安文俊

摘 要：國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作重要的組成部分，內(nèi)部審計(jì)部門全面落實(shí)審計(jì)署、國(guó)資委有關(guān)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)要求，把審計(jì)理論廣泛應(yīng)用到審計(jì)實(shí)踐中，進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)方法，對(duì)促進(jìn)國(guó)有企業(yè)夯實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量、提升資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的保障意義。但當(dāng)前國(guó)有企業(yè)在執(zhí)行固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督中還存在不足，本文對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析并針對(duì)性地提出了解決方案。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；固定資產(chǎn)；投資審計(jì)；問(wèn)題及策略

固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)，是指國(guó)有企業(yè)各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以國(guó)家的法律法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度為依據(jù)，對(duì)項(xiàng)目的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性所實(shí)施的獨(dú)立的、客觀的審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議。同時(shí)，通過(guò)審計(jì)資產(chǎn)管理過(guò)程中資產(chǎn)再生產(chǎn)行為，確認(rèn)與固定資產(chǎn)有關(guān)的各項(xiàng)收支的真實(shí)及準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的保值增值。目前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還存在著審計(jì)理念及方法有待創(chuàng)新、缺少完善的制度等問(wèn)題，制約了審計(jì)工作質(zhì)量的提高，導(dǎo)致審計(jì)工作對(duì)固定資產(chǎn)的監(jiān)督效果不佳。為此，創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作方式，改變審計(jì)監(jiān)督理念，從不同角度構(gòu)建基于不同要素的固定資產(chǎn)投資審計(jì)保證機(jī)制，重視審計(jì)監(jiān)督等方面的工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)投資審計(jì)制度的重構(gòu)，從而提升國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的影響力。

一、當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)理念及方法有待創(chuàng)新

隨著現(xiàn)代技術(shù)的不斷發(fā)展，信息技術(shù)廣泛應(yīng)用到社會(huì)發(fā)展的各個(gè)方面，在推動(dòng)企業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的同時(shí)，也為固定資產(chǎn)投資審計(jì)的創(chuàng)新提供了思路與技術(shù)支持。信息化審計(jì)已成為固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的主要方向，在現(xiàn)代化技術(shù)的支持下對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)模式進(jìn)行優(yōu)化，從而提高審計(jì)的工作效率。但是，從當(dāng)前國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的實(shí)踐情況來(lái)看，在審計(jì)工作中還存在著審計(jì)理念及方法固化等問(wèn)題，審計(jì)人員不能將現(xiàn)代技術(shù)廣泛應(yīng)用到固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作中，導(dǎo)致固定資產(chǎn)投資審計(jì)的效果不理想。

（二）缺少完善的制度作為參考

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作，完善的制度是必不可少的一個(gè)重要的保證要素，審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作的過(guò)程中，往往都會(huì)將相應(yīng)的制度作為審計(jì)工作開(kāi)展的依據(jù)。只有具備相應(yīng)的審計(jì)制度作為參考，在推進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作落實(shí)的過(guò)程中，其有效性才能真正得到保證，不同的部門以及單位之間才能真正實(shí)現(xiàn)協(xié)同的配合，進(jìn)而使得固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的實(shí)際開(kāi)展質(zhì)量能真正得到有效的提升。但是，從現(xiàn)階段一些國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的制度來(lái)看，在針對(duì)一些新生成的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)時(shí)，相應(yīng)的制度無(wú)法進(jìn)行有效匹配，導(dǎo)致固定資產(chǎn)投資審計(jì)在執(zhí)行的過(guò)程中難以達(dá)到預(yù)定的要求。

