摘要：本文詳細(xì)分析建筑企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的管理風(fēng)險(xiǎn)，并提出解決對策，包括：研發(fā)部門參與共同費(fèi)用的分?jǐn)?，?yán)格規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算，規(guī)范申報(bào)資料的備存，建立研發(fā)費(fèi)用輔助記賬，以及規(guī)范化管理研發(fā)項(xiàng)目。

關(guān)鍵詞：建筑行業(yè)；企業(yè)；加計(jì)扣除；管理風(fēng)險(xiǎn)

DOI：10.12433/zgkjtz.20243228

隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型、各大產(chǎn)業(yè)相繼升級改造，國家推出各項(xiàng)稅務(wù)優(yōu)惠政策與行業(yè)扶持政策，推動各行各業(yè)科技實(shí)力的提升，加強(qiáng)企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢，進(jìn)而有效提高整體國力。對于建筑企業(yè)而言，必須全面掌握行業(yè)當(dāng)前適用的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，投入更多人力與時間研究相關(guān)稅務(wù)政策，以促進(jìn)行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、建筑企業(yè)享受加計(jì)扣除政策面臨的管理風(fēng)險(xiǎn)

（一）共同費(fèi)用分?jǐn)傦L(fēng)險(xiǎn)

依照相關(guān)政策條例，研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)依照研發(fā)項(xiàng)目精準(zhǔn)歸集，而且企業(yè)日常生產(chǎn)活動、經(jīng)營過程中產(chǎn)生的費(fèi)用，必須要與研發(fā)費(fèi)用加以區(qū)分。企業(yè)在研發(fā)期間不可避免的會發(fā)生不同項(xiàng)目之間或者生產(chǎn)作業(yè)間的人員、機(jī)器設(shè)備共用現(xiàn)象， 而對于發(fā)生共用的人員以及機(jī)械設(shè)備，就需要進(jìn)行不同研發(fā)項(xiàng)目之間、生產(chǎn)活動之間的費(fèi)用分?jǐn)偂Ｔ诖朔矫?，不同研發(fā)項(xiàng)目之間的分?jǐn)偣ぷ饕簿褪菍⒀邪l(fā)費(fèi)用在每個項(xiàng)目之間所占比例進(jìn)行計(jì)算區(qū)分，但是對于最終可享受加計(jì)扣除的總金額影響較小，所以，如果劃分不清晰，稅務(wù)管理部門有權(quán)力作出調(diào)整。不過，針對生產(chǎn)活動與研發(fā)項(xiàng)目之間的費(fèi)用分?jǐn)偣ぷ?，若是?jì)算不清晰、不合理，則會影響到最終的加計(jì)扣除金額。

根據(jù)相關(guān)要求，生產(chǎn)活動與研發(fā)項(xiàng)目一同產(chǎn)生的費(fèi)用依照具體的工時比例等方式來加以分?jǐn)?。不過，也有許多企業(yè)在應(yīng)用此種分?jǐn)偡绞綍r面臨一定的困難，重點(diǎn)表現(xiàn)為：首先，分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)太過粗放。依照具體工時比例來確定具體的分?jǐn)傎M(fèi)用，實(shí)際執(zhí)行時會耗費(fèi)較多的時間與精力，導(dǎo)致管理成本提高[1]。因此，部分企業(yè)針對相同部門的不同項(xiàng)目，或者是不同部門的同個項(xiàng)目實(shí)行費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)算時，未能嚴(yán)格依照具體工時來加以計(jì)算，只是根據(jù)研發(fā)耗費(fèi)的時間范圍，來對人力、材料等費(fèi)用依照固定比例加以分?jǐn)偂Ｆ浯?，共同費(fèi)用的分?jǐn)偣r計(jì)算準(zhǔn)確性有待提升。部分企業(yè)由于人手有限或者信息化水平較低，無法精準(zhǔn)的采集工時信息、標(biāo)準(zhǔn)成本信息，無法精準(zhǔn)計(jì)算得出某一部門或者是每個工作人員投入到研發(fā)項(xiàng)目的具體時間長度，導(dǎo)致分?jǐn)傎M(fèi)用的計(jì)算工作不具備可靠的信息依據(jù)。

