王莉

摘 要：基于內(nèi)部控制視角探究上市公司會計信息披露質(zhì)量問題，有助于提升上市公司會計信息披露的實際價值，為上市公司高質(zhì)量的內(nèi)部控制方案制定和實施提供有力依據(jù)，因此，應(yīng)在有關(guān)方面加強研究投入，提高會計信息披露質(zhì)量。本文在研究中，詳細分析內(nèi)部控制視角下對上市公司會計信息披露質(zhì)量的要求，總結(jié)上市公司會計信息披露的質(zhì)量問題，提出針對性的問題解決策略，為相關(guān)工作有效實施奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計信息；信息披露；內(nèi)部控制

在市場化經(jīng)濟時期，上市公司面臨的競爭壓力不斷增加，通過有效的內(nèi)部控制可以實現(xiàn)降本增效目標，提升上市公司核心競爭力，降低上市公司運營風險，為上市公司高質(zhì)量發(fā)展提供有力支持。其中，會計信息披露，可以為上市公司內(nèi)部控制工作開展提供依據(jù)，促進內(nèi)部控制信息化管理水平提升，因此，應(yīng)提高對上市公司會計信息披露質(zhì)量的重視，使其在滿足上市公司內(nèi)部控制基本要求的前提下，盡量做到質(zhì)量“最優(yōu)”、價值“最大”。

一、內(nèi)部控制視角下對上市公司會計信息披露質(zhì)量的要求

下面基于內(nèi)部控制視角分析其對上市公司會計信息披露質(zhì)量的要求，作為這與工作優(yōu)質(zhì)高效開展的依據(jù)，詳細情況如下。

（一）真實性

上市公司會計信息披露必須保證真實性，能夠準確反映實際情況，這樣才能體現(xiàn)其使用價值。如果其存在虛假信息，則會影響統(tǒng)計分析結(jié)果，不利于相關(guān)問題總結(jié)與分析，并間接影響內(nèi)部控制方案制定和實施，不利于上市公司內(nèi)部控制工作優(yōu)質(zhì)高效開展。所以，上市公司會計信息披露質(zhì)量控制方面，必須注重其真實性。

（二）全面性

上市公司在開展內(nèi)部控制相關(guān)工作時，應(yīng)體現(xiàn)全面性特點，這樣才能強化內(nèi)部控制能力和效果，多方面總結(jié)問題并解決問題，保證上市公司優(yōu)質(zhì)高效運營。因此，與之相對應(yīng)的會計信息也需體現(xiàn)全面性特點，避免信息過于片面和單一，影響有關(guān)方面的使用價值。例如，在實踐過程中，會計信息應(yīng)來自每個部門、每個環(huán)節(jié)、每個項目、每個時期等，且還需根據(jù)需求適當增加和拓展。

（三）及時性

內(nèi)部控制要求體現(xiàn)及時性特點，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題，避免問題影響擴大化。因此，相關(guān)的會計信息披露也需及時有效，保證其與上市公司財務(wù)、業(yè)務(wù)等現(xiàn)狀相協(xié)調(diào)，這樣才具有現(xiàn)實意義。有關(guān)方面思想在內(nèi)部控制五要素中“信息與溝通”方面明確闡釋，所以，上市公司會計信息披露質(zhì)量也應(yīng)注重及時性。

（四）規(guī)范性

總計內(nèi)部控制五要素，其主要包括內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容，且需要全員參與，才能強化實際效果。為了保證各部門對會計信息的使用率，降低使用困難，應(yīng)注重會計信息披露規(guī)范化，即在披露模式、披露內(nèi)容、披露渠道等方面皆統(tǒng)一規(guī)定，有利于各部門之間在有關(guān)方面進行溝通和對接，提升內(nèi)部控制效率和質(zhì)量。

