賈云潔 郭政

【摘 要】 研究型審計是當(dāng)下審計理論與實踐探討的熱點話題，截至目前已積累了一定量的研究文獻(xiàn)，為開展文獻(xiàn)可視化分析提供了基礎(chǔ)。綜合運用CiteSpace等可視化軟件，對中國知網(wǎng)（CNKI）2010—2022年間研究型審計文獻(xiàn)的年度發(fā)文數(shù)量、發(fā)文作者及其單位分布、關(guān)鍵詞共現(xiàn)矩陣和聚類知識圖譜等多維度進(jìn)行計量分析，以精準(zhǔn)識別研究型審計的研究熱點與演進(jìn)趨勢。研究發(fā)現(xiàn)：研究型審計熱度從2021年開始出現(xiàn)劇增，研究領(lǐng)域逐漸深入，審計高質(zhì)量發(fā)展主題研究已趨于成熟，其他研究主題尚處于探索期，且各研究主題間聯(lián)系不緊密。研究型審計工作實踐、系統(tǒng)思維運用、理論框架構(gòu)建和審計質(zhì)量全方位提升等將是未來研究待深化拓展的領(lǐng)域。

【關(guān)鍵詞】 研究型審計； 知識圖譜； 研究熱點； 研究趨勢

【中圖分類號】 F239.4? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2024）03-0104-10

一、引言

2009年，審計署南京特派辦正式提出研究型審計，其后在地方政府性債務(wù)審計、政策落實跟蹤審計等一系列審計中不斷得以應(yīng)用。2021年1月15日，《審計署關(guān)于印發(fā)全國審計機(jī)關(guān)2021年度工作要點的通知》中提出，積極推進(jìn)研究型審計。研究型審計的關(guān)注熱度迅速攀升。開展研究型審計是實現(xiàn)審計高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。研究型審計能提高審計人員的政治站位、宏觀和大局意識，促使審計人員運用系統(tǒng)思維、戰(zhàn)略思維統(tǒng)籌謀劃審計工作，做實做細(xì)調(diào)查研究，實現(xiàn)一體化推進(jìn)揭示問題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革，充分發(fā)揮審計在推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中的宏觀管理作用。截至目前，研究型審計已積累了一定量的研究文獻(xiàn)，具備了開展文獻(xiàn)可視化分析的條件。本文利用可視化軟件，對中國知網(wǎng)（CNKI）2010—2022年間的研究型審計文獻(xiàn)從年度文獻(xiàn)數(shù)量、研究者及其單位分布、關(guān)鍵詞共現(xiàn)矩陣和聚類知識圖譜分析等維度進(jìn)行計量分析，以系統(tǒng)梳理我國研究型審計研究的發(fā)展脈絡(luò)、研究熱點與演進(jìn)方向。相對于現(xiàn)有研究成果而言，本文的創(chuàng)新點和貢獻(xiàn)在于：一是研究視角上，利用文獻(xiàn)計量分析考察研究型審計的研究脈絡(luò)，豐富了研究視角；二是研究方法上，并不只是使用CiteSpace單一軟件，而是充分運用多種文獻(xiàn)計量軟件，博采眾量化分析工具之長，提升了研究的精度和結(jié)論的可靠性；三是研究意旨上，通過對現(xiàn)有成果的研究熱點和發(fā)展脈絡(luò)演進(jìn)梳理總結(jié)，聚焦于為今后我國研究型審計理論和實踐的深化發(fā)展提供參考、指明方向，精準(zhǔn)助力研究型審計的高質(zhì)量發(fā)展。

