［摘 要］內(nèi)部控制監(jiān)督體系泛指內(nèi)控制度、內(nèi)控流程等多項(xiàng)內(nèi)控內(nèi)容。為了進(jìn)一步規(guī)范國有企業(yè)控制環(huán)境，提升國有企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力，需要依據(jù)國有企業(yè)的運(yùn)營特征，梳理內(nèi)部控制制度和程序，識(shí)別和應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，全面提升國有企業(yè)精細(xì)化、規(guī)范化管理水平。完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系，能為各部門的溝通協(xié)調(diào)創(chuàng)造有利條件，提升內(nèi)控決策的執(zhí)行力。本文通過闡述構(gòu)建國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系的重要性，分析其中存在的問題，包括國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督意識(shí)薄弱、企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督制度不夠全面、內(nèi)部控制監(jiān)督體系運(yùn)行水平不高、企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)水平較低、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督缺乏嚴(yán)格測(cè)評(píng)標(biāo)準(zhǔn)等。為促進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系的構(gòu)建與完善，提出加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督管理培訓(xùn)，完善企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督建設(shè)執(zhí)行，構(gòu)建內(nèi)部控制監(jiān)督信息系統(tǒng)，建設(shè)預(yù)算、收支、資產(chǎn)、采購、監(jiān)督體系五方面的對(duì)策，以期有助于促進(jìn)國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］國有企業(yè)；內(nèi)部控制監(jiān)督體系；構(gòu)建

［中圖分類號(hào)］F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

內(nèi)部控制監(jiān)督體系基本成為國有企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)配置，配置目標(biāo)是借助內(nèi)部控制監(jiān)督體系來輔助完善國有企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，提升國有企業(yè)工作開展效果。但實(shí)際的內(nèi)部控制監(jiān)督體系的設(shè)計(jì)和建立卻不一定指向最終的內(nèi)部控制目標(biāo)，這是導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系作用難以有效發(fā)揮的關(guān)鍵。指向目標(biāo)偏差可能與國有企業(yè)內(nèi)部控制隊(duì)伍的意識(shí)、認(rèn)識(shí)有關(guān)，也可能與內(nèi)部控制隊(duì)伍的工作專業(yè)能力有關(guān)，所以完善監(jiān)督控制體系與控制目標(biāo)之間的關(guān)系是國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的主要工作責(zé)任之一。

1 構(gòu)建國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系的重要性

1.1 提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力

內(nèi)部控制監(jiān)督體系的順利構(gòu)建，能夠?yàn)閲衅髽I(yè)帶來提質(zhì)增效的效果，引領(lǐng)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。通過完善相應(yīng)的管理制度，全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，隨著信譽(yù)度、公信度的穩(wěn)步提升，可以促使國有企業(yè)逐步站穩(wěn)腳跟。因此，內(nèi)部控制監(jiān)督體系的有效構(gòu)建是提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵途徑［1］。

1.2 有效規(guī)避企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)

在國有企業(yè)發(fā)展擴(kuò)張階段，業(yè)務(wù)復(fù)雜，經(jīng)營環(huán)境變化迅速，企業(yè)面臨各種來自內(nèi)部、外部的風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部控制監(jiān)督體系的實(shí)施，可以對(duì)企業(yè)多個(gè)部門，甚至是子公司、分公司起到監(jiān)督制約作用，督促各部門領(lǐng)導(dǎo)及其員工嚴(yán)格遵照國有企業(yè)規(guī)定認(rèn)真履行工作職責(zé)，抑制舞弊、以權(quán)謀私等風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象的發(fā)生。并且通過多項(xiàng)控制活動(dòng)可以未雨綢繆，預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)走向，指引管理者提前制訂風(fēng)險(xiǎn)防范計(jì)劃，最終在達(dá)成長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上，打造規(guī)范的管理環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)合法合規(guī)的良性發(fā)展。

2 構(gòu)建國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系存在的問題

2.1 國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督意識(shí)薄弱

分析國有企業(yè)普遍現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)，多存在內(nèi)控意識(shí)淡薄的情況。事實(shí)上，部分國有企業(yè)在其擴(kuò)張期間，側(cè)重于經(jīng)濟(jì)效益的提高，往往缺乏對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行效果及其內(nèi)審事項(xiàng)的關(guān)注，并且在以往經(jīng)營中多注重市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，并未從內(nèi)部層面上加以改進(jìn)，甚至在落實(shí)內(nèi)控制度時(shí)，僅以下發(fā)的文件為主，缺乏監(jiān)督，存在形式化傾向。此外，財(cái)務(wù)部門的工作主要是提供會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)賬目信息，與其他部門缺乏互動(dòng)交流，難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部漏洞。長(zhǎng)此以往，勢(shì)必限制國有企業(yè)的優(yōu)質(zhì)發(fā)展，也更容易遭受法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督制度不夠全面

