邵杰

摘 要：隨著經(jīng)濟形勢發(fā)展和變化迅速，企經(jīng)營管理面臨的風險和不可控因素增多，作為企業(yè)重要管理工具的財務(wù)預(yù)算管理得到越來越多企業(yè)的重視，但是在實際運用中，仍有不少企業(yè)對財務(wù)預(yù)算管理作用不夠重視，預(yù)算設(shè)計和制定流于形式，沒有將財務(wù)預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營管理結(jié)合，沒有發(fā)揮出預(yù)算管理在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標、資源配置、識別和應(yīng)對風險等方面作用。本文通過對實際工作中中小企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問題進行分析研究，期望能為中小企業(yè)建立有效的財務(wù)預(yù)算管理提出一些有參考價值的建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財務(wù)預(yù)算；預(yù)算管理；建議

財務(wù)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展起著舉足輕重的作用。財務(wù)預(yù)算管理在經(jīng)濟發(fā)達的國家被廣泛應(yīng)用，其有效性也被實踐證明。財務(wù)預(yù)算管理能夠起到全面協(xié)調(diào)、綜合規(guī)劃企業(yè)部門之間、上下級之間的關(guān)系與職能行為，防止企業(yè)經(jīng)營決策偏離戰(zhàn)略目標。財務(wù)預(yù)算管理使企業(yè)經(jīng)營決策目標具體化、定量化，將企業(yè)經(jīng)營決策、業(yè)務(wù)決策過程和結(jié)果用財務(wù)數(shù)字表述，為預(yù)算管理分析提供了重要基礎(chǔ)，能夠讓企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題，使企業(yè)經(jīng)濟活動按預(yù)定目標進行，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。國內(nèi)上市公司、大型企業(yè)也越來越發(fā)重視財務(wù)預(yù)算管理，通過財務(wù)預(yù)算管理提升企業(yè)資源使用效率，防控企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)等方面的風險。認真執(zhí)行財務(wù)預(yù)算管理，及時分析實際與預(yù)算之間的差異能使企業(yè)經(jīng)營管理者及時發(fā)現(xiàn)問題和可能存在的機會，為企業(yè)發(fā)展保駕護航，使企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展。

一、財務(wù)預(yù)算管理概述

財務(wù)預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項財務(wù)和非財務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進行評價和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理活動。財務(wù)預(yù)算管理最終目標是實現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)在進行財務(wù)預(yù)算管理時，要根據(jù)企業(yè)長遠規(guī)劃并結(jié)合企業(yè)過去的經(jīng)營發(fā)展和對未來一段時間企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的預(yù)判，并整合企業(yè)各種資源和信息等情況下，將企業(yè)的規(guī)劃和經(jīng)營目標具體化，將企業(yè)的經(jīng)營、投資、財務(wù)等方面以合理的財務(wù)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出來，為企業(yè)的發(fā)展指明方向，明確企業(yè)內(nèi)部各個部門的目標。通過財務(wù)預(yù)算管理制定能夠協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各個部門的需求，促進信息橫向和縱向流通，讓決策者更加了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營面臨的問題和風險，以及存在的機會。及時對預(yù)算管理執(zhí)行情況進行分析能讓決策者發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理內(nèi)外部環(huán)境重大變化或者預(yù)算管理中存在問題進而做出調(diào)整，糾正偏差，使經(jīng)營管理和財務(wù)預(yù)算管理更加匹配，發(fā)揮財務(wù)預(yù)算管理的作用。財務(wù)預(yù)算管理也為考核經(jīng)營管理者、部門和員工績效提供了標準，進而改善企業(yè)激勵獎罰制度，進一步保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。

二、中小企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的問題

雖然越來越多的中小企業(yè)意識到財務(wù)預(yù)算管理的作用，期望引進財務(wù)預(yù)算管理，對企業(yè)經(jīng)營活動結(jié)果進行預(yù)測和籌劃，合理配置企業(yè)資源，改善企業(yè)經(jīng)營管理，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)實情況是不少企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理取得的效果并不理想。不少中小企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理意識薄弱，對企業(yè)預(yù)算管理認知不到位。在已實施財務(wù)預(yù)算管理的中小企業(yè)中，主要存在以下問題。

