孫孝奇

近年來，隨著財政部《財政管理績效考核與激勵暫行辦法》出臺，越來越多的事業(yè)單位將績效考核應(yīng)用于日常內(nèi)部管理當(dāng)中，并起到了積極的作用。另外由于管理會計在我國事業(yè)單位廣泛應(yīng)用，管理者在重視公益服務(wù)質(zhì)量提升的基礎(chǔ)上，也開始關(guān)注財政資金預(yù)算與成本控制工作，并將成本控制與績效評價工作有機結(jié)合，為事業(yè)單位尋找降低成本支出、規(guī)范會計核算及提高財政資金提供了保障。但就目前實際運行情況來看，一些事業(yè)單位管理層錯誤地認(rèn)為，事業(yè)單位經(jīng)費來源由財政保障，無須像企業(yè)一樣開展績效考核與成本控制工作，正是在這樣錯誤的認(rèn)識下，造成事業(yè)單位成本控制與績效評價工作難以推行，作用也就無法真正得到發(fā)揮。本文將通過對事業(yè)單位成本控制與績效考核工作存在的問題進行分析的基礎(chǔ)上，提出強化成本控制與績效考核工作的具體措施。

事業(yè)單位在成本控制與績效考核中存在的問題

缺少了成本控制與績效考核意識 事業(yè)單位的各項費用支出，基本來源于財政保障，長此以往的管理模式，使事業(yè)單位工作人員在成本支出中不考慮成本效益與金額，沒有樹立起應(yīng)有的成本節(jié)約意識、成本效益觀念。首先，個別的事業(yè)單位財務(wù)人員在編制預(yù)算時及業(yè)務(wù)部門在預(yù)算執(zhí)行中，只關(guān)注項目預(yù)算的爭取，確保在年底將預(yù)算資金全部支付，根本沒有像企業(yè)一樣考慮經(jīng)營利益及資金使用效益是否發(fā)揮，甚至認(rèn)為成本控制與績效考核是多此一舉。其次，在成本控制意識養(yǎng)成方面，事業(yè)單位個別業(yè)務(wù)部門工作人員認(rèn)為成本管控與績效考核工作全部是領(lǐng)導(dǎo)與財務(wù)人員應(yīng)關(guān)注的工作，與業(yè)務(wù)部門及工作人員并無關(guān)系，造成其在平時不按照預(yù)算指標(biāo)辦理支出，也沒有養(yǎng)成節(jié)約的意識，不能主動、積極地參與到事業(yè)單位成本管控與績效考核工作當(dāng)中去。

成本核算不規(guī)范，導(dǎo)致績效考核結(jié)果失實 事業(yè)單位歸根結(jié)底仍具有一定的行政色彩，這樣將造成其在會計核算、成本管控與績效考核工作中，與企業(yè)具有明顯的差異。例如，院校在成本會計核算中主要強調(diào)經(jīng)費的支出是否合規(guī)，而一些科研院所在成本核算中著重強調(diào)財務(wù)人員主觀經(jīng)驗。同時，個別的事業(yè)單位在成本核算過程中，并沒有制定符合本行業(yè)特點的會計核算制度，造成成本支出界限不清，特別是在固定資產(chǎn)折舊、入賬與報廢等核算中，既無法提高成本核算規(guī)范性，又容易造成事業(yè)單位固定資產(chǎn)流失。此外，隨著新《政府會計制度》出臺，事業(yè)單位迎來了雙軌制度的核算模式，由于一些事業(yè)單位財務(wù)人員沒有認(rèn)真學(xué)習(xí)新制度相關(guān)要求，在成本核算中沒有認(rèn)真進行權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制核算，并沒有樹立權(quán)責(zé)發(fā)生制觀念，使成本控制與成本核算、績效考核結(jié)果出現(xiàn)失實。

成本控制與績效考核制度不健全 個別的事業(yè)單位沒有結(jié)合自身實際情況制定相應(yīng)的成本管控制度、績效考核制度，在成本管控工作中沒有相應(yīng)的指引、規(guī)范，特別是沒有針對不同項目對成本控制指標(biāo)予以量化，只是從紙面或文件上強調(diào)成本管控的意義，并沒有在成本管控具體流程、內(nèi)容、相關(guān)職責(zé)與義務(wù)方面進行詳細(xì)規(guī)定。同時，少數(shù)事業(yè)單位在成本績效考核工作中，也沒有針對各業(yè)務(wù)部門成本支出特點來制定科學(xué)的考核量化指標(biāo)，造成考核指標(biāo)缺少可操作性，事業(yè)單位的整體效益將會受到影響。此外，很多事業(yè)單位沒有制定獎懲制度，成本控制管理責(zé)任落實不到位，不利于增強職工自身的成本管控意識，雖然采取了成本控制管理措施，但是效果不夠顯著，成本控制管理流于形式化。