（三）審計(jì)隊(duì)伍的整體水平有待提高

當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的形式及內(nèi)容復(fù)雜度均在不斷提高。審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，所涉及的要素以及重點(diǎn)內(nèi)容越來(lái)越多地體現(xiàn)出多元化的特征，在一定程度上對(duì)審計(jì)人員履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)所需的知識(shí)、技能和業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，審計(jì)人員不僅需要具備較高的與固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域相關(guān)的知識(shí)儲(chǔ)備，還要熟練掌握?qǐng)?zhí)行審計(jì)活動(dòng)的技能，更要表現(xiàn)出卓越的交際、溝通、創(chuàng)新和協(xié)調(diào)等能力，以此滿足固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的實(shí)際需求。但是，現(xiàn)階段部分國(guó)有企業(yè)雖然加大了對(duì)于固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作開(kāi)展的關(guān)注力度，但對(duì)于審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)重視力度還不夠，缺少對(duì)于審計(jì)人員的有效培訓(xùn)，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，執(zhí)業(yè)能力欠缺。另外，審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)配置不合理，財(cái)務(wù)專業(yè)的審計(jì)人員較多，工程管理專業(yè)、海外投資領(lǐng)域的審計(jì)人員相對(duì)缺乏，在一定程度上限制了對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作開(kāi)展的有效性，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不利于國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。

（四）審計(jì)成果運(yùn)用不夠有力

固定資產(chǎn)投資審計(jì)的成果總結(jié)提煉、整合分析不夠，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題存在缺少全局性、前瞻性和創(chuàng)新性的分析運(yùn)用，只是簡(jiǎn)單地就項(xiàng)目說(shuō)項(xiàng)目，就問(wèn)題論問(wèn)題，不能很好地從規(guī)律、機(jī)制和體制上查擺原因并提出解決問(wèn)題的有效性措施。導(dǎo)致許多有價(jià)值的審計(jì)成果沒(méi)有得到有機(jī)的串聯(lián)和組合，無(wú)法充分地發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值，最終造成屢審屢犯、邊審邊犯的尷尬局面。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)成果的落實(shí)情況監(jiān)督不夠，同時(shí)也存在第二道防線、第三道防線沒(méi)有形成有效的協(xié)調(diào)和配合，大監(jiān)督體系尚未形成，導(dǎo)致審計(jì)成果應(yīng)用不能取得理想的效果。

二、改進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的有效策略

（一）完善固定資產(chǎn)投資審計(jì)制度設(shè)計(jì)

審計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)思想，不斷建立健全現(xiàn)有的審計(jì)制度，將全面審計(jì)思想、雙報(bào)告審計(jì)方式、審計(jì)持續(xù)監(jiān)督寫入制度體系。首先，推行全面審計(jì)工作，在傳統(tǒng)審計(jì)方式的基礎(chǔ)上注重利用現(xiàn)代科技手段，實(shí)行全方位審計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)工作，弄清企業(yè)的真實(shí)狀況后進(jìn)行審計(jì)。其次，實(shí)行廉潔審計(jì)工作報(bào)告和干預(yù)審計(jì)情況報(bào)告的“雙報(bào)告”審計(jì)。最后，開(kāi)展審計(jì)的后續(xù)監(jiān)督工作，在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的實(shí)施前、實(shí)施中、實(shí)施后的各個(gè)階段，對(duì)審計(jì)信息進(jìn)行清晰界定，并對(duì)其進(jìn)行對(duì)比和計(jì)算，從而促進(jìn)項(xiàng)目的實(shí)施。

（二）規(guī)范固定資產(chǎn)投資審計(jì)程序

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要建立健全并實(shí)時(shí)優(yōu)化固定資產(chǎn)投資審計(jì)程序。首先，要健全固定資產(chǎn)投資審計(jì)的制度體系。固定資產(chǎn)投資審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范是開(kāi)展審計(jì)工作的基礎(chǔ)，要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)投資的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的研究，確保標(biāo)準(zhǔn)和制度和流程可操作性。同時(shí)，要與各職能部門、固定資產(chǎn)投資建設(shè)單位密切配合，制訂出一套切合實(shí)際的固定資產(chǎn)投資業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，以作為進(jìn)行固定資產(chǎn)投資收益審計(jì)的實(shí)施基礎(chǔ)。其次，要科學(xué)制訂審計(jì)計(jì)劃。在進(jìn)行審計(jì)前，國(guó)有企業(yè)審計(jì)部門要對(duì)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行一次全面的調(diào)查，并在此基礎(chǔ)上制訂審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法和審計(jì)責(zé)任，為審計(jì)過(guò)程的監(jiān)督提供基礎(chǔ)。最后，要確保審計(jì)工作依規(guī)進(jìn)行。提前將審計(jì)通知書發(fā)送至被審計(jì)單位，告知審計(jì)的內(nèi)容、范圍，要求被審計(jì)單位積極主動(dòng)配合審計(jì)工作、及時(shí)全面提供審計(jì)資料。