一方面，部分國有企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，甚至缺失內(nèi)部審計(jì)部門，導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作難以開展，內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督［2］。另一方面，企業(yè)內(nèi)控制度單一，納入制度中的內(nèi)容不夠全面。尤其對(duì)于國有企業(yè)來說，其業(yè)務(wù)涉及多個(gè)領(lǐng)域，雖然每個(gè)子公司或分公司可能有各自的內(nèi)部控制規(guī)范，但國有企業(yè)內(nèi)部也需要形成一個(gè)總體的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，使得上下級(jí)之間的管理更加規(guī)范有效。如果國有企業(yè)成員之間普遍各自為政，會(huì)導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)控成效甚微，甚至造成經(jīng)營效益下降。

2.3 內(nèi)部控制監(jiān)督體系運(yùn)行水平不高

部分國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系的設(shè)計(jì)和執(zhí)行呈現(xiàn)出天差地別的效果，造成這種現(xiàn)象的原因在于體系設(shè)計(jì)理想化以及運(yùn)行水平和監(jiān)督力度不足。即便是成熟完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系也需要有力的運(yùn)行和監(jiān)督才能夠保證落實(shí)，在缺乏有力監(jiān)督的情況下，國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系的運(yùn)行很難達(dá)到預(yù)期。目前，不少國有企業(yè)內(nèi)部存在對(duì)內(nèi)部控制的偏頗認(rèn)識(shí)，認(rèn)為設(shè)計(jì)完美后運(yùn)行即可，卻忽視了運(yùn)行監(jiān)督的重要性，導(dǎo)致主管部門的要求得不到落實(shí)，內(nèi)部控制停留于表面。

2.4 企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)水平較低

內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)性工程?，F(xiàn)階段雖然不少國有企業(yè)都在工作中應(yīng)用信息化技術(shù)，但信息化建設(shè)尚不完善，特別是在內(nèi)部控制方面，不僅存在信息管理系統(tǒng)不統(tǒng)一的問題，而且信息傳遞方式也不具備規(guī)范性，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)決策造成不利影響。此外，還有部分國有企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)比較粗糙，缺乏針對(duì)性和實(shí)踐性，對(duì)控制活動(dòng)的要素監(jiān)督缺乏效率。例如，在編制預(yù)算時(shí)，只依靠人工經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，容易造成預(yù)算編制不精確，或者在執(zhí)行過程中隨意更改，造成預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)執(zhí)行效率低，同時(shí)欠缺有效的監(jiān)督，導(dǎo)致出現(xiàn)部分不必要的支出、費(fèi)用夸大等侵害公司利益的現(xiàn)象。

2.5 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督缺乏嚴(yán)格測(cè)評(píng)標(biāo)準(zhǔn)

嚴(yán)格的監(jiān)督程序可有效提高內(nèi)部控制的實(shí)施效果。但在實(shí)際運(yùn)行中，部分國有企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督力度薄弱、方法不合理、獨(dú)立性不足，這些是導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式的主要原因。以內(nèi)部控制的監(jiān)督行為為例，日常的監(jiān)督和定期的內(nèi)部審計(jì)缺一不可。日常監(jiān)督工作要求管理?xiàng)l線上的工作人員在申報(bào)財(cái)務(wù)項(xiàng)目時(shí)要進(jìn)入管理系統(tǒng)填寫申報(bào)表。在申報(bào)流程中，財(cái)務(wù)部門的工作人員負(fù)責(zé)檢查申報(bào)項(xiàng)目是否在部門預(yù)算范圍內(nèi)，監(jiān)督部門工作人員負(fù)責(zé)監(jiān)督申報(bào)流程是否符合內(nèi)部控制要求。內(nèi)部審計(jì)工作通常每季度或每半年開展一次，重點(diǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高、涉及資金額度大、業(yè)務(wù)影響范圍廣的項(xiàng)目和內(nèi)容，嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)督流程和計(jì)劃，審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的內(nèi)部控制細(xì)節(jié)，保證內(nèi)部控制得以有效實(shí)施。而在內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)中，評(píng)價(jià)方法通常包括量化分析和定性分析兩個(gè)方向，其中量化分析難度大、有效性高，卻是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)督體系運(yùn)行問題的主力［3］。國有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可采用抽樣統(tǒng)計(jì)的方法，保證樣品的覆蓋性、代表性，判斷內(nèi)部控制執(zhí)行的實(shí)際效果，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)督體系中的不足和漏洞，助力內(nèi)部控制監(jiān)督體系的優(yōu)化。