二、文獻(xiàn)綜述

研究型審計[ 1 ]，也稱課題式審計[ 1 ]、研究式審計[ 2 ]。研究型審計是一個從現(xiàn)象到本質(zhì)、從孤立到系統(tǒng)的審計理論與實踐高度融合的審計模式[ 3 ]，在充分運用調(diào)查研究，比對審計發(fā)現(xiàn)的問題和政策初衷基礎(chǔ)上，從體制機(jī)制層面剖析問題成因，對癥下藥，達(dá)到標(biāo)本兼治的效果[ 4 ]。研究型審計將研究理念有機(jī)融合到業(yè)務(wù)開展中，充分發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)體檢”功能，有效回應(yīng)新時代審計工作實踐需求[ 5 ]，提升審計價值，更好地發(fā)揮宏觀管理部門職能，服務(wù)于高質(zhì)量發(fā)展，提升國家治理效能[ 3，6-7 ]。研究型審計的落地實施，有賴于以科學(xué)的方法論為基礎(chǔ)的、系統(tǒng)的審計思維重構(gòu)，需要將系統(tǒng)思維深度融入到審計全過程，實現(xiàn)一體謀劃、實施、報告到整改，達(dá)到治已病、防未病[ 3，8-10 ]。研究型審計深入推進(jìn)需要有研究型審計人才隊伍支撐，統(tǒng)籌謀劃審計專業(yè)人才建設(shè)改革[ 11-12 ]，建立配套的工作機(jī)制，包括激勵相容的考核評價機(jī)制來調(diào)動審計人員的積極性[ 13 ]，以思維重塑、技術(shù)變革、創(chuàng)新發(fā)展為驅(qū)動，開展多種形式的研究型審計[ 14 ]，同時還要開發(fā)利用好傳統(tǒng)的經(jīng)驗成果，方能實現(xiàn)全方位提質(zhì)增效、守正創(chuàng)新。

研究型審計，從提出到近年的迅猛發(fā)展，其研究關(guān)注點也隨著我國審計事業(yè)發(fā)展環(huán)境的變化歷經(jīng)了一個動態(tài)演進(jìn)的過程，但缺乏系統(tǒng)的文獻(xiàn)量化研究以揭示研究熱點、趨勢和未來拓展空間。本文運用文獻(xiàn)計量軟件，以可視化的方式理清研究型審計研究的熱點與演進(jìn)趨勢，以豐富現(xiàn)有研究成果，助推研究型審計理論和實踐的深化發(fā)展。

三、研究設(shè)計

（一）樣本來源

本文的研究文獻(xiàn)主要來源于中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫（CNKI），主題詞設(shè)定為“研究型審計”“研究式審計”“課題式審計”，研究型審計文獻(xiàn)最早發(fā)文時間為2010年，因而將文獻(xiàn)搜索時間跨度設(shè)定為“2010年1月1日—2022年8月31日”，在知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫中共搜到相關(guān)文獻(xiàn)84篇。為了保證研究樣本的質(zhì)量和研究成果的可信度，對搜索到的文獻(xiàn)進(jìn)行了仔細(xì)閱讀整理，剔除與本文研究主題不相符以及因版權(quán)原因無法獲取全文信息的文獻(xiàn)，經(jīng)過篩選去重后，保留了75篇知網(wǎng)文獻(xiàn)作為研究樣本。

另外，《中國審計》作為刊登審計實踐研究成果的期刊，依據(jù)上述搜索時間跨度，共搜到該刊發(fā)表的研究型審計文獻(xiàn)42篇。該刊的文獻(xiàn)近年來無法在中國知網(wǎng)上檢索，且大部分文章沒有摘要和關(guān)鍵詞，因此無法直接導(dǎo)出Refworks格式文件用于可視化分析，給文獻(xiàn)計量分析增加了難度。但其文章篇數(shù)權(quán)重占比較大，缺失這部分?jǐn)?shù)據(jù)將直接影響到分析結(jié)論的準(zhǔn)確性，因而首先通過維普、萬方數(shù)據(jù)庫和中國審計官網(wǎng)平臺，獲取《中國審計》刊登的42篇研究型審計文獻(xiàn)，然后手工提取出42篇研究型審計文獻(xiàn)的關(guān)鍵詞，依照Refworks格式標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編輯，并將手工標(biāo)準(zhǔn)化處理后的數(shù)據(jù)與知網(wǎng)直接導(dǎo)出獲取的研究型審計文獻(xiàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行合并。