（三）把握固定資產(chǎn)投資審計(jì)要點(diǎn)

在對(duì)國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要把握好審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的有效控制，確保項(xiàng)目的順利實(shí)施。按照審計(jì)內(nèi)容可分為投資項(xiàng)目建設(shè)前期審計(jì)、投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支審計(jì)、投資項(xiàng)目竣工交付使用資產(chǎn)審計(jì)、項(xiàng)目投產(chǎn)運(yùn)行情況與投資項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性研究進(jìn)行對(duì)比審計(jì)分析等方面，審計(jì)工作的開(kāi)展要重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目立項(xiàng)審批、工程概（預(yù)）算、招標(biāo)及采購(gòu)管理、合同簽訂與執(zhí)行、設(shè)計(jì)變更、工程管理、工程結(jié)算和竣工財(cái)務(wù)決算等重點(diǎn)環(huán)節(jié)。對(duì)于建設(shè)周期長(zhǎng)、投資額度大、工藝復(fù)雜的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要提前介入項(xiàng)目的建設(shè)，審計(jì)過(guò)程中搜集好審計(jì)證據(jù)、詳細(xì)編制審計(jì)工作底稿，做好工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)。

（四）加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量管理

審計(jì)質(zhì)量反映了審計(jì)工作的整體水平，也就是審計(jì)成果與目標(biāo)的匹配程度，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，使審計(jì)工作更好地發(fā)揮其作用。首先，要強(qiáng)化工程項(xiàng)目的前期項(xiàng)目審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目的決策、可行性評(píng)估、資金來(lái)源以及實(shí)施效果進(jìn)行審計(jì)，這樣才能有效提升項(xiàng)目的施工質(zhì)量。其次，要強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目的全程審計(jì)，做到事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)，才能對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)度與質(zhì)量進(jìn)行整體控制。最后，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，整合審計(jì)資源，充分提高審計(jì)工作的效率。加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)、技能和能力培養(yǎng)，確保審計(jì)人員具備熟練開(kāi)展獨(dú)立、客觀的執(zhí)業(yè)能力，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況充實(shí)工程審計(jì)力量，合理配置會(huì)計(jì)、審計(jì)、信息技術(shù)、工程等相關(guān)專業(yè)審計(jì)人員，以提升審計(jì)隊(duì)伍的質(zhì)量；同時(shí)利用好社會(huì)審計(jì)力量，將外部審計(jì)資源和內(nèi)部審計(jì)資源有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，更好地發(fā)揮審計(jì)工作的整體效能。