3 構(gòu)建國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系的完善措施

3.1 加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督管理培訓(xùn)，提升意識(shí)

國有企業(yè)在其構(gòu)建內(nèi)部控制監(jiān)督體系環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)充分注重內(nèi)控管理培訓(xùn)，經(jīng)過培訓(xùn)指導(dǎo)，更新對(duì)內(nèi)控管理、風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)。內(nèi)控管理培訓(xùn)的首要前提是要先轉(zhuǎn)變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、部門管理者的固有觀念。此時(shí)可以借助外界力量，為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供認(rèn)清局勢(shì)、深刻體會(huì)內(nèi)控管理價(jià)值的機(jī)會(huì)，通過舉辦大型企業(yè)交流會(huì)，為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)創(chuàng)造良好的深度學(xué)習(xí)條件。只有領(lǐng)導(dǎo)層具備內(nèi)控管理思維，才能引導(dǎo)國有企業(yè)內(nèi)部員工重塑內(nèi)控觀念。

除了領(lǐng)導(dǎo)層，其他員工也需提高內(nèi)控覺悟，在培養(yǎng)企業(yè)忠誠度的基礎(chǔ)上也能提升配合度。一方面，為了調(diào)動(dòng)員工積極性，可以召開問答比賽、辯論賽、案例解讀等多類型活動(dòng)，在全新的內(nèi)控管理培訓(xùn)場(chǎng)景下，增強(qiáng)全體人員的內(nèi)控意識(shí)。內(nèi)部控制監(jiān)督體系的建設(shè)不僅是財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)部門的責(zé)任，更需要國有企業(yè)各成員的共同參與。另一方面，可以邀請(qǐng)行業(yè)代表、專家前往企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，在汲取內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)之上有效增進(jìn)行業(yè)交流，了解最新的內(nèi)控管理措施，為國有企業(yè)的創(chuàng)新改革提供依據(jù)。

3.2 完善企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，強(qiáng)化考核

第一，內(nèi)控建設(shè)。深入了解國有企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)、管理戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)特征等，依據(jù)五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的要求，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，制定內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)劃。通過整體設(shè)計(jì)，分步推進(jìn)，逐步指導(dǎo)各下屬公司梳理內(nèi)控制度及程序框架。國有企業(yè)成員在母公司領(lǐng)導(dǎo)下開展全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，依據(jù)業(yè)務(wù)流程鑒別日常業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)信息記錄在冊(cè)，而后采取定量定性分析法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行確定，從而加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。在此期間各成員要落實(shí)管理組織責(zé)任，挖掘內(nèi)控缺陷，并研究整改措施。領(lǐng)導(dǎo)班組成員始終依據(jù)內(nèi)部控制監(jiān)督體系構(gòu)建事項(xiàng)編制內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，并且加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督，關(guān)注內(nèi)部控制監(jiān)督體系執(zhí)行成果的達(dá)標(biāo)率［4］。

第二，內(nèi)控考核。在構(gòu)建內(nèi)部控制監(jiān)督體系期間，還要加強(qiáng)內(nèi)控考核，除了需要關(guān)注內(nèi)控制度執(zhí)行成果以外，也要對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督體系實(shí)施成效加以分析，按照標(biāo)準(zhǔn)化考核步驟，對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員工作表現(xiàn)進(jìn)行客觀考核，而且也可以將考核結(jié)果同績(jī)效指標(biāo)相結(jié)合，作為員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的一部分，督促員工形成內(nèi)控管理思維。此外，內(nèi)控管理制度理應(yīng)加大細(xì)化編制力度，推行信息化內(nèi)控管理模式，建立信息化管理系統(tǒng)，便于針對(duì)原有內(nèi)控制度的細(xì)節(jié)進(jìn)行更新完善。在財(cái)務(wù)管理方面，接入統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，進(jìn)行集中管控，規(guī)范財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和流程，有助于國有企業(yè)對(duì)各下屬企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)指標(biāo)考核，且符合國有企業(yè)的動(dòng)態(tài)管理要求。