未對成本支出進行嚴(yán)格把控 首先，在事業(yè)單位三公經(jīng)費、差旅費等日常開支方面，個別的事業(yè)單位并沒有按照財政部門、主管部門文件要求，在內(nèi)部建立屬于本單位的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，造成這些費用支出存在較大的隨意性，增加了事業(yè)單位運營成本。其次，近年來，隨著事業(yè)單位工作人員福利待遇的提高，相應(yīng)在養(yǎng)老保險、住房公積金等方面支出不斷增加，個別的自收自支型的事業(yè)單位，由于經(jīng)費可以通過自身經(jīng)營收支彌補，造成其在成本支出中存在超預(yù)算開支或隨意列支等問題，例如，沒有按照國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放績效資金，私自設(shè)立資金名目。

事業(yè)單位強化成本控制與績效考核工作的具體措施

進一步明確成本控制與考核工作的目標(biāo) 事業(yè)單位在成本支出后，除了應(yīng)保證支出的合規(guī)性外，還要考慮成本支出的經(jīng)濟效益與社會效益是否得到了發(fā)揮，這就需要事業(yè)單位應(yīng)制定明確的成本控制與績效考核目標(biāo)，以此來規(guī)范事業(yè)單位成本控制工作，強調(diào)績效考核工作的激勵作用，高效地完成事業(yè)單位所負(fù)的社會責(zé)任。事業(yè)單位在制定考核指標(biāo)時，要將考核指標(biāo)細(xì)化、量化，使考核結(jié)果公平、公正、公開，通過績效考核工作，提高工作質(zhì)量，控制成本消耗，以考核促進單位建設(shè)的規(guī)范發(fā)展。

建立獨立的成本控制與考核部門 首先，事業(yè)單位應(yīng)從財務(wù)部門抽調(diào)具有經(jīng)驗的工作人員，成立成本管理、績效考核部門，并成立由事業(yè)單位管理者、業(yè)務(wù)部門中層干部組成的成本管控委員會，這樣才能確保各業(yè)務(wù)部門在配合成本管控機構(gòu)開展工作中能夠更加順利。其次，事業(yè)單位成本管控與績效考核部門，應(yīng)根據(jù)各業(yè)務(wù)部門工作特點、成本管控風(fēng)險點，將成本管理目標(biāo)分解到各個業(yè)務(wù)部門，并結(jié)合各業(yè)務(wù)部門工作崗位設(shè)立考核指標(biāo)。最后，將業(yè)務(wù)部門中層領(lǐng)導(dǎo)作為成本績效的第一考核人，同時，業(yè)務(wù)部門也是被考核的主要對象，這樣才能調(diào)動起業(yè)務(wù)部門全體工作人員參與成本管控與績效考核工作的積極性。

樹立起正確的成本控制與考核意識 由于我國事業(yè)單位成本管理、績效考核等管理會計理論應(yīng)用時間尚短，個別事業(yè)單位并沒有真正重視成本管控與考核工作的意義，同時，沒有相應(yīng)的經(jīng)驗可以直接借鑒。因此，若要成功推進成本控制與績效管理，需確立成果共享及浪費擔(dān)責(zé)的思想，如果實施有效，有較好的成本節(jié)約，需要拿出一部分用來獎勵；如果有成本浪費，同樣需要承擔(dān)同比例的浪費責(zé)任，即利益共享，風(fēng)險共擔(dān)。

規(guī)范事業(yè)單位成本控制與考核工作流程 首先，事業(yè)單位應(yīng)明確區(qū)分變動成本與固定成本、直接與間接成本，并明確成本分?jǐn)偟牧鞒膛c步驟，并將這些細(xì)化的成本項目與績效考核指標(biāo)相結(jié)合。其次，由于事業(yè)單位各業(yè)務(wù)科室之間的工作內(nèi)容、工作目標(biāo)具有較大的差異，成本控制指標(biāo)與績效考核指標(biāo)也應(yīng)該根據(jù)業(yè)務(wù)科室進行劃分。同時，績效獎勵指標(biāo)也應(yīng)多向一線業(yè)務(wù)部門、工作內(nèi)容復(fù)雜的崗位傾斜，可將職稱、貢獻率、辦理量等參數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，充分尊重不同崗位工作人員的自身價值。再次，事業(yè)單位財務(wù)部門、績效考核部門在制定了評價指標(biāo)后，為了保證績效考核指標(biāo)更加適用，應(yīng)征求業(yè)務(wù)部門工作人員的意見，根據(jù)業(yè)務(wù)一線人員的意見與建議，對原有的成本控制制度、績效評價制度進行修訂與完善。最后，在績效評價指標(biāo)執(zhí)行一定時間后，事業(yè)單位財務(wù)人員或績效考核部門應(yīng)根據(jù)考核結(jié)果，對人力資源管理方案、崗位分工分配、薪酬機制及成本控制支出流程進行重新的修訂，確?？冃Э己斯ぷ鹘Y(jié)果的有效運用。