（一）財務(wù)預(yù)算組織體系和財務(wù)預(yù)算制度不完善或者缺失，企業(yè)制度不完善導(dǎo)致預(yù)算管理實施無規(guī)可依、無章可循，出現(xiàn)紕漏。許多中小企業(yè)隨著公司不斷發(fā)展壯大設(shè)立了職能部門和業(yè)務(wù)部門等組織結(jié)構(gòu)但并未建立財務(wù)預(yù)算組織體系。企業(yè)不重視規(guī)章制度的制定，企業(yè)管理制度缺失或者不完善，導(dǎo)致預(yù)算管理制定、審核、決策組織及人員缺失，制定和執(zhí)行機構(gòu)不明，企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理難以制定、執(zhí)行。

（二）財務(wù)預(yù)算編制存在以財務(wù)部門為主，編制所依據(jù)的相關(guān)信息不足。有不少企業(yè)對預(yù)算管理的認知不足，對預(yù)算管理的制定和運作存在錯誤的想法，認為財務(wù)預(yù)算管理是財務(wù)工作，應(yīng)該由企業(yè)財務(wù)部門全面負責編制管理控制，忽視了預(yù)算管理涵蓋的是企業(yè)所有經(jīng)濟經(jīng)營活動，財務(wù)預(yù)算還包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算、投融資預(yù)算、費用預(yù)算、人力預(yù)算等等，財務(wù)部門只是預(yù)算中一個參與主體。企業(yè)其他部門參與度低，甚至未參與，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理，如財務(wù)預(yù)算脫離實際，預(yù)算未考慮到高層戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營計劃等問題。

（三）企業(yè)預(yù)算管理編制所需資料信息不全，沒有途徑獲取，導(dǎo)致預(yù)算編制難以進行，編制的預(yù)算不符合公司經(jīng)營發(fā)展。有些企業(yè)內(nèi)部溝通與協(xié)調(diào)安排不當，導(dǎo)致信息橫向、縱向流通不夠順暢，部門之間的計劃與需求存在沖突，甚至與公司長期戰(zhàn)略規(guī)劃不一致，無法整合難以形成財務(wù)預(yù)算管理。

（四）財務(wù)預(yù)算編制方法不當，不適合企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，預(yù)算目標設(shè)置不合理，預(yù)算指標體系設(shè)計不完整、不合理，不科學(xué)，導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏科學(xué)性和可行性，難以發(fā)揮財務(wù)預(yù)算管理的作用。

（五）財務(wù)預(yù)算管理實際執(zhí)行不力，分析和考核環(huán)節(jié)缺失，使得財務(wù)預(yù)算管理流于形式。財務(wù)預(yù)算管理制定完成后，企業(yè)實際經(jīng)營管理過程與財務(wù)預(yù)算管理關(guān)聯(lián)度不高，甚至沒有關(guān)聯(lián)。企業(yè)不重視財務(wù)預(yù)算管理分析，導(dǎo)致無法及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理方面的問題，難以起到通過實施財務(wù)預(yù)算管理提高企業(yè)經(jīng)營績效的作用。事后不對預(yù)算管理執(zhí)行情況考核，無法約束員工行為，預(yù)算管理執(zhí)行情況難以保證。

（六）財務(wù)預(yù)算組織體系人員構(gòu)成不合理，分工安排不當。財務(wù)預(yù)算管理審批和決策人員安排不當，導(dǎo)致制定的財務(wù)預(yù)算管理與公司戰(zhàn)略目標不符，財務(wù)預(yù)算管理缺乏權(quán)威性。財務(wù)預(yù)算管理編制人員自身專業(yè)能力和素質(zhì)不達標，在收集匯總數(shù)據(jù)過程中無法合理判斷數(shù)據(jù)的真實性、準確性等，預(yù)算報表數(shù)據(jù)編制錯誤，數(shù)據(jù)之間邏輯不通，財務(wù)指標不符合實際經(jīng)營要求。預(yù)算管理人員構(gòu)成不合理導(dǎo)致信息收集和流通不暢，溝通困難，財務(wù)預(yù)算進程緩慢。

