龔潔　曾蛟

［摘 要］成本管理是制造企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中極為關(guān)鍵的一環(huán)，成本管理水平不僅對企業(yè)的競爭力具有決定性作用，而且直接影響其能否實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。根據(jù)現(xiàn)階段國內(nèi)制造業(yè)發(fā)展情況來看，許多制造企業(yè)存在成本管理問題，造成企業(yè)在發(fā)展過程中面臨各種各樣的阻礙，市場競爭力不斷下滑，進(jìn)而影響國民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展。基于此，本文就制造企業(yè)成本管理展開分析，探究制造企業(yè)如何實(shí)行成本管理，保證管理質(zhì)效，以期為有關(guān)企業(yè)提供參考。

［關(guān)鍵詞］制造企業(yè)；成本管理；問題；對策

［中圖分類號］F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著國家經(jīng)濟(jì)局勢發(fā)生較大變革，制造企業(yè)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的成本管理思想、優(yōu)化成本管理方法，成為應(yīng)對新局勢并在激烈的競爭下持續(xù)存活和發(fā)展的重要手段。在越來越惡劣的大環(huán)境下，企業(yè)之間的競爭也愈發(fā)復(fù)雜，成本是其中的關(guān)鍵之一，只有做好成本管理工作，制造企業(yè)才可能突破重重障礙，實(shí)現(xiàn)長效發(fā)展。但是，目前制造企業(yè)成本管理效果并不明顯，且實(shí)踐過程中存在較多不足，解決當(dāng)前的問題迫在眉睫。

1 成本管理的概念

企業(yè)根據(jù)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，使用科學(xué)合理的方法或手段開展預(yù)測、決策、計(jì)劃等各項(xiàng)運(yùn)營活動(dòng)，使最終成本控制在預(yù)期范疇中的過程即為成本管理。成本管理的目的是助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化目標(biāo)。

2 制造企業(yè)加強(qiáng)成本管理的意義

2.1 助力企業(yè)制定科學(xué)合理的決策

企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長足發(fā)展，必須將成本控制在預(yù)期范圍內(nèi)并避免成本超過收益，對于制造企業(yè)而言同樣如此。成本管理是企業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)通過加強(qiáng)成本管理優(yōu)化內(nèi)部管控制度，使用精細(xì)化核算方式計(jì)算成本并分析成本，促使管理層全面了解內(nèi)部架構(gòu)，掌握業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體成本構(gòu)成，從而做出更可行的經(jīng)營決策，該決策應(yīng)與企業(yè)情況相符，也應(yīng)和戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配［1］。

2.2 提高企業(yè)的生產(chǎn)管理效率

在開展成本管理工作時(shí)，越來越多的制造企業(yè)開始應(yīng)用信息技術(shù)，尤其是21世紀(jì)以來，互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展，信息技術(shù)使用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。制造企業(yè)將新技術(shù)和成本管理合二為一，能深度促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，高效控制各業(yè)務(wù)活動(dòng)中的成本支出，比如生產(chǎn)、銷售、采購等，進(jìn)而從全局上控制成本，使內(nèi)部管理效率得以提高。此外，隨著信息技術(shù)的持續(xù)性應(yīng)用，企業(yè)展開深入反思和總結(jié)歸納，進(jìn)而具備特有的生產(chǎn)管理能力，即使遇到突發(fā)問題或意外，也能在短期內(nèi)做出響應(yīng)，在解決問題的同時(shí)規(guī)避損失，增強(qiáng)管理效果。

2.3 提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益

制造企業(yè)成本構(gòu)成要素紛繁復(fù)雜，成本管理也要從多個(gè)維度出發(fā)，其總成本的構(gòu)成不僅包括制造成本，也涉及產(chǎn)品的研發(fā)成本。此外，售后成本以及采購和營銷成本等也都是總成本中的主要組成部分。在實(shí)施成本管理工作時(shí)，企業(yè)要從不同階段著手，全面且嚴(yán)格地控制各環(huán)節(jié)成本，在減少資源浪費(fèi)的同時(shí)保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，通過加強(qiáng)成本管理探索更多的增收空間，使整體利潤進(jìn)一步增加。