整體而言，內(nèi)部控制視域下，上市公司會計信息披露質(zhì)量要求體現(xiàn)在真實性、及時性、全面性、規(guī)范性等方面，應(yīng)在有關(guān)方面加強投入，保障其達到質(zhì)量目標，為內(nèi)部控制工作高質(zhì)量開展提供有力支持。

二、內(nèi)部控制視角下上市公司會計信息披露的質(zhì)量問題

基于內(nèi)部控制視角分析上市公司會計信息披露的質(zhì)量問題，具體表現(xiàn)在以下三個方面。

（一）會計信息披露難以滿足風險評估需求

上市公司在開展內(nèi)部控制時，風險評估屬于其重要內(nèi)容之一，在進行風險識別、分析和評價過程中，需要借助相應(yīng)的會計信息來完成，因此，需要保證會計信息的質(zhì)量滿足這一工作要求。但是，上市公司在有關(guān)方面存在會計信息披露難以滿足風險評估需求的問題，從而影響風險評估工作順利實施。分析這一問題產(chǎn)生原因，則來自以下兩個方面：其一，會計信息披露統(tǒng)籌性較差。上市公司在進行內(nèi)部控制風險評估時，需要大量的會計信息，且相應(yīng)的會計信息之間必須具有統(tǒng)籌性特點，才能保證風險評估準確性，與之相關(guān)的方案制定合理性。但在實踐過程中，存在各部門針對某個項目的會計信息披露缺乏同步性的情況，致使風險評估不夠準確。例如，某個上市公司評估產(chǎn)品生產(chǎn)超預算風險，采購部門對材料采購價格變化情況及時披露，可以作為風險評估依據(jù)，但生產(chǎn)部門對材料使用率等方面信息披露不及時，從而影響來自有關(guān)方面的風險評估結(jié)果，不利于風險管控策略制定，嚴重者還會產(chǎn)生內(nèi)部矛盾；其二，會計信息披露不夠精細。上市公司會計信息披露存在不夠精細的問題，弱化信息使用率，不利于相關(guān)部門基于此進行風險評估，即使基于此開展相應(yīng)的風險測評工作，也會降低其精準性。例如，上市公司僅對某一時期或者某一項目的會計信息進行披露，則會導致風險評估無法細化到每個環(huán)節(jié)和每個時間點，無法精準界定風險來源，影響針對性風險防控方案制定。

（二）會計信息披露與信息溝通和交流之間協(xié)同性較差

上市公司存在會計信息披露與信息溝通和交流之間協(xié)同性較差的問題，致使相關(guān)信息難以滿足現(xiàn)實需求，不利于內(nèi)部控制工作開展，分析其原因，具體如下所示：其一，會計信息披露不及時。上市公司存在會計信息披露不及時的問題，從而導致內(nèi)部控制時信息與溝通工作滯后，影響相關(guān)問題及時解決。例如，生產(chǎn)部門所紕漏的會計信息雖然顯示其存在超預算和成本增加問題，但這一問題已經(jīng)發(fā)生較長時間，即使相關(guān)部門對其有效控制，也難以挽回發(fā)生的損失；其二，會計信息披露程度較低。上市公司為了保證會計信息安全，在披露程度方面存在一定限制，從而降低相關(guān)部門對會計信息的了解和使用，不利于內(nèi)部控制工作有效開展?；趦r值最大化的理論分析，上市公司會計信息披露質(zhì)量保證和提升，必須注重信息使用價值強化，因此，應(yīng)在有關(guān)方面適當拓展會計信息披露程度，使其與高水平內(nèi)部控制工作目標實現(xiàn)相協(xié)調(diào)。