3.3 加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督建設(shè)執(zhí)行，完善評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制監(jiān)督的有效評(píng)價(jià)需要關(guān)注評(píng)價(jià)要素的合理性，將重點(diǎn)放在自我評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)兩個(gè)維度。自我評(píng)價(jià)為接受內(nèi)部控制監(jiān)督的部門員工、管理層對(duì)自身業(yè)務(wù)控制效果的評(píng)價(jià)，可推動(dòng)接受內(nèi)部控制監(jiān)督部門的自我成長(zhǎng)。開展內(nèi)部控制監(jiān)督工作的部門員工、管理層對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督措施執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)，亦可推動(dòng)內(nèi)部控制監(jiān)督部門的自我完善。外部評(píng)價(jià)是評(píng)價(jià)主體對(duì)接受內(nèi)部控制監(jiān)督、開展內(nèi)部控制監(jiān)督兩個(gè)主體進(jìn)行的綜合評(píng)價(jià)，關(guān)鍵在于內(nèi)部控制監(jiān)督的執(zhí)行過程是否合理、力度是否恰當(dāng)?shù)?，可促進(jìn)內(nèi)部控制監(jiān)督體系的完善。

3.3.1 內(nèi)部控制監(jiān)督執(zhí)行效果

內(nèi)部控制監(jiān)督體系措施執(zhí)行的目標(biāo)是推動(dòng)國有企業(yè)的業(yè)務(wù)開展效率提升，能否促使國有企業(yè)效率提升是內(nèi)部控制監(jiān)督執(zhí)行評(píng)價(jià)的重點(diǎn)之一。若內(nèi)部控制監(jiān)督措施促使國有企業(yè)業(yè)務(wù)開展、辦事效率的提升，說明內(nèi)部控制監(jiān)督的設(shè)計(jì)恰當(dāng)、執(zhí)行合理。反之，則說明現(xiàn)行內(nèi)部控制監(jiān)督設(shè)計(jì)、執(zhí)行存在不足，需要進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。內(nèi)部控制監(jiān)督體系措施執(zhí)行是否一致關(guān)系到執(zhí)行效果的高低，這也是內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)的重點(diǎn)之一。

3.3.2 內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)果必須真實(shí)、客觀

國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督措施中有專門對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)管理制定的細(xì)則，可控制財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的來源真實(shí)，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的疏漏進(jìn)行報(bào)錯(cuò)。國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系中賦予了部分人員控制權(quán)限，內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)需真實(shí)體現(xiàn)這部分人員控制權(quán)限的劃分合理性、控制人員的工作能力是否能夠勝任內(nèi)部控制監(jiān)督需求，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制監(jiān)督當(dāng)前效果中的人為因素影響程度，推動(dòng)內(nèi)部控制監(jiān)督體系的權(quán)限劃分優(yōu)化，推動(dòng)內(nèi)部控制監(jiān)督隊(duì)伍人員的培養(yǎng)和培訓(xùn)［5］。此外，部分內(nèi)部控制監(jiān)督工作交付信息化軟件進(jìn)行自動(dòng)控制，信息化軟件報(bào)錯(cuò)是否準(zhǔn)確，控制是否及時(shí)，功能上是否還存在漏洞都是內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)的要點(diǎn)，從而推動(dòng)自動(dòng)控制部分運(yùn)行的質(zhì)量進(jìn)一步提升。

3.4 建構(gòu)內(nèi)部控制監(jiān)督信息系統(tǒng)，加強(qiáng)效率

第一，對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)系統(tǒng)加以完善，比如建立健全財(cái)務(wù)信息共享、會(huì)計(jì)核算、自動(dòng)報(bào)賬等系統(tǒng)，將線下開展的部分財(cái)務(wù)工作挪至線上，以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)審核、自動(dòng)報(bào)銷、自動(dòng)生成報(bào)表功能。第二，對(duì)內(nèi)部控制工作流程相關(guān)信息化系統(tǒng)加以完善，比如建立健全預(yù)算、資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)以及各類業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)工作的管理質(zhì)量與效率，促使內(nèi)部控制監(jiān)督體系發(fā)揮其功用。第三，在前兩步的基礎(chǔ)上，完成企業(yè)決策支持系統(tǒng)的構(gòu)建，同時(shí)設(shè)立信息數(shù)據(jù)分析模型，確保其更具系統(tǒng)性，以支撐企業(yè)管理決策。對(duì)于國有企業(yè)而言，要加強(qiáng)信息化建設(shè)，做到與時(shí)俱進(jìn)，構(gòu)建完善的信息化管理系統(tǒng)，促使企業(yè)財(cái)務(wù)與各項(xiàng)業(yè)務(wù)聯(lián)系更為密切，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制效率。