3 制造企業(yè)成本管理現(xiàn)存問題

3.1 成本管理意識薄弱

現(xiàn)如今，國內(nèi)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展成效較為樂觀，各行各業(yè)也取得了顯著的成績，其中包括制造行業(yè)，但制造企業(yè)成本管理意識薄弱的問題依然沒有得到徹底轉(zhuǎn)變。若長期堅(jiān)持傳統(tǒng)的成本管理思想，意識不到成本管理的重要性，制造企業(yè)的成本會(huì)居高不下，久而久之，則可能被市場淘汰。

一方面，部分制造企業(yè)高層管理人員主要關(guān)心如何增加收益及獲得更高利潤，而對成本管理置之不理，導(dǎo)致各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)成本支出過高，比如生產(chǎn)環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)等，原本可以得到有效管理的成本支出環(huán)節(jié)資源浪費(fèi)嚴(yán)重，不僅影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，而且會(huì)阻礙其未來發(fā)展［2］。

另一方面，成本管理要求企業(yè)各部門人員共同參與，其中財(cái)務(wù)人員發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。但是，當(dāng)前許多財(cái)務(wù)人員個(gè)人的成本管理意識薄弱，部分財(cái)務(wù)人員沒有意識到成本管理的重要性，或認(rèn)為成本管理不應(yīng)由自己負(fù)責(zé)，在日常工作中，只是完成基本的任務(wù)，比如數(shù)據(jù)填報(bào)、編制報(bào)表等。大部分財(cái)務(wù)人員也并不明確業(yè)務(wù)運(yùn)行情況，對有關(guān)數(shù)據(jù)信息的了解也不夠透徹，甚至出現(xiàn)數(shù)據(jù)丟失或損壞的問題，領(lǐng)導(dǎo)人員的決策也因此出現(xiàn)嚴(yán)重偏差，成本管理效果可想而知。

3.2 成本管理制度有待完善

一方面，從成本核算角度來看，部分制造企業(yè)缺少對應(yīng)的工作流程和管理體系，人員之間工作交接不到位，成本核算秩序混亂，結(jié)果也不夠真實(shí)。此外，市場需求并非一成不變，客戶需求更是如此，企業(yè)運(yùn)營成本發(fā)生變化也是難免的，部分企業(yè)雖建立了成本管理制度，卻沒有結(jié)合內(nèi)外環(huán)境以及各方需求變化做出調(diào)整和改進(jìn)，成本管理工作開展與實(shí)際情況也不符，針對成本過高的情形，工作人員也很難發(fā)現(xiàn)其中的原因。

另一方面，考核制度是成本管理制度中的重要構(gòu)成內(nèi)容，考核制度主要在提高工作人員積極性方面發(fā)揮作用。但是部分企業(yè)缺乏健全的考核制度，導(dǎo)致考核指標(biāo)不全面、考核過程不公開、考核結(jié)果不客觀、獎(jiǎng)懲也和公司規(guī)定不一致等，員工對待成本管理工作不積極，最終造成考核制度流于形式，無法發(fā)揮實(shí)際作用，成本管理工作也沒有高效執(zhí)行。

3.3 成本核算方法有待優(yōu)化

從制造企業(yè)成本核算角度來看，當(dāng)期產(chǎn)品成本受到多種因素影響，其中制造費(fèi)用分?jǐn)偡绞胶头謹(jǐn)偙壤绊戄^大。但是因?yàn)橐恍┢髽I(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)沒有選用合適的方法，所以整體成本核算失效［3］。

