審計工作的良好開展提供指導，保障內(nèi)部審計的工作效率和質(zhì)量效果。

（七）提升人員素質(zhì)水平

內(nèi)部控制建設是全員參與的系統(tǒng)工程，不是內(nèi)審部門或者財務部門一個部門的工作，內(nèi)部控制要有效執(zhí)行，全體員工的執(zhí)行力度是內(nèi)部控制流程建設的關(guān)鍵點，員工的素質(zhì)和思想認知直接影響內(nèi)部控制流程建設的水平。對于企業(yè)管理人員，要提升其管理意識，通過對內(nèi)外部環(huán)境的分析和評估，識別企業(yè)業(yè)務的風險點。對于員工，可以通過宣傳、培訓、測試、考核等措施，增強其對內(nèi)部控制的了解，從而為企業(yè)內(nèi)部控制建設提供支持。

（八）提升財務管理水平

制造業(yè)企業(yè)需要提升預算管理、資產(chǎn)管理等財務管理水平。預算的編制要有定額標準，預算執(zhí)行要有考核，預算要契合實際，與外部市場的動向緊密結(jié)合，形成科學合理的預算。預算執(zhí)行過程中，應當做好相關(guān)的記錄，保障每筆支出的有效性和合理性，杜絕浪費。固定資產(chǎn)的管理應當建立臺賬，清楚每一個合同的進展，對到貨、驗收、開票、付款清楚登記，防范內(nèi)控失靈。

結(jié)語

由于內(nèi)部控制建設對企業(yè)風險管理具有重要性，應當在制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營中受到高度的重視。當前，盡管大部分民營制造業(yè)企業(yè)管理層認識到了內(nèi)控建設的重要意義，但是依舊需要進一步改進和提升。因此，加強內(nèi)部控制建設，需要從多方面著手，高層牽頭、全員參與、全面推進，并在資金等資源上給予適當傾斜，相信一套貼合公司業(yè)務實際的內(nèi)控體系，能夠降低企業(yè)的經(jīng)營成本，提升企業(yè)的風險管控能力，推動制造業(yè)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。