李兵

摘 要：近些年我國建筑行業(yè)受各種因素影響發(fā)展緩慢，為了促進(jìn)建筑行業(yè)發(fā)展，我國出臺了一系列政策，其中就有新收入準(zhǔn)則，主要是為了提高建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算效率和質(zhì)量。新收入準(zhǔn)則主要改變了收入確定時間點(diǎn)和施工進(jìn)度計(jì)量方法，更加規(guī)范了建筑企業(yè)的資金管理和物資流動。建筑企業(yè)要想做好財(cái)務(wù)核算工作，就要深入全面學(xué)習(xí)和了解新收入準(zhǔn)則，將新收入準(zhǔn)則應(yīng)用到財(cái)務(wù)核算中去，才能真正發(fā)揮新收入準(zhǔn)則的作用，幫助建筑企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本控制，提高財(cái)務(wù)核算的效率和質(zhì)量。本文簡單介紹了新收入準(zhǔn)則的主要變化內(nèi)容以及新收入準(zhǔn)則對建筑企業(yè)的影響，并為新收入準(zhǔn)則下的建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算提供建議和對策，促進(jìn)新收入準(zhǔn)則在建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；建筑企業(yè)；財(cái)務(wù)核算

建筑行業(yè)是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要行業(yè)，包括公用民用建筑、道路交通等內(nèi)容。改革開放以來我國建筑行業(yè)得到穩(wěn)健發(fā)展，尤其是在2000年以后，我國大力進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，大力推進(jìn)城市化進(jìn)程，使得我國建筑行業(yè)發(fā)展至巔峰，我國房價也是水漲船高。我國為了規(guī)范建筑行業(yè)秩序，促進(jìn)建筑行業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，出臺了新收入準(zhǔn)則，改變了傳統(tǒng)收入準(zhǔn)則下以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬作為收入評判的標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)在施工過程中涉及眾多資金和物資往來，需要廣泛收集交易憑據(jù)和施工合同，再利用五步法模型來確定建筑企業(yè)的收入，這樣可以確保建筑企業(yè)在繁雜的資金和物資往來中計(jì)算準(zhǔn)確企業(yè)的收入，提高收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。本文從收入確定時間點(diǎn)和施工進(jìn)度計(jì)量方法兩方面分析了新收入準(zhǔn)則的變動內(nèi)容，并從財(cái)務(wù)核算的有效性、施工合同的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和財(cái)務(wù)成本管控效果三方分析了新收入準(zhǔn)則對建筑企業(yè)的影響，最后從財(cái)務(wù)核算理念、構(gòu)建五步法模型、施工合同管理、信息技術(shù)加持、會計(jì)人員培訓(xùn)教育和會計(jì)信息披露六方面為新收入準(zhǔn)則下的建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算提出對策和建議，提高建筑企業(yè)運(yùn)用新收入準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)核算的能力與水平。

一、新收入準(zhǔn)則主要變化內(nèi)容

（一）收入確定時間點(diǎn)的變動

建筑行業(yè)具有前期投資高、工程建設(shè)周期長的特點(diǎn)，這會影響建筑企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，甚至導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)和經(jīng)營危機(jī)。新收入準(zhǔn)則規(guī)定新的收入確定時間點(diǎn)是“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”的時刻，即建筑主體由施工企業(yè)轉(zhuǎn)移到建設(shè)企業(yè)后才計(jì)算建筑企業(yè)的收入，這可以方便建筑企業(yè)計(jì)算自己的收入。傳統(tǒng)的收入準(zhǔn)則規(guī)定收入確定時間點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移節(jié)點(diǎn)，這個節(jié)點(diǎn)難以把控，而且也難以通過施工合同來說明，但是以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為收入確定時間點(diǎn)就很好確定，一般按照施工合同中規(guī)定的竣工日期為時間點(diǎn)或者以建筑主體實(shí)際交付日為收入確定時間點(diǎn)，這樣更有利于各參建單位的竣工結(jié)算，能夠提高建筑企業(yè)計(jì)算收入的準(zhǔn)確性和效率。