（二）研發(fā)費(fèi)用歸集的標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范

研發(fā)項(xiàng)目在建筑工程項(xiàng)目的基礎(chǔ)上實(shí)施，研發(fā)費(fèi)用的生產(chǎn)和登記都有賴于施工場地提供良好支持。但是，因?yàn)閷儆谕瑫r開展施工作業(yè)與試驗(yàn)工作，也就容易出現(xiàn)二者難以準(zhǔn)確界定的現(xiàn)象，導(dǎo)致研發(fā)成本與生產(chǎn)投入不能精準(zhǔn)劃分。同時，出于成本管理控制以及人員協(xié)調(diào)安排的考量，許多項(xiàng)目在作業(yè)現(xiàn)場不會安排專門的財(cái)務(wù)人員跟進(jìn)，若是僅憑施工管理人員以及研發(fā)人員負(fù)責(zé)收集資料與信息，一些人員對于財(cái)務(wù)、稅務(wù)的專業(yè)知識了解不夠深入，也就不能嚴(yán)格依照稅法有關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)來把生產(chǎn)費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用的信息準(zhǔn)確、完整地記錄下來，進(jìn)而導(dǎo)致記錄報(bào)告的參考價(jià)值下降[2]。

研發(fā)費(fèi)用歸集規(guī)定主要包含以下三方面：一是會計(jì)核算，通常按照企業(yè)本身的經(jīng)營狀況加以確定，沒有太過限制要求，口徑相對較大；二是高新技術(shù)認(rèn)定，偏向于研發(fā)項(xiàng)目的投入力度、科技創(chuàng)新能力，在人工費(fèi)用、其他方面的費(fèi)用上有明確限制；三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，是為了激勵公司提高研發(fā)領(lǐng)域的投入水平，口徑相對較小。因此，企業(yè)在將研發(fā)費(fèi)用予以歸集整理的過程中，若是無法把這三方面的差別理解清晰，容易發(fā)生操作違規(guī)、界限不合理的情況。

（三）申報(bào)材料的準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)若要進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的稅前加計(jì)扣除，應(yīng)預(yù)先備齊申報(bào)資料，并且檢查申報(bào)資料的完善性與合理性。若是其中某一資料準(zhǔn)備不到位或是不符合規(guī)定，則會導(dǎo)致申報(bào)失敗。目前，企業(yè)未能意識到自主立項(xiàng)的重要意義，時常出現(xiàn)立項(xiàng)資料不合規(guī)、立項(xiàng)內(nèi)容不具體等情況，使得不能享受相關(guān)的稅務(wù)優(yōu)惠。由于信息化技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)在資料整理方面具有更高的靈活性，不可抱有僥幸心理而作出違規(guī)造假的行為，申報(bào)資料牽涉的板塊十分復(fù)雜，且內(nèi)容繁多，包含立項(xiàng)書、決策書、技術(shù)合同以及項(xiàng)目報(bào)表等，材料只要存在某項(xiàng)不合理、不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}，就會導(dǎo)致無法過審，進(jìn)而影響到企業(yè)的稅務(wù)管理質(zhì)量。

（四）輔助記賬風(fēng)險(xiǎn)

輔助記賬是助力企業(yè)精準(zhǔn)歸集研發(fā)費(fèi)用的一項(xiàng)關(guān)鍵工具，目前，大部分企業(yè)可以做到精準(zhǔn)、快捷的做好輔助記賬，不過依舊存在一些問題，主要是下述兩項(xiàng)原因?qū)е拢阂皇菚?jì)與稅收核算的研發(fā)費(fèi)用在計(jì)算范圍上有所區(qū)別。輔助記賬是根據(jù)會計(jì)核算精準(zhǔn)采集整理的稅收資料來計(jì)算可享受加計(jì)扣除的具體費(fèi)用，若是前期信息收集工作未能落實(shí)到位，企業(yè)必須要逐項(xiàng)分析稅務(wù)與會計(jì)之間的差別，導(dǎo)致工作量大幅提升。二是企業(yè)沒有把產(chǎn)生的所有研發(fā)費(fèi)用全部歸集到“研發(fā)支出”一項(xiàng)中實(shí)施會計(jì)核算。通常來說，稅前能夠進(jìn)行加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)全部源自會計(jì)核算范疇的“研發(fā)支出”一項(xiàng)中，也就是從該項(xiàng)科目內(nèi)歸集能夠享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的費(fèi)用。不過，實(shí)際操作中卻有一些企業(yè)選擇把研發(fā)費(fèi)用并入到“生產(chǎn)成本”的科目之中，或把研發(fā)期間的人員成本費(fèi)用并入到“管理費(fèi)用”的科目之中，把材料方面的成本并入到“制造費(fèi)用”的科目之中，從而導(dǎo)致在編輯輔助賬之時，必須要從諸多不同會計(jì)科目內(nèi)逐一篩選、整理能夠享受加計(jì)扣除政策的費(fèi)用，不僅使得工作量增加，也極易出現(xiàn)計(jì)算錯誤的情況。