（五）創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)方法

首先，創(chuàng)新審計(jì)理念。固定資產(chǎn)投資主體、資金來(lái)源、項(xiàng)目管理日趨復(fù)雜，這給固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要適應(yīng)新的發(fā)展趨勢(shì)，在審計(jì)理念上進(jìn)行創(chuàng)新，建立效益審計(jì)的理念，對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性進(jìn)行評(píng)估，既要審計(jì)項(xiàng)目的投資結(jié)構(gòu)，又要審計(jì)項(xiàng)目的資金運(yùn)用與項(xiàng)目的效益，同時(shí)還要關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)對(duì)宏觀環(huán)境的影響。從微觀效益和宏觀效益兩個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)，能增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的客觀性、全面性和權(quán)威性。其次，創(chuàng)新審計(jì)內(nèi)容。以利益審計(jì)為切入點(diǎn)，特別要注重環(huán)境效益評(píng)估，將環(huán)境污染、環(huán)境質(zhì)量、生態(tài)平衡等因素納入利益審計(jì)的范疇，保證環(huán)境效益審計(jì)的客觀公正。在審計(jì)內(nèi)容的廣度上，既要重視預(yù)算執(zhí)行，又要重視工程結(jié)算。在審計(jì)內(nèi)容的深度上，要把審計(jì)工作擴(kuò)展到與固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的施工單位和監(jiān)理單位，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)中的投資程序、招投標(biāo)、分包轉(zhuǎn)包等流程是否符合相關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)格查處。最后，創(chuàng)新審計(jì)的手段和技術(shù)。要對(duì)基于評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行取樣審計(jì)、確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，并進(jìn)行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的投資審計(jì)，同時(shí)將審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)結(jié)論的出具和審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)均要納入風(fēng)險(xiǎn)分析。在審計(jì)技術(shù)方面，審計(jì)人員要在企業(yè)現(xiàn)有的審計(jì)信息化系統(tǒng)的基礎(chǔ)上加大創(chuàng)新大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)方式和工作模式，全面提升數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)管理的效率和規(guī)范化水平，充分應(yīng)用審計(jì)軟件和計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)，對(duì)審計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)收集和傳遞，實(shí)現(xiàn)信息化技術(shù)與審計(jì)實(shí)務(wù)的融合程度。同時(shí)，推進(jìn)運(yùn)用數(shù)字化轉(zhuǎn)型的步伐，加強(qiáng)研究數(shù)據(jù)審計(jì)方法，探索智能型審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作從“人審”向“機(jī)審”轉(zhuǎn)變，確保審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

（六）促進(jìn)審計(jì)成果有效應(yīng)用與轉(zhuǎn)化

國(guó)有企業(yè)要加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的成果運(yùn)用，提高審計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)效，更好利用審計(jì)成果推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。一是被審計(jì)項(xiàng)目所在單位要堅(jiān)決扛起審計(jì)整改責(zé)任，切實(shí)做好審計(jì)整改“后半篇”文章，實(shí)事求是地分析固定資產(chǎn)投資審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題存在的原因，舉一反三全面整改問(wèn)題，并做到“當(dāng)下改”與“長(zhǎng)久立”相結(jié)合，進(jìn)一步提升企業(yè)合規(guī)管理水平。二是歸口職能部門要充分運(yùn)用審計(jì)成果，推動(dòng)制度體系建設(shè)，深入分析固定資產(chǎn)投資中存在的共性問(wèn)題，從制度體系設(shè)計(jì)、運(yùn)行管理等方面修訂完善制度，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，堵塞管理漏洞。三是績(jī)效考核部門要充分發(fā)揮考核指揮棒作用，對(duì)未在規(guī)定期限內(nèi)完成審計(jì)整改任務(wù)的單位納入年度績(jī)效考核，并對(duì)敷衍整改、虛假整改、推動(dòng)整改不力的相關(guān)人員進(jìn)行責(zé)任追究。四是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的案例總結(jié)，梳理問(wèn)題清單、建立審計(jì)問(wèn)題數(shù)據(jù)庫(kù)，為其他類似投資項(xiàng)目提供參考，同時(shí)要進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，堅(jiān)持審計(jì)關(guān)口前移，抓早抓小，發(fā)揮審計(jì)“治已病”“防未病”的作用，扎牢合規(guī)管理“第三道防線”。

結(jié)束語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計(jì)對(duì)保證國(guó)家重大決策措施落地、促進(jìn)投資績(jī)效提高，推動(dòng)反腐倡廉建設(shè)具有非常重要的意義，但由于不同企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)制度建設(shè)、審計(jì)內(nèi)容、介入的時(shí)機(jī)等問(wèn)題的掌握統(tǒng)一，導(dǎo)致了審計(jì)模式、審計(jì)深度和廣度的不一致。為此，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)重視對(duì)固定資產(chǎn)投資的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，從完善審計(jì)制度設(shè)計(jì)、規(guī)范審計(jì)程序、準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)、創(chuàng)新審計(jì)方法、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)和審計(jì)成果運(yùn)用等方面提升審計(jì)監(jiān)督效果，充分運(yùn)用新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)力量推動(dòng)國(guó)有企業(yè)審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

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