最終，通過兩種方式共獲得117條文獻(xiàn)數(shù)據(jù)，作為本文可視化分析的有效樣本。

（二）研究方法與工具

在面對海量信息時，依靠人工無法高效、準(zhǔn)確地獲取人們所需要的信息，因此需要借助計算機(jī)進(jìn)行輔助研究，文獻(xiàn)的計量分析也不例外。目前常用的文獻(xiàn)計量統(tǒng)計軟件有很多，且各有優(yōu)劣，為了保證可視化圖譜分析的更強說理性，取長補短，本文采用了以CiteSpace6.1 R2版本為主，輔以SATI、SPSS、COOC等多軟件分析方法[ 15-17 ]。這些方法使用的核心是通過提取各篇文獻(xiàn)的關(guān)鍵詞、發(fā)文時間、發(fā)文期刊、發(fā)文作者及發(fā)文機(jī)構(gòu)等信息，再綜合運用可視化手段將其轉(zhuǎn)化為知識圖譜，能更加直觀地看出其規(guī)律和分布情況，可以幫助探究研究領(lǐng)域的熱點、前沿、主要作者和機(jī)構(gòu)等，同時幫助預(yù)測研究領(lǐng)域未來的發(fā)展方向。

（三）樣本數(shù)據(jù)處理

數(shù)據(jù)經(jīng)過去重和清洗制作而成的可視化知識圖譜才是高效和清晰的。因此，在進(jìn)行文獻(xiàn)可視化分析之前，需要對導(dǎo)入分析軟件的文獻(xiàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗。從樣本文獻(xiàn)中獲取的各篇文獻(xiàn)關(guān)鍵詞，可能存在無效（不相關(guān)）關(guān)鍵詞、措辭不同但詞意相近的問題，因而在統(tǒng)計關(guān)鍵詞數(shù)據(jù)時，為避免存在相近詞和不相關(guān)詞的干擾，需要進(jìn)行關(guān)鍵詞剔除和合并處理。結(jié)合本文研究的內(nèi)容，首先，在關(guān)鍵詞處理時，將“研究式審計”“課題式審計”“研究型審計”等統(tǒng)一改為“研究型審計”，并刪除了“審計”“原則”等涵蓋概念范圍較大的關(guān)鍵詞；其次，在統(tǒng)計發(fā)文研究機(jī)構(gòu)時，將“審計機(jī)關(guān)”“審計署”“特派辦”“審計廳”“審計局”等統(tǒng)一合并為“國家審計機(jī)關(guān)”等，將“南京審計大學(xué)”“南京審計大學(xué)政府審計學(xué)院”等合并為“南京審計大學(xué)”，其他類似的附屬機(jī)構(gòu)也進(jìn)行了同樣的處理；最后，對于缺失字段的數(shù)據(jù)，通過仔細(xì)閱讀原文獻(xiàn)獲取缺失數(shù)據(jù)后進(jìn)行手動填補。

四、研究型審計文獻(xiàn)的總體分布特征統(tǒng)計

（一）發(fā)文時間分布統(tǒng)計

發(fā)文數(shù)量可以用來衡量某一領(lǐng)域中的研究熱度和研究進(jìn)度，可以反映出研究者對該領(lǐng)域研究熱點的關(guān)注程度以及動態(tài)變化。2010—2022年期間，我國關(guān)于研究型審計的歷年發(fā)文數(shù)量如圖1所示。總體而言，在研究初期（2010—2020年），審計署南京特派辦正式提出研究型審計的背景下，對研究型審計的研究是嘗試的、摸索的，由于重視程度不夠以及缺乏相關(guān)理論支撐和政策支持，研究型審計發(fā)展緩慢，相關(guān)論文產(chǎn)出較少。直至2021年審計署出臺相關(guān)文件，在國家政策的引導(dǎo)下，研究者和研究機(jī)構(gòu)不斷開始進(jìn)入該研究領(lǐng)域，研究型審計進(jìn)入快速發(fā)展時期（2021年至今），相關(guān)論文如雨后春筍般產(chǎn)出，這個勢頭明顯還在繼續(xù)。

（二）發(fā)文期刊分布統(tǒng)計

圖2為2010年以來各期刊刊載的研究型審計文章數(shù)量分布圖。2010年至今，刊載研究型審計文章較多的期刊分別是中國審計（41.03%）、審計觀察（8.55%）、審計月刊（10.26%），這三本期刊發(fā)表的研究型審計文章達(dá)到了研究樣本的59.84%，這些期刊主要為審計系統(tǒng)內(nèi)的專業(yè)期刊，說明研究型審計主要源自審計實踐發(fā)展的需求，實踐性和業(yè)務(wù)屬性強。一些核心期刊，比如審計研究、審計與經(jīng)濟(jì)研究、會計之友等，近年來也開始關(guān)注研究型審計這一熱點話題，但整體發(fā)文數(shù)量較少。