二、應(yīng)對措施

（一）研發(fā)部門參與共同費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

要想做到對共同費(fèi)用的精準(zhǔn)分?jǐn)偅匈囉趯ρ邪l(fā)項(xiàng)目的人力資源、材料使用、投用時間的精準(zhǔn)了解，而這項(xiàng)工作貫穿研發(fā)項(xiàng)目的全過程中。 相較于只用承擔(dān)事后核算工作的財(cái)務(wù)人員，研發(fā)部門的意見更加具有參考意義，所以一同負(fù)責(zé)共同費(fèi)用的分?jǐn)偣ぷ魇且豁?xiàng)較為可行的舉措。其一，財(cái)務(wù)人員與研發(fā)人員按照共同費(fèi)用的分?jǐn)傂枨?，?chuàng)建相關(guān)的規(guī)章機(jī)制，確定研發(fā)部門應(yīng)當(dāng)記錄下來的時間以及信息資料。其二，創(chuàng)建一體化的科研工時計(jì)算系統(tǒng)。企業(yè)需憑借信息化措施，構(gòu)建完善、合理的工時系統(tǒng)，將研發(fā)項(xiàng)目的具體名稱、參加的工作人員個人資料準(zhǔn)確輸入到系統(tǒng)中。負(fù)責(zé)工時計(jì)算的工作人員要在每月規(guī)定時間之前，把參加不同項(xiàng)目的工時信息輸入系統(tǒng)內(nèi)，而負(fù)責(zé)計(jì)算工資的人員按照績效考核結(jié)果輸入總工時，綜合計(jì)算每位科研工作人員的薪資、社保金額。財(cái)務(wù)人員每一月度把要進(jìn)行分?jǐn)偟母＠M(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)用根據(jù)工時分?jǐn)傒斎胂到y(tǒng)中。按照不同部門輸入的數(shù)據(jù)，系統(tǒng)自動化歸集本月不同科研項(xiàng)目產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，利用信息技術(shù)做好費(fèi)用分?jǐn)偣ぷ?，做到合理、高效、精?zhǔn)的歸集費(fèi)用[3]。

（二）嚴(yán)格規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算

1.健全研發(fā)項(xiàng)目的會計(jì)核算管理制度

建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備足夠高的會計(jì)核算水平，從而確保研發(fā)費(fèi)用能夠合理、準(zhǔn)確地得到加計(jì)扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全的研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算管控機(jī)制，設(shè)定統(tǒng)一性的科目名稱、會計(jì)處理方式，確定研發(fā)支出資本化的規(guī)則，使得企業(yè)在對研發(fā)成本進(jìn)行會計(jì)核算的過程中有據(jù)可依，從而滿足有關(guān)工作的基本要求，能夠精準(zhǔn)、合規(guī)的享受稅收優(yōu)惠政策。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)全面了解研發(fā)費(fèi)用的有關(guān)狀況，由財(cái)務(wù)人員提供指導(dǎo)，編制出一套科學(xué)、完善的管理制度，利用統(tǒng)一性規(guī)章制度來對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行規(guī)范管理，如果在此期間出現(xiàn)違規(guī)操作，必須要嚴(yán)肅懲處，從而減少風(fēng)險(xiǎn)。

2.準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用

應(yīng)當(dāng)直觀、清晰、準(zhǔn)確的體現(xiàn)出企業(yè)的具體開支，嚴(yán)格對每一種成本加以分類，特別是在研發(fā)與非研發(fā)活動區(qū)分混亂的狀況下。例如，研發(fā)人員也要參與到一些生產(chǎn)活動中，按照研發(fā)部門所用材料的具體狀況，對材料費(fèi)用予以計(jì)算歸集；在研發(fā)過程中，若是存在共同使用某些機(jī)械設(shè)備的狀況，需按照固定、無形資產(chǎn)的使用情況來加以細(xì)分、折舊；若是存在某些研發(fā)人員同時負(fù)責(zé)參加多個科研項(xiàng)目，就必須要保留好工時分配表，將其作為重要的檔案資料予以存檔，以供后期計(jì)算查驗(yàn)，在了解科研人員參與不同科研項(xiàng)目的考勤登記信息的前提下，整理好科研工作報(bào)告，在此基礎(chǔ)上計(jì)算出科研人員的薪資等費(fèi)用，以確保財(cái)務(wù)人員能夠精準(zhǔn)計(jì)算出科研項(xiàng)目的人工成本開支。