除此之外，無論是廢品、成品還是半成品，其分?jǐn)偡绞揭约氨壤矔?huì)對成本的客觀性和準(zhǔn)確性帶來直接影響。部分企業(yè)在核算分?jǐn)偝杀经h(huán)節(jié)忽略了半成品以及廢品，導(dǎo)致的結(jié)果便是產(chǎn)品成本單價(jià)虛高，這會(huì)使企業(yè)制定決策參考的數(shù)據(jù)指標(biāo)失真，最終決策缺乏有效性，影響企業(yè)參與市場競爭，也可能帶來其他方面的損失等。

3.4 成本管理信息化水平低

目前，信息技術(shù)已經(jīng)受到許多制造企業(yè)的青睞，越來越多的制造企業(yè)在成本管理工作中應(yīng)用信息技術(shù)。但是，從整體上來看，信息化水平依然偏低，影響成本管理工作質(zhì)效。

一方面，一些制造企業(yè)緊跟時(shí)代發(fā)展潮流，在成本管理方面引進(jìn)了ERP系統(tǒng)，但是系統(tǒng)功能還有待優(yōu)化，其中許多模塊設(shè)置也不合理，應(yīng)用效果達(dá)不到預(yù)期，導(dǎo)致成本核算結(jié)果失真，或?qū)е仑?cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在偏差，工作人員執(zhí)行成本管理工作時(shí)從系統(tǒng)中提取不到真實(shí)信息，該現(xiàn)象阻礙成本管理進(jìn)程，也影響成本管理質(zhì)效，更會(huì)降低企業(yè)的整體管理水平。

另一方面，大多數(shù)制造企業(yè)認(rèn)為，成本管理工作應(yīng)由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，部分企業(yè)甚至將成本管理工作全部交由財(cái)務(wù)部門，其他部門無權(quán)開展成本管理工作。但是，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員綜合能力有待提升，尤其是信息技術(shù)應(yīng)用方面，一些財(cái)務(wù)人員信息化素養(yǎng)低下，無法有效操作信息化管理系統(tǒng)，也難以真正將信息技術(shù)的優(yōu)勢體現(xiàn)在成本管理工作中，而傳統(tǒng)的成本管理方法不僅粗放，且效果不盡如人意，長此以往，企業(yè)的報(bào)價(jià)及接單等都會(huì)受到?jīng)_擊。

4 加強(qiáng)成本管理，助力制造企業(yè)降本增效的對策

4.1 引入戰(zhàn)略成本管理理念，強(qiáng)化全員成本管理意識

一方面，制造企業(yè)要加強(qiáng)成本管理，需要從思想意識層面著手，引入戰(zhàn)略成本管理理念。企業(yè)成本管理的最終目標(biāo)即服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，因此成本管理工作也需要從戰(zhàn)略層面出發(fā)，才能達(dá)到事半功倍的效果。制造企業(yè)可以采取差異化成本管理戰(zhàn)略，從短期經(jīng)營管理角度來看，該戰(zhàn)略需要付出較高成本，但是從長遠(yuǎn)發(fā)展角度來看，其能突出企業(yè)自身獨(dú)特的優(yōu)勢，尤其是便于用戶將企業(yè)和其他競爭對手區(qū)分開來，領(lǐng)悟企業(yè)的價(jià)值［4］。

另一方面，制造企業(yè)還要增強(qiáng)成本管理意識，促使全員都積極主動(dòng)地參與成本管理工作。成本管理不僅和企業(yè)財(cái)務(wù)部門具有緊密聯(lián)系，也與其他各部門息息相關(guān)，更涉及企業(yè)的方方面面，因此增強(qiáng)全員成本管理意識尤為重要。制造企業(yè)管理人員應(yīng)引導(dǎo)所有人員都意識到成本管理的重要性，在內(nèi)部營造成本管理氛圍，并督促各部門之間加強(qiáng)溝通和協(xié)作，轉(zhuǎn)變成本管理工作僅限于財(cái)務(wù)部門的局面，共同助力成本管理工作的高質(zhì)量開展。