（三）發(fā)文作者統(tǒng)計

如圖3所示，作者字號越大代表發(fā)文量越多，作者與其他作者之間相連的紐帶代表有合作關(guān)系，紐帶越粗表明他們之間的合作越密切，紐帶顏色與圖表上方年限的顏色相一致代表某一年一些作者有合作，紐帶顏色越淺說明越接近2022年。圖中所列出的學(xué)者在我國研究型審計領(lǐng)域均有一定的影響力。通過整理數(shù)據(jù)可以得出，自2010年以來，研究型審計相關(guān)論文發(fā)表數(shù)量最多的作者是晏維龍（3篇）、李功耀（2篇）、許莉（2篇）、侯學(xué)元（2篇）等。從時間角度來看，較早開展研究型審計研究的是李功耀（2010年）、李小倩（2013年）等。從研究者分布的總體來看，研究者之間的合作網(wǎng)絡(luò)松散、學(xué)術(shù)聯(lián)系較弱，大部分研究者進(jìn)行獨立自主的研究，這表明我國研究型審計研究仍處于碎片化、分散化的狀態(tài)，學(xué)者相互之間的聯(lián)系有待進(jìn)一步加強。

（四）發(fā)文作者單位分布統(tǒng)計

從研究機(jī)構(gòu)分布和數(shù)量統(tǒng)計（表1）來看，中華人民共和國審計署發(fā)文量最多，為25篇，其次是南京審計大學(xué)，數(shù)量為12篇。宜昌市審計局、云南省投資控股集團(tuán)有限公司、湖北省審計廳等都為2篇，這些機(jī)構(gòu)對我國研究型審計的發(fā)展進(jìn)程做出了重要貢獻(xiàn)。但從總體層次來講，研究機(jī)構(gòu)和研究者知識圖譜的分布情況大致相同，同樣存在著研究機(jī)構(gòu)之間相互聯(lián)系較少，研究碎片化、分散化的情況，例如：南京審計大學(xué)與國家審計署同時誕生發(fā)展，是中國審計高等教育發(fā)源地之一，在審計研究領(lǐng)域有著成熟的經(jīng)驗，但是與其合作的機(jī)構(gòu)卻較少。除此之外，還能看出開展研究型審計研究的主要是審計機(jī)關(guān)和高校，其他機(jī)構(gòu)參與度較低。因此研究機(jī)構(gòu)之間應(yīng)進(jìn)一步相互合作、相互聯(lián)系，并且?guī)悠渌麢C(jī)構(gòu)一同參與，共同助力研究型審計的發(fā)展。

五、研究型審計關(guān)鍵詞靜態(tài)分析

（一）高頻關(guān)鍵詞的統(tǒng)計

將清洗后的關(guān)鍵詞進(jìn)行統(tǒng)計，并將其制作成可視化圖譜，即圖4高頻關(guān)鍵詞詞云圖，圖中關(guān)鍵詞字號大小和關(guān)鍵詞頻次成正比。可以清楚看出，文獻(xiàn)中關(guān)鍵詞頻次較高的是研究型審計、國家審計機(jī)關(guān)、高質(zhì)量發(fā)展、提質(zhì)增效、內(nèi)部審計等。

對詞云圖進(jìn)行分析可以得出：研究型審計是我國步入深層次高質(zhì)量發(fā)展階段后，被重新提及并得到前所未有重視的話題。進(jìn)入新發(fā)展階段，黨和國家發(fā)展戰(zhàn)略部署發(fā)生重大變化，使得審計工作的環(huán)境和條件發(fā)生實質(zhì)性轉(zhuǎn)變。面臨黨和國家賦予審計的新定位，對審計工作提出的新任務(wù)新要求，如何實現(xiàn)審計工作在“十四五”乃至更長時期的可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展，成為時代賦予審計的重大命題，尤其是理念變革、創(chuàng)新驅(qū)動、系統(tǒng)再造成為審計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的第一要務(wù)。而研究型審計的重新提及，則是倒逼審計工作系統(tǒng)變革的重要抓手，是實現(xiàn)審計高質(zhì)量發(fā)展的必由之路，也是審計工作創(chuàng)新發(fā)展、思路理念轉(zhuǎn)變的新必然要求。全國各級審計機(jī)關(guān)要切實提高政治站位，堅持系統(tǒng)思維，統(tǒng)籌兼顧謀全局，深刻領(lǐng)悟和準(zhǔn)確把握研究型審計的內(nèi)涵，在審計實踐中，應(yīng)深度融入“研究”理念，立足民生審計、投資審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)部審計、政策落實跟蹤審計等工作實踐，聚焦主責(zé)主業(yè)，在審計工作中開展全方位、全過程研究，加大對黨和國家重大經(jīng)濟(jì)政策與決策部署、被審計單位和審計對象以及審計工作自身等內(nèi)容的研究。通過與時俱進(jìn)更新審計理念，不斷優(yōu)化審計流程，提高審計質(zhì)量，開拓審計路徑，轉(zhuǎn)變審計思維，深入推進(jìn)審計工作提質(zhì)增效，讓審計高質(zhì)量發(fā)展為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）關(guān)鍵詞共現(xiàn)矩陣分析