（三）規(guī)范申報(bào)資料的備存

建筑企業(yè)若是出現(xiàn)申報(bào)、備案、留檔資料不完整的情況，有可能導(dǎo)致無法順利享受研發(fā)費(fèi)用的稅前加計(jì)扣除，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)開支增加，蒙受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。所以，在組織日常的研發(fā)工作時，管理人員務(wù)必要仔細(xì)整理、歸集關(guān)于稅收優(yōu)惠政策申報(bào)的資料與檔案，按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》中關(guān)于留存?zhèn)洳橘Y料的有關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每一年的六月三十日之前，備齊前年享受加計(jì)扣除政策的有關(guān)資料以備核查，還要充分保障資料內(nèi)容的真實(shí)、合理、合規(guī)性。

（四）建立研發(fā)費(fèi)用輔助記賬

按照國家稅務(wù)部門的有關(guān)政策，在對科研項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的輔助會計(jì)科目，在此基礎(chǔ)上對其加以會計(jì)核算。不過，若是研發(fā)支出不能和生產(chǎn)活動成本開支作出清晰劃分的情況下，也就不可享受稅前扣除政策。所以，針對此方面要求，企業(yè)需要按照稅法條例，嚴(yán)格規(guī)范的設(shè)置輔助會計(jì)科目。

構(gòu)建形成完善、規(guī)范的研發(fā)費(fèi)用輔助記賬，企業(yè)具體可從下述兩點(diǎn)著手：其一，應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理的設(shè)定輔助會計(jì)科目，并在輔助記賬的整理過程中依照不同年度、項(xiàng)目來分類處理，以此更加精準(zhǔn)、清晰地了解不同科研項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用，保證研發(fā)費(fèi)用的歸集和會計(jì)政策相符合；其二，在開展研發(fā)工作時，應(yīng)當(dāng)時刻注意保留下有關(guān)資料，輔助財(cái)務(wù)人員全面落實(shí)研發(fā)費(fèi)用的核算任務(wù)。

（五）規(guī)范化管理研發(fā)項(xiàng)目

首先，企業(yè)需要對內(nèi)部管理流程、規(guī)章制度予以優(yōu)化改進(jìn)，為研發(fā)管理工作的順利、規(guī)范開展打下良好基礎(chǔ)。企業(yè)在對工藝優(yōu)化、技術(shù)創(chuàng)新的過程中，根據(jù)自身科研能力、研發(fā)資金預(yù)算水平，來判斷該項(xiàng)目的實(shí)施可行性，在經(jīng)過管理人員的逐層審核之后，方可正式立項(xiàng)。在研發(fā)項(xiàng)目開展期間，必須要創(chuàng)建專門的項(xiàng)目管理小組，由該小組負(fù)責(zé)開展項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)預(yù)算跟進(jìn)、調(diào)用與研發(fā)成果的整理匯報(bào)工作，定期對研發(fā)成果予以鑒定審核，把控好核心技術(shù)，保證研發(fā)有創(chuàng)新價(jià)值，可以按預(yù)期規(guī)劃開展。企業(yè)還需大力開展研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化工作，從而盡量快速將研究成果引入市場，完成效益轉(zhuǎn)變。此外，相關(guān)部門為保障企業(yè)順利進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的稅前加計(jì)扣除申報(bào)，需要企業(yè)提交研發(fā)費(fèi)用的相應(yīng)會計(jì)憑證，還需要確保所提交的資料文件完整、真實(shí)。研發(fā)部門應(yīng)當(dāng)把控好項(xiàng)目推進(jìn)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，在合適的階段內(nèi)采集與整合項(xiàng)目資料，再依照具體功能予以歸集整理備檔，保證在提交加計(jì)扣除申請報(bào)表時，可以快速整理出完整的資料，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

三、結(jié)束語

近年來，國家推出了許多稅務(wù)優(yōu)惠政策，這對各企業(yè)開展科技研發(fā)工作而言起到了較大的支持作用，并且也對企業(yè)合理分配資源、改進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)提出了更多的要求。因此，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)把科技創(chuàng)新作為重點(diǎn)發(fā)展目標(biāo)，加強(qiáng)在科研方面的投入，積極研究研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的相關(guān)政策，降低科研成本，擴(kuò)展利潤空間，提高市場競爭力，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張璐璐.建筑企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除納稅規(guī)劃研究[J].市場周刊，2024，37（23）：102-105.

[2]譚芯.建筑行業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對措施探討[J].中國科技投資，2024（16）：16-18.

[3]駱翔.建筑施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理研究[J].上海商業(yè)，2023（5）：235-237.

（作者單位：中國電力工程顧問集團(tuán)有限公司）