3.5 建設(shè)預(yù)算、收支、資產(chǎn)、采購監(jiān)督體系

3.5.1 預(yù)算管理

國有企業(yè)每年都需要向所屬財(cái)務(wù)部門提交預(yù)算申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部門根據(jù)國有企業(yè)的上一年預(yù)決算結(jié)果進(jìn)行預(yù)算申請(qǐng)審核，批準(zhǔn)合理的預(yù)算申請(qǐng)，反之則駁回。面對(duì)業(yè)務(wù)部門不合理預(yù)算申請(qǐng)或預(yù)決算報(bào)告差異過大的情況，上級(jí)財(cái)務(wù)部門有權(quán)利開啟更嚴(yán)格的監(jiān)督審核程序，督促國有企業(yè)進(jìn)行整改。所以，預(yù)算管理也是國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)鍵，提升預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，降低預(yù)算與決算之間的差距，需要國有企業(yè)財(cái)務(wù)部門與各業(yè)務(wù)部門的共同協(xié)作。

3.5.2 收支控制

無論是收入還是支出，若不合理，都會(huì)引發(fā)國有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告上的數(shù)據(jù)異常波動(dòng)，引起外部監(jiān)督力量的關(guān)注。收入支出的合法合規(guī)處理不僅可以提升國有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，還可提升國有企業(yè)資金資源利用的合理性，對(duì)于國有企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展意義重大。所以，國有企業(yè)財(cái)務(wù)部門需將收支控制列入內(nèi)部控制監(jiān)督重點(diǎn)，將國有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中需要業(yè)務(wù)部門配合的要求貫徹落實(shí)在內(nèi)部控制監(jiān)督之中，避免因?yàn)闃I(yè)務(wù)部門遵循傳統(tǒng)工作節(jié)奏影響收支控制，避免本應(yīng)算入本年度收入的款項(xiàng)無法順利入賬影響內(nèi)部控制監(jiān)督效果。

3.5.3 資產(chǎn)管理

國有企業(yè)中的資產(chǎn)采購需要?jiǎng)佑秘?cái)政部門的撥款，資產(chǎn)的合理管理、充分利用、合法合規(guī)處理關(guān)系到國有企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督效果和財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)質(zhì)量。資產(chǎn)管理是國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督的重點(diǎn)，也是上級(jí)財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門的監(jiān)管重點(diǎn)，國有企業(yè)管理不當(dāng)會(huì)引起國有資產(chǎn)流失。另外，重要資產(chǎn)的報(bào)廢等操作都是審計(jì)部門的關(guān)注重點(diǎn)。

3.5.4 采購支出

若財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門在監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)不合理的采購支出時(shí)，通常會(huì)協(xié)同紀(jì)檢部門采取更有針對(duì)性的檢查措施。若順此線索發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為，則需要對(duì)相關(guān)部門人員進(jìn)行追責(zé)懲處，若檢查后并未發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為，則說明國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督存在疏漏，必然要督促國有企業(yè)優(yōu)化調(diào)整。采購支出與國有企業(yè)資產(chǎn)管理有所關(guān)聯(lián)，需要對(duì)這方面的內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)和監(jiān)督予以足夠的重視。

4 結(jié)語

綜上所述，國有企業(yè)在其發(fā)展期間合理構(gòu)建內(nèi)控體系，既能增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，預(yù)判運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，又能為多部門互動(dòng)給予支撐。對(duì)此，應(yīng)立足現(xiàn)有內(nèi)控問題，對(duì)內(nèi)控管理培訓(xùn)、內(nèi)控管理制度、構(gòu)建信息管理系統(tǒng)等方面進(jìn)行完善，使國有企業(yè)擁有更好的發(fā)展前景，具備更高質(zhì)量的內(nèi)控管理體系，為國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)起到保駕護(hù)航的作用。

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［作者簡(jiǎn)介］金國英，女，浙江金華人，金華市金東安保服務(wù)有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：內(nèi)部控制。