4.2 構(gòu)建全面成本管理評價(jià)體系，完善績效考核機(jī)制

一方面，制造企業(yè)應(yīng)健全成本管理制度。制造企業(yè)的成本構(gòu)成內(nèi)容較多且比較復(fù)雜，比如員工的福利和薪資、采購環(huán)節(jié)的成本、售后成本、生產(chǎn)成本等，要保證成本管理有效，企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際情況，打造適合自己的成本管理制度，盡可能在管理制度中納入各業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，為成本管理工作的執(zhí)行提供有效的制度參考。確定制度之后，還要督促工作人員堅(jiān)持將制度落實(shí)，發(fā)揮制度的實(shí)際作用，避免制度流于形式。

另一方面，制造企業(yè)需完善績效考核機(jī)制。首先，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)目己酥笜?biāo)，比如財(cái)務(wù)指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定性指標(biāo)、定量指標(biāo)等；其次，應(yīng)根據(jù)各崗位的職責(zé)分配以及工作任務(wù)等劃分指標(biāo)；第三，在考核過程中應(yīng)保證全程公開透明，盡量確保結(jié)果客觀真實(shí)且公正；最后，獲得考核結(jié)果后，不能擱置不管，而是應(yīng)以此為參考實(shí)行員工獎(jiǎng)懲，比如調(diào)整員工職級、薪資待遇等。通過績效考核機(jī)制的落實(shí)增強(qiáng)員工的集體意識，增強(qiáng)其工作責(zé)任感和使命感，促使員工積極主動(dòng)地對待工作，一心一意為實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理目標(biāo)貢獻(xiàn)個(gè)人價(jià)值，最終使企業(yè)成本管理獲得更好的效果［5］。

4.3 優(yōu)化成本核算方法，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化成本管理

首先，要保證成本核算結(jié)果真實(shí)有效，使成本管理效果較好，企業(yè)首先應(yīng)優(yōu)化成本核算方法。制造企業(yè)的成本之所以內(nèi)容豐富且構(gòu)成復(fù)雜，主要原因在于其規(guī)模大且產(chǎn)品多種多樣，因此企業(yè)成本核算人員必須全面了解當(dāng)期生產(chǎn)入庫的具體狀況，在此基礎(chǔ)上確定制造成本分配比例，改變以往用固定比例核算的模式，能進(jìn)一步增強(qiáng)核算結(jié)果準(zhǔn)確性。不同制造企業(yè)的項(xiàng)目不同，實(shí)際發(fā)展情況也存在差異，因此，成本核算必須視實(shí)際情況而定。若企業(yè)同時(shí)大規(guī)模生產(chǎn)同質(zhì)化產(chǎn)品，加工作業(yè)高度一致且具有重復(fù)性特征，在核算時(shí)可以采用分步成本法，能減輕工作人員的壓力。如果制造企業(yè)的產(chǎn)品相對來說比較復(fù)雜，流程也是如此，且同一批產(chǎn)品產(chǎn)量較高，作業(yè)成本法則更適用。

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)生改變，市場環(huán)境也越來越復(fù)雜，且競爭更加激烈，大部分制造業(yè)除了大批量生產(chǎn)之外，也在進(jìn)行小批量定制，一些企業(yè)不僅擁有大量的成熟產(chǎn)品，同時(shí)也在不斷研發(fā)新的項(xiàng)目，該情形使得成本進(jìn)一步增加且管理難度加大，對此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，將多種核算方法結(jié)合，使管理效果更好。假如企業(yè)在成本核算方面不具備現(xiàn)成的軟件，作業(yè)成本法并非最佳選擇，因?yàn)樾璐罅块_發(fā)維護(hù)軟件且工作流程過于復(fù)雜，分步法或分批法的適用性更強(qiáng)。反之，若是企業(yè)內(nèi)部核算軟件已經(jīng)非常成熟，那么作業(yè)成本法則更有效，不僅有助于加強(qiáng)成本分析，還可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)績效管理評估。