建立科學(xué)的成本績效考核制度體系 科學(xué)、公平的績效評價制度是確保成本控制工作順利開展的重要保障，事業(yè)單位應(yīng)建立成本績效考核評價制度，來督促業(yè)務(wù)部門工作人員積極參與成本控制工作。財務(wù)人員、績效考核工作人員應(yīng)對歷史的數(shù)據(jù)進行深入的分析，將此數(shù)據(jù)作為成本控制與績效評價的重要基礎(chǔ)。例如，事業(yè)單位在對不同業(yè)務(wù)科室分月核算以前年度的成本和當(dāng)月的績效，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)完成后，再據(jù)此制定考核和激勵方案，這樣可以有理有據(jù)，令大家信服。個人意見有兩種方案可供選擇，兩種方案的考核單元均為科室，科室考核結(jié)果確定后，按同樣方法分解到每個職工即可。

第一，應(yīng)用對比績效考核法。事業(yè)單位財務(wù)人員可將當(dāng)年某月實際成本支出與年初制定的標(biāo)準(zhǔn)成本進行對比，以增幅作為調(diào)增績效資金的依據(jù)。這種對比的績效考核方式具有較強的對比性，數(shù)據(jù)也比較容易取得。但這種方式最主要的缺點就是數(shù)據(jù)由于時間過久，容易受到上年因素的影響，造成績效考核的結(jié)果失實。因此，事業(yè)單位在應(yīng)用此種績效考核方法時，應(yīng)建立起科學(xué)的矯正系數(shù)，系數(shù)的取得也應(yīng)該以近三年相關(guān)成本實際支出的平均值作為基礎(chǔ)。

第二，應(yīng)用滾動績效考核法。事業(yè)單位可將本月成本支出實際金額與上月同項目成本支出進行對比，將對比的比重作為發(fā)放績效資金的基礎(chǔ)。這種績效考核的方式最主要的優(yōu)勢，就是在于數(shù)據(jù)獲取十分方便，且數(shù)據(jù)具有可比性、及時性，徹底地擺脫了由于年度影響因素的限制，能夠根據(jù)工作人員貢獻量來對績效資金進行調(diào)整。而這種方式的缺點就是日常一些剛性支出，由于成本支出下降的難度比較大，未來績效資金增幅難度更大，長此以往，將打消事業(yè)單位工作人員工作熱情。

提高事業(yè)單位成本核算規(guī)范性 成本控制的主要職責(zé)除了進一步降低事業(yè)單位成本支出外，還要通過規(guī)范的成本核算，為管理者進行績效考核、決策制定提供準(zhǔn)確的依據(jù)。首先，事業(yè)單位財務(wù)人員應(yīng)按照業(yè)財融合相關(guān)要求，深入業(yè)務(wù)部門了解成本支出流程、成本控制制度，結(jié)合實踐去分析業(yè)務(wù)部門成本支出差異產(chǎn)生的原因。其次，事業(yè)單位財務(wù)人員應(yīng)樹立權(quán)責(zé)發(fā)生制意識，嚴(yán)格按照新《政府會計制度》要求對成本支出進行核算，明確各種成本支出的具體界限，使成本信息更加真實、可靠。例如，嚴(yán)格按照新制度要求對固定資產(chǎn)計提折舊，真實反映事業(yè)單位一定會計期間行政管理費用水平。再次，事業(yè)單位應(yīng)強化內(nèi)部審計工作，對成本核算與管控進行監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)成本核算中不合規(guī)原始憑證、會計制度執(zhí)行不到位及內(nèi)控缺陷等問題。此外，事業(yè)單位在對基本建設(shè)等項目進行成本管控前，應(yīng)對項目預(yù)算進行充分的論證，不僅從預(yù)算是否節(jié)約方面開展，還要對項目實施后所能帶來的經(jīng)濟效益、社會效益等方面展開論證。當(dāng)論證后，財務(wù)人員應(yīng)將效益小于成本支出的項目向管理者進行匯報，向相關(guān)業(yè)務(wù)部門提出方案的修整與重新規(guī)劃建議，避免項目上馬后造成成本超支，使財政資金避免過度浪費。最后，成本核算的規(guī)范性，也離不開事業(yè)單位財務(wù)人員平時理論學(xué)習(xí)與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，事業(yè)單位應(yīng)在專業(yè)技能、職業(yè)素養(yǎng)等方面下功夫，使財務(wù)人員能夠適用成本控制與績效考核工作。

綜上，隨著新《預(yù)算法》《政府會計制度》及管理會計、業(yè)財融合理論的應(yīng)用，加之，財政體制深化改革的推進，事業(yè)單位傳統(tǒng)的成本管控工作已經(jīng)無法適應(yīng)時代發(fā)展要求，需要事業(yè)單位結(jié)合自身實際情況，將成本管控與績效考核工作相結(jié)合，認(rèn)真梳理成本控制中存在的問題，并通過制度完善、規(guī)范會計核算、創(chuàng)新考核指標(biāo)體系等措施，來提升事業(yè)單位成本控制與績效考核工作的效率與水平。

（作者單位：大連金普新區(qū)機關(guān)事務(wù)服務(wù)中心）