（二）施工進(jìn)度計(jì)量方法的變動

按照傳統(tǒng)的收入準(zhǔn)則，建筑企業(yè)需要采用百分比制的施工進(jìn)度計(jì)量方法，即根據(jù)實(shí)際施工進(jìn)度占整體施工進(jìn)度計(jì)劃的百分比來確定建筑企業(yè)的收入，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)簽訂的多是總價合同，且施工過程中會給一些進(jìn)度款，建筑企業(yè)利用百分比制的施工進(jìn)度計(jì)量方法比較簡單易操作，但是卻忽略了建筑施工過程中的一些非正常的物質(zhì)消耗和資金消耗對施工進(jìn)度的影響，導(dǎo)致原先的施工進(jìn)度計(jì)劃需要調(diào)整，也就難以再用百分比制進(jìn)度計(jì)量法來計(jì)算建筑企業(yè)的收入。

二、新收入準(zhǔn)則對建筑企業(yè)的影響

（一）體現(xiàn)了財(cái)務(wù)核算工作的有效性

傳統(tǒng)的收入準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)核算的規(guī)定是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移時間來確定的，新收入準(zhǔn)則則是以企業(yè)產(chǎn)品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移時間來確定的，這種財(cái)務(wù)核算的規(guī)定更有利于建筑企業(yè)建筑施工的實(shí)際情況。因?yàn)榻ㄖこ探ㄔO(shè)周期長、涉及的參建單位多、前期投資巨大，使得建筑企業(yè)面臨巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稍有操作不當(dāng)可能就會導(dǎo)致整個工程項(xiàng)目資金鏈斷裂，危及企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。而且建筑工程建設(shè)也會涉及參建單位之間的合同管理，例如施工合同、設(shè)計(jì)合同、采購合同等，施工合同可能又分為總包合同和分包合同等，這些合同都是財(cái)務(wù)核算的重要依據(jù)。通過新收入準(zhǔn)則來進(jìn)行建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，無須像傳統(tǒng)收入準(zhǔn)則一樣來時刻計(jì)算整個建筑項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬及其轉(zhuǎn)移時間，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移相比于控制權(quán)轉(zhuǎn)移的確定難度大，且工作復(fù)雜難操作，所以會影響最終財(cái)務(wù)核算成果。通過控制權(quán)轉(zhuǎn)移時間來判斷不同時間段建筑企業(yè)的不同收入，也更加科學(xué)合理。但是以控制權(quán)轉(zhuǎn)移時間為收入確定時間點(diǎn)需要建筑企業(yè)的會計(jì)人員具備一定的建筑施工方面的專業(yè)知識和技能，能夠根據(jù)建筑工程的實(shí)際情況來廣泛收集建設(shè)信息和財(cái)務(wù)信息，準(zhǔn)確計(jì)算建筑企業(yè)的各項(xiàng)收入和支出，這樣才能提高建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性和有效性。

（二）了解了合同的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

建筑企業(yè)要想做好財(cái)務(wù)核算工作就必須要明確企業(yè)收入，新收入準(zhǔn)則可以幫助建筑企業(yè)來明確和控制好收入及其進(jìn)度，可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求來對收入和進(jìn)度進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。在如今的市場經(jīng)濟(jì)體制下，傳統(tǒng)的收入準(zhǔn)則不再適用當(dāng)今財(cái)務(wù)會計(jì)環(huán)境，基于新收入準(zhǔn)則建筑企業(yè)可以利用產(chǎn)出法和投入法來貫徹落實(shí)財(cái)務(wù)核算工作，來準(zhǔn)確地計(jì)算企業(yè)收入。而計(jì)算建筑企業(yè)收入需要有所依據(jù)，其中最主要的收入計(jì)算依據(jù)和憑證就是建筑企業(yè)的各類財(cái)務(wù)合同。建筑企業(yè)會計(jì)人員應(yīng)該結(jié)合自己的專業(yè)知識、技能和工作經(jīng)驗(yàn)對各類合同的合理性和準(zhǔn)確性進(jìn)行分析，查看合同中是否存在違反法規(guī)和實(shí)際情況的條款和信息，這樣透過合同的條款內(nèi)容來了解各類合同的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)與內(nèi)涵，并通過合同來預(yù)測建筑企業(yè)的收入，可以提高財(cái)務(wù)核算的效率和準(zhǔn)確性。這就需要會計(jì)人員具備專業(yè)的會計(jì)知識與技能外，還需要了解一些合同管理方面的知識，尤其是要弄懂建筑行業(yè)合同中的專業(yè)名詞的意思和計(jì)算方法，這樣才能夠準(zhǔn)確計(jì)算建筑企業(yè)的實(shí)際收入和合同收入，及時查找兩者誤差存在的原因，并及時消除這些誤差，確保最終的財(cái)務(wù)核算結(jié)果準(zhǔn)確無誤。