（三）會計信息披露難以滿足控制活動方案優(yōu)化的個性需求

上市公司會計信息難以滿足控制活動方案優(yōu)化的個性需求，不利于活動方案改進和優(yōu)化，弱化控制活動在風險防控方面的效果。分析其原因如下：其一，會計信息披露動態(tài)化不足。上市公司在開展內(nèi)部控制時，受到的影響因素較多，相關(guān)內(nèi)部控制活動需要及時根據(jù)現(xiàn)狀調(diào)整和改進才能保證其效果。但是，與之相關(guān)的會計信息披露則缺乏動態(tài)性特點，不利于控制活動及時改進，弱化其控制效果。例如，來自某一方面的風險已經(jīng)在可控范圍之內(nèi)，無須再繼續(xù)增加相關(guān)控制投入，而來自另一方面的風險則處于增加狀態(tài)，超出預警值，需要加強管控投入，因此，再繼續(xù)按照原有的風險控制方案執(zhí)行，則浪費控制活動成本，影響控制活動實施效果；其二，會計信息披露缺乏系統(tǒng)性。上市企業(yè)內(nèi)部控制活動開展，需要體現(xiàn)系統(tǒng)化理念，即詳細制定相關(guān)活動方案并有效實施，且評價其活動實施效果，作為改進和優(yōu)化依據(jù)。因此，與之相關(guān)的會計信息披露也需要體現(xiàn)系統(tǒng)化特點，這樣才有助于控制活動系統(tǒng)化實施。但在實踐過程中，上市公司會計信息披露缺乏系統(tǒng)化意識，影響控制活動系統(tǒng)化管理。例如，上市公司在對通過股權(quán)融資所獲取的資金實施內(nèi)部審計時，僅披露其使用額度和明細，并未披露其使用率和與之相關(guān)的業(yè)務(wù)情況，不利于系統(tǒng)化總結(jié)與分析，過于片面和單一。

三、內(nèi)部控制視角下上市公司會計信息披露質(zhì)量問題解決策略

基于內(nèi)部控制視角下對上市公司會計信息披露質(zhì)量的要求，結(jié)合會計信息披露質(zhì)量問題，制定如下問題解決策略。

（一）基于風險管理要求采取“統(tǒng)籌+精細”的會計信息披露策略

上市公司為了優(yōu)質(zhì)高效開展內(nèi)部控制工作，應(yīng)基于風險管理要求實施會計信息高質(zhì)量披露，保證會計信息披露工作有助于風險管控，使其做到精準識別風險，詳細分析風險，有效控制風險。為了實現(xiàn)這一目標，提出如下策略：其一，統(tǒng)籌披露會計信息。上市公司應(yīng)在規(guī)定中明確指出，各部門披露相關(guān)會計信息的時間、形式、內(nèi)容等情況，保證相關(guān)信息發(fā)布具有統(tǒng)籌性特點，可以從多角度完成風險評估工作，并保證制定的風險管控方案適用于各項工作，消除內(nèi)部矛盾。例如，在某個項目開發(fā)方面，所有與之相關(guān)的各部門皆應(yīng)按照要求提供與之相關(guān)的會計信息，保證會計信息在時間上的統(tǒng)籌性。如果某一部門未按照要求披露相關(guān)信息，應(yīng)分析原因，適當追責，提升其責任意識；其二，精細化披露會計信息。上市公司應(yīng)根據(jù)風險評估要求制定會計信息精細化披露準則，即細化到每個部門、每項內(nèi)容、每個環(huán)節(jié)、每個時間點以及每個人。如果還需對此進行細化，則應(yīng)由相關(guān)部門提出申請，具體責任部門按照要求落實，滿足風險評估需求。例如，經(jīng)過精細化分析得出，上市公司生產(chǎn)超預算風險主要來自生產(chǎn)工藝落后，其他方面雖然具有風險和影響，但相對較小。因此，應(yīng)注重生產(chǎn)工藝研究和改進，降低其風險，使其在一定范圍之內(nèi)。通過精準化的風險防控方案制定與實施，可以節(jié)約風險防控成本，實現(xiàn)降本增效的目標。這也是內(nèi)部控制思想的體現(xiàn)，值得深入探究和應(yīng)用。