三、完善財務(wù)預(yù)算管理的建議

針對中小企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理在實際使用中存在的問題進行梳理和分析后，本文結(jié)合企業(yè)實際管理，從以下幾個方面提出建議以期幫助企業(yè)更好地實施預(yù)算管理，發(fā)揮財務(wù)預(yù)算管理的作用。

（一）健全預(yù)算管理組織體系。對于沒有預(yù)算管理組織體系的中小企業(yè)，首先要設(shè)置預(yù)算管理組織體系，主要人員構(gòu)成，人員分工情況，預(yù)算管理工作組織過程。預(yù)算管理組織體系設(shè)置要考慮企業(yè)的行業(yè)特點，自身經(jīng)營規(guī)模和組織架構(gòu)等因素。預(yù)算管理組織體系要包括預(yù)算管理決策機構(gòu)，工作機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)。其中管理決策機構(gòu)主要是由股東（大）會、董事會、企業(yè)經(jīng)理層構(gòu)成，保證財務(wù)預(yù)算管理與公司戰(zhàn)略目標一致，防止財務(wù)預(yù)算管理未考慮到高層重大經(jīng)營決策和投融資計劃等，同時提高財務(wù)預(yù)算管理的權(quán)威性。預(yù)算管理工作機構(gòu)主要負責預(yù)算管理的日常工作，負責擬訂年度預(yù)算總目標分解，組織和指導(dǎo)預(yù)算管理的開展，跟蹤預(yù)算管理執(zhí)行情況和預(yù)算考核，協(xié)調(diào)和解決預(yù)算管理編制和執(zhí)行考核中有關(guān)問題等工作。預(yù)算管理執(zhí)行機構(gòu)主要是提供預(yù)算編制的基礎(chǔ)資料和信息，負責預(yù)算編制，并將預(yù)算指標分解落實到各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，嚴格執(zhí)行經(jīng)批準的預(yù)算，并檢查預(yù)算執(zhí)行情況，解決預(yù)算執(zhí)行中遇到問題，做好內(nèi)部預(yù)算考核和獎懲工作，當內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化，及時上報，提出預(yù)算調(diào)整申請等工作。

（二）完善內(nèi)部管理制度。隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模擴大，相應(yīng)的內(nèi)部制度也應(yīng)建立健全，如企業(yè)財務(wù)管理制度，會計核算制度，內(nèi)部控制制度、內(nèi)部審計制度、績效考核制度，資金管理制度等內(nèi)部管理制度，為財務(wù)預(yù)算管理制定和執(zhí)行提供制度基礎(chǔ)，特別是預(yù)算管理制度體系，使預(yù)算管理實施有規(guī)可依、有章可循。預(yù)算管理制度體系包含預(yù)算管理的組織體系，編制制度、執(zhí)行與控制制度、調(diào)整制度、分析與報告制度、考評制度等方面，要明確組織職責權(quán)限、授權(quán)批準程序和工作協(xié)調(diào)機制，并與企業(yè)已有的制度相互協(xié)調(diào)。

（三）提高企業(yè)全員參與財務(wù)預(yù)算管理意識。企業(yè)職能部門如戰(zhàn)略發(fā)展部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、人力資源部門、研發(fā)部門等均應(yīng)參與。企業(yè)應(yīng)在公司內(nèi)部強調(diào)財務(wù)預(yù)算管理的重要性，盡可能預(yù)算指標分解落實到具體部門、崗位等相關(guān)預(yù)算責任主體，將財務(wù)預(yù)算管理與部門、每個員工緊密結(jié)合。企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行和考核，將預(yù)算指標與企業(yè)績效考核體系掛鉤，制定員工的考核獎懲制度，使權(quán)責利相匹配，反向激勵全員積極參與財務(wù)預(yù)算管理。