（三）加強(qiáng)了財(cái)務(wù)成本管控效果

建筑企業(yè)可以利用新收入準(zhǔn)則和自己工程項(xiàng)目的實(shí)際和計(jì)劃施工進(jìn)度來對施工成本來進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，施工成本的優(yōu)化調(diào)整也要符合施工圖紙要求和建設(shè)單位的建設(shè)要求，這就可以實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)成本控制，為后續(xù)財(cái)務(wù)核算奠定基礎(chǔ)。建筑企業(yè)利用新收入準(zhǔn)則可以提高財(cái)務(wù)核算的效率和質(zhì)量，確保建筑企業(yè)建筑施工過程中的資金正常周轉(zhuǎn)，一旦發(fā)現(xiàn)有較大的成本支出或超預(yù)算的支出，就要及時查明超支項(xiàng)和原因，對超支項(xiàng)進(jìn)行人為干預(yù)，盡量縮減超支項(xiàng)的金額和范圍，將超支額降至最低。這樣就可以有效地控制建筑企業(yè)的施工成本。除了針對在建工程項(xiàng)目的成本控制，基于新收入準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)核算能夠根據(jù)各類交易憑證和合同來廣泛收集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，及時對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行深入全面分析，對這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行實(shí)時跟蹤和監(jiān)控，確保建筑企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)支出與計(jì)劃支出相符，及時發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患并及時解決，這樣可以確保建筑企業(yè)的資金安全和資金正常周轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

三、新收入準(zhǔn)則下建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算的對策

（一）轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)核算理念，完善風(fēng)險(xiǎn)控制體系

建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算本身就具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)在利用新收入準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時要轉(zhuǎn)變原先的收入準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)核算理念，將新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容、要求和建筑企業(yè)實(shí)際情況結(jié)合起來，根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求和工程項(xiàng)目實(shí)際情況制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)核算計(jì)劃和方案，通過完善的財(cái)務(wù)核算制度來降低財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樨?cái)務(wù)核算屬于財(cái)務(wù)管理范疇，財(cái)務(wù)管理必然存在一定風(fēng)險(xiǎn)，只有建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系才能確保新收入準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)核算順利進(jìn)行，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系主要包括建筑企業(yè)資金周轉(zhuǎn)和成本控制兩方面內(nèi)容，在建筑工程開工前就要做好該施工項(xiàng)目的預(yù)算編制工作，制定該項(xiàng)目的資金使用計(jì)劃，利用財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系來對建筑企業(yè)的實(shí)際施工成本和資金剩余量進(jìn)行跟蹤分析，及時發(fā)現(xiàn)實(shí)際支出的超支項(xiàng)，并及時消除超支項(xiàng)，確保建筑企業(yè)的資金使用符合計(jì)劃要求，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)剩余資金低于紅線，就要采取各類借款融資途徑來補(bǔ)足建設(shè)資金，避免施工項(xiàng)目因資金鏈斷裂而終止，這樣連前期投入的資金都難以回籠，更不利于建筑企業(yè)的發(fā)展。所以建筑企業(yè)要利用新收入準(zhǔn)則完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，做好各類風(fēng)險(xiǎn)防控工作，確保建筑企業(yè)資金使用符合預(yù)算編制和資金使用計(jì)劃要求，確保施工項(xiàng)目乃至建筑企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)。

（二）建立“五步法”模型，開展財(cái)務(wù)核算工作

“五步法”模型是基于新收入準(zhǔn)則確定企業(yè)收入的主要計(jì)量方法，“五步法”模型也需要配合建筑企業(yè)各項(xiàng)施工合同和票據(jù)來進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。首先，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)部門要與合同管理部門的人員進(jìn)行溝通合作，對施工合同中的內(nèi)容進(jìn)行全面深入的分析與審核，明確合同中各自的責(zé)任與權(quán)利，而且也要明確合同中規(guī)定的價款和支付方式。其次，對建筑工程項(xiàng)目建設(shè)所需的施工材料的成本進(jìn)行全面深入的分析，確定好建筑工程項(xiàng)目建設(shè)的總體材料成本，并根據(jù)事先編制好的預(yù)算金額來查看原材料成本是否符合要求。最后，監(jiān)督合同簽訂雙方各自的履約情況，確保雙方按照合同規(guī)定履約，并明確建筑企業(yè)在該工程項(xiàng)目中的收入，只有這樣才能全面深入地展開財(cái)務(wù)核算工作，提高財(cái)務(wù)核算效率和質(zhì)量。