（二）基于信息和溝通要求實施“及時+深度”的會計信息披露策略

上市公司在進行會計信息披露時，應(yīng)體現(xiàn)及時性和拓展性特點，增強信息與其他相關(guān)工作開展之間的協(xié)調(diào)性，提升對會計信息使用率。首先，及時進行會計信息披露。上市公司在內(nèi)部控制開展過程中，應(yīng)在各部門設(shè)置相應(yīng)的“會計信息披露專員”，并明確會計信息披露時間，由其按照要求準時進行信息披露，保證其所披露的信息可以反映現(xiàn)況，與公司運營現(xiàn)況相協(xié)調(diào)。例如，對于上市公司財務(wù)信息，采取即時發(fā)生，即時上報的模式，改變原有的定期統(tǒng)一上報模式，便于相關(guān)部門對其進行查閱和監(jiān)管，降低財務(wù)風險；其次，適當拓展信息披露深度。上市公司應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制和其他相關(guān)工作要求，適當拓展會計信息披露深度。如果存在特殊要求，相關(guān)部門可以提前申請，獲取更多的會計信息。例如，為了加強內(nèi)部控制，體現(xiàn)未雨綢繆的思想，需要相關(guān)部門提供未來采購計劃中所需的資金信息，其雖然沒有進行實際支付，但對其了解之后，有助于財務(wù)風險分析和管控方案制定，則可以適當提出申請，獲取這一信息。除此以外，在有關(guān)方面工作開展時，為了保證相關(guān)信息安全性，必須對所有相關(guān)人員的會計信息使用權(quán)限進行界定，做到規(guī)范化使用、責任化使用。

（三）基于控制活動優(yōu)化應(yīng)用“動態(tài)+系統(tǒng)”的會計信息披露策略

上市公司在會計信息披露方面，應(yīng)注重內(nèi)部控制工作相關(guān)控制活動方案制定和實施的需求，應(yīng)用“動態(tài)+系統(tǒng)”的會計信息披露模式，提升會計信息披露質(zhì)量，使其有助于控制活動效果強化。相關(guān)策略制定如下：其一，會計信息披露動態(tài)化。上市公司在披露會計信息時，應(yīng)突出動態(tài)化特點，保證內(nèi)部控制工作人員基于相關(guān)信息及時準確地評價內(nèi)部控制活動效果，并對控制活動針對性改進和優(yōu)化，使其更好地服務(wù)于實踐。例如，上市公司通過動態(tài)化的會計信息分析得出，材料采購受到市場因素影響較大，導致采購成本不斷增加，采取與供應(yīng)商建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系的控制模式，依然難以達到預期效果。為了解決這一問題，采取多角度提升材料使用率的控制模式之后，效果較好，相關(guān)成本得到有效控制，應(yīng)繼續(xù)推行這一控制方案；其二，會計信息披露系統(tǒng)化。基于新會計制度和業(yè)財融合理念，上市公司應(yīng)注重會計信息披露系統(tǒng)化，使其更好地服務(wù)于內(nèi)部控制工作，強化內(nèi)部控制效果。具體操作時，上市公司應(yīng)注重財務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息等同時披露，建立針對性的“業(yè)財融合披露模塊”，保證信息互相對應(yīng)，實現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)化。同時，這一模式還有助于其他員工參與內(nèi)部控制工作，加強內(nèi)部控制監(jiān)督和氛圍營造。

結(jié)束語

綜上所述，在內(nèi)部控制視域下，對于上市公司會計信息披露質(zhì)量提出新的要求，具體表現(xiàn)在真實性、及時性、全面性、規(guī)范性等方面。具體實施時，應(yīng)結(jié)合上市公司內(nèi)部控制工作實際情況，采取高質(zhì)量的會計信息披露模式，具體包括“統(tǒng)籌+精細”的會計信息披露模式、“及時+深度”的會計信息披露模式、“動態(tài)+系統(tǒng)”的會計信息披露模式，為上市公司內(nèi)部控制工作順利實施奠定基礎(chǔ)。

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