（四）財務(wù)預(yù)算管理制定從開始到最終確定也是一個信息從下往上和從上往下流動的過程，編制過程也需要多次修改。全面預(yù)算管理工作機構(gòu)人員安排及工作分工要合理，積極主動安排內(nèi)部溝通，使企業(yè)信息實現(xiàn)橫向、縱向流通，協(xié)調(diào)解決部門之間、部門與公司、公司與員工之間的沖突，整合財務(wù)預(yù)算。在溝通交流過程中，預(yù)算管理相關(guān)人員應(yīng)積極主動收集財務(wù)預(yù)算編制所需的業(yè)務(wù)經(jīng)營等方面的資料，包括數(shù)據(jù)方面和文字方面，了解各業(yè)務(wù)板塊的生產(chǎn)經(jīng)營情況，認真分析宏觀經(jīng)濟形勢，行業(yè)發(fā)展形勢，篩選信息，對預(yù)算年度行業(yè)經(jīng)濟形勢進行分析，并將收集到的信息整合到財務(wù)預(yù)算管理中。

（五）充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，獲取企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算管理所需資料，提高預(yù)算管理效率和準確性。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收據(jù)可以考慮如會計核算系統(tǒng)、財務(wù)報銷系統(tǒng)、人力資源等業(yè)務(wù)系統(tǒng)或ERP系統(tǒng)獲取預(yù)算所需要過去經(jīng)營管理數(shù)據(jù)，有條件的企業(yè)還可以考慮使用全面預(yù)算信息系統(tǒng)規(guī)范預(yù)算管理，保證預(yù)算管理質(zhì)量，并與企業(yè)已有的系統(tǒng)進行對接，實現(xiàn)信息之間的聯(lián)動。

（六）企業(yè)要重視財務(wù)預(yù)算管理編制的工作經(jīng)驗積累與傳承，防止相同錯誤重復(fù)出現(xiàn)。財務(wù)預(yù)算管理相關(guān)人員配置要合理，人員分工要科學(xué)明確，加強對相關(guān)預(yù)算管理編制人員的培訓(xùn)，提升相關(guān)人員的專業(yè)能力和素質(zhì)水平，在編制方面避免出現(xiàn)財務(wù)預(yù)算管理編制方法不當、預(yù)算指標不合理，預(yù)算邏輯錯誤等問題，提高預(yù)算編制人員對公司經(jīng)營情況、業(yè)務(wù)情況了解，引導(dǎo)預(yù)算編制人員關(guān)注宏觀和微觀經(jīng)濟形勢，行業(yè)發(fā)展情況，市場形勢變化。管理層要重視財務(wù)預(yù)算的審批，確保財務(wù)預(yù)算管理方向符合公司長期發(fā)展，重視預(yù)算管理的執(zhí)行和考核。

（七）重視財務(wù)預(yù)算分析和執(zhí)行控制，企業(yè)可以按月、季度和年度開展財務(wù)分析工作，認真分析預(yù)算數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差和問題的原因，從多種可能導(dǎo)致差異形成的原因中找出主要因素，深入到相關(guān)業(yè)務(wù)部門解決問題，財務(wù)分析結(jié)果呈現(xiàn)要重點突出主要問題、關(guān)鍵矛盾和薄弱環(huán)節(jié)，以及改進的措施。對于已發(fā)現(xiàn)問題在執(zhí)行過程中要及時調(diào)整糾正，解決問題，使企業(yè)的經(jīng)營活動按照預(yù)算目標進行。財務(wù)預(yù)算管理目標并不是一成不變的，當發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理與企業(yè)實際經(jīng)營不相符合的時候，要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，如宏觀經(jīng)濟形勢變化，行業(yè)發(fā)展趨勢變化，結(jié)合企業(yè)自身條件，調(diào)整預(yù)算管理。預(yù)算管理的調(diào)整要有充足的依據(jù)，嚴格的程序，要說明預(yù)算調(diào)整原因，調(diào)整情況，不得隨意調(diào)整。

（八）在財務(wù)預(yù)算目標合理的前提下，將高管及員工績效考核與企業(yè)預(yù)算管理目標結(jié)合，制定明確合理的考核與獎懲制度，事后嚴格按照考核獎懲制度執(zhí)行。企業(yè)預(yù)算管理完成情況作為考核高管及員工績效的指標之一，不僅能夠讓企業(yè)從上至下重視財務(wù)預(yù)算管理，還能激勵高管及員工為實現(xiàn)共同經(jīng)營目標努力，約束企業(yè)人員行為，進一步確保財務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行。

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