（三）利用信息技術(shù)，提高財(cái)務(wù)核算效率

因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)財(cái)務(wù)核算工作需要廣泛收集企業(yè)的運(yùn)營信息和財(cái)務(wù)信息，這對會計(jì)人員提出巨大挑戰(zhàn)，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的運(yùn)營信息和財(cái)務(wù)信息收集方法是人工手動收集，收集到的運(yùn)營信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息大多以紙為媒介進(jìn)行傳遞和保存，這就需要消耗大量的人力物力財(cái)力，不僅增加了建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本，也會因各類信息收集不及時不全面而影響建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性。在信息時代，信息技術(shù)在各行各業(yè)得到普及與應(yīng)用，建筑企業(yè)的會計(jì)人員可以充分利用信息技術(shù)來輔助財(cái)務(wù)核算工作，通過建立覆蓋企業(yè)內(nèi)部各部門的信息共享平臺和信息共享機(jī)制，來促進(jìn)各部門之間的信息交流和共享，各部門產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息和生產(chǎn)經(jīng)營信息都可以利用該平臺來分享到財(cái)務(wù)部門，將傳統(tǒng)的紙媒變?yōu)殡娒剑蠓岣哓?cái)務(wù)信息和企業(yè)運(yùn)營信息的收集效率和存儲效率，會計(jì)人員要想查找某些信息直接利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢索，這樣也可以提高關(guān)鍵信息的檢索效率。而且基于云計(jì)算和人工智能技術(shù)的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)能夠?qū)κ占降母黝悢?shù)據(jù)信息進(jìn)行自動分析，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息的自動分析，相比于人工數(shù)據(jù)分析，可以提高數(shù)據(jù)分析的效率和準(zhǔn)確性，進(jìn)而提高建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算效率和質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)會計(jì)人員培訓(xùn)教育，提高會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)與能力

建筑企業(yè)工程項(xiàng)目涉及的核算工作和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息比較復(fù)雜，不僅需要會計(jì)人員具備財(cái)務(wù)核算方面的能力，還需要建筑專業(yè)方面的知識，才能看懂不同單位工程上的費(fèi)用支出，也才能對工程項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)核算。在新收入準(zhǔn)則應(yīng)用到建筑企業(yè)前，就需要讓會計(jì)人員熟悉新收入準(zhǔn)則變動的內(nèi)容以及影響財(cái)務(wù)核算的主要因素，這樣才能避免會計(jì)人員用錯收入準(zhǔn)則，提高財(cái)務(wù)核算的效率。因此建筑企業(yè)要加強(qiáng)對會計(jì)人員的培訓(xùn)教育，除了培訓(xùn)新收入準(zhǔn)則等財(cái)務(wù)會計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識與技能外，還要培養(yǎng)會計(jì)人員建筑經(jīng)濟(jì)知識與建筑成本控制技能，為了提高會計(jì)人員參加培訓(xùn)教育的積極性和學(xué)習(xí)效率，需要引入績效考核機(jī)制和培訓(xùn)考核機(jī)制，即培訓(xùn)完畢要對會計(jì)人員進(jìn)行專門的考試，考試分?jǐn)?shù)越高績效成績越高，會計(jì)人員的薪酬也就越高。

結(jié)束語

因?yàn)槲覈ㄖ袠I(yè)在建設(shè)過程中面臨各樣的風(fēng)險(xiǎn)，所以要加強(qiáng)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作。我國為了進(jìn)一步規(guī)范建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作，對原先的收入準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂和完善，改變了收入確定時間點(diǎn)和施工進(jìn)度計(jì)量方法，這樣更加有利于建筑企業(yè)做好財(cái)務(wù)核算和成本管控工作，這就需要建筑企業(yè)轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)核算理念，樹立新收入準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)核算理念，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)防控和合同管理措施，降低建筑企業(yè)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。并采用五步法模型和信息技術(shù)來提高財(cái)務(wù)核算工作效率和質(zhì)量。通過培訓(xùn)教育來提高會計(jì)人員新收入準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)核算和建筑經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識與技能，只有這樣才能真正將新收入準(zhǔn)則應(yīng)用于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算中。

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