其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，促使財(cái)務(wù)人員掌握多元化的成本核算方法，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識儲(chǔ)備量，幫助企業(yè)在成本核算時(shí)選擇適當(dāng)?shù)姆椒?，保證核算結(jié)果精準(zhǔn)且可靠，也為實(shí)現(xiàn)成本核算精細(xì)化管理提供人力資源支持。此外，財(cái)務(wù)人員除了掌握理論層面的內(nèi)容和知識之外，也有必要深入一線，比如進(jìn)入車間了解具體的生產(chǎn)流程，學(xué)習(xí)和掌握研發(fā)的工藝，深度了解各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的成本構(gòu)成要素，明確成本產(chǎn)生的原因，了解不同產(chǎn)品的原料配比，等等，為成本核算提供指導(dǎo)和依據(jù)，避免賬實(shí)不符，也防止產(chǎn)品成本虛增。

最后，企業(yè)還需引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員在成本核算環(huán)節(jié)應(yīng)用信息化技術(shù)，將信息技術(shù)的真實(shí)作用和優(yōu)勢發(fā)揮出來，幫助工作人員減輕壓力，同時(shí)提高工作效率［6］。

4.4 引進(jìn)先進(jìn)信息技術(shù)，加大成本管理力度

信息技術(shù)目前已經(jīng)是各行各業(yè)成本管理中的重要手段，對于制造企業(yè)而言，若不順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流，依然采用傳統(tǒng)的方式實(shí)行成本管理工作，除了影響成本支出之外，后續(xù)的發(fā)展也可能陷入困境。因此，制造企業(yè)需引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)，進(jìn)一步加大成本管理力度。比如應(yīng)用ERP管理系統(tǒng)，進(jìn)一步優(yōu)化系統(tǒng)功能，合理分配系統(tǒng)模塊，通過該系統(tǒng)促進(jìn)各部門之間的信息傳輸，也助力各人員之間通力合作。同時(shí)，應(yīng)用該系統(tǒng)全程監(jiān)控各環(huán)節(jié)的成本支出，為相關(guān)人員收集財(cái)務(wù)成本數(shù)據(jù)信息提供便利，以此減少數(shù)據(jù)重復(fù)錄入的現(xiàn)象，也避免由于人為操作而導(dǎo)致不必要的錯(cuò)誤或數(shù)據(jù)外泄，更為后續(xù)成本數(shù)據(jù)的分析和處理等奠定良好的基礎(chǔ)。此外，制造企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)較多，比如客戶系統(tǒng)、供應(yīng)商管理系統(tǒng)、行政管理系統(tǒng)、訂單系統(tǒng)等，企業(yè)應(yīng)促進(jìn)各系統(tǒng)之間的對接，比如對接客戶系統(tǒng)、供應(yīng)商系統(tǒng)、訂單系統(tǒng)，及時(shí)將物料需求上傳到供應(yīng)商系統(tǒng)中，同時(shí)訂單系統(tǒng)中也能體現(xiàn)企業(yè)客戶的需求，工作人員借助信息技術(shù)深入挖掘并分析客戶需求，為客戶推送能保證其滿意的產(chǎn)品，以促使客戶忠誠度提升，企業(yè)的市場占有率也會(huì)進(jìn)一步增加。

5 結(jié)語

總而言之，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境日新月異，制造企業(yè)迎來了各種各樣的機(jī)會(huì)，但是需要應(yīng)對的挑戰(zhàn)也不斷增多，壓力也越來越大。成本管理是制造企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中的重要內(nèi)容，其有利于減少成本并增加收益。因此，本文探究了制造企業(yè)成本管理，指出了制造企業(yè)目前成本管理工作中存在的不足，并分析了如何解決相關(guān)問題，希望能為相關(guān)企業(yè)提供參考和借鑒。

參考文獻(xiàn)

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［作者簡介］龔潔，女，貴州遵義人，貴州航天精工制造有限公司，中級會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：成本管理。

曾蛟，男，貴州遵義人，貴州航天精工制造有限公司，中級會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：成本管理。