1.構(gòu)建關(guān)鍵詞共現(xiàn)矩陣

利用共詞分析方法可以直觀展示出關(guān)鍵詞之間的關(guān)聯(lián)強度，進(jìn)而得出本領(lǐng)域的研究熱點、發(fā)展過程和知識結(jié)構(gòu)演化。由表2可知，研究型審計與國家審計機(jī)關(guān)、高質(zhì)量發(fā)展、提質(zhì)增效、內(nèi)部審計、研究內(nèi)容、全過程研究出現(xiàn)在同一篇文章的頻次分別為16次、14次、14次、13次、8次、6次，說明研究型審計與國家審計機(jī)關(guān)、高質(zhì)量發(fā)展、提質(zhì)增效、內(nèi)部審計、研究內(nèi)容、全過程研究的聯(lián)系相對比較緊密。

2.繪制聚類知識圖譜

將上述構(gòu)建的共現(xiàn)矩陣轉(zhuǎn)化為聚類知識圖譜（圖5），不同顏色代表不同的聚類，知識網(wǎng)絡(luò)節(jié)點之間的連線顏色越深表示兩個關(guān)鍵詞出現(xiàn)在同一篇文章的次數(shù)越多，關(guān)鍵詞之間的關(guān)聯(lián)程度也就越緊密，較大的聚類則是該領(lǐng)域研究熱點。

由圖5可知，研究型審計的研究熱點主要集中在：（1）工作實踐，包括審計理念、審計工作、審計實踐、國家審計機(jī)關(guān)等關(guān)鍵詞；（2）研究思維，包括全方位、全過程研究、審計思維、系統(tǒng)思維、政治站位等關(guān)鍵詞；（3）深化研究，包括審計創(chuàng)新、研究內(nèi)容、研究路徑等關(guān)鍵詞。

（三）聚類樹狀圖與多維尺度分析

在進(jìn)行關(guān)鍵詞聚類分析之前，先利用公式相異矩陣=1- 將共現(xiàn)矩陣轉(zhuǎn)化為相異矩陣，其中n（A）為關(guān)鍵詞A出現(xiàn)的次數(shù)，n（B）為關(guān)鍵詞B出現(xiàn)的次數(shù)，n（A∩B）為A、B兩個詞共同出現(xiàn)的次數(shù)。再將得到的相異矩陣?yán)肧PSS和SATI軟件進(jìn)行可視化分析，得到研究型審計高頻關(guān)鍵詞聚類樹狀圖（圖6）。根據(jù)不同關(guān)鍵詞之間的親疏程度，將高頻關(guān)鍵詞大致分為5個群集，具體分類見表3。

根據(jù)聚類分析得到的5個群集分別是：（1）審計思維模式，主要包含政治站位、系統(tǒng)思維、投資審計、審計思維、發(fā)展建議等關(guān)鍵詞；（2）審計高質(zhì)量發(fā)展，主要包含研究型審計、高質(zhì)量發(fā)展、提質(zhì)增效、內(nèi)部審計、審計工作、大數(shù)據(jù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、國家審計、審計實踐、統(tǒng)籌謀劃、審計對象等關(guān)鍵詞；（3）全方位提升審計質(zhì)量，主要包含全過程研究、全方位、審計質(zhì)量等關(guān)鍵詞；（4）深化研究，主要包含研究內(nèi)容、研究路徑、審計創(chuàng)新、深化研究、政策落實跟蹤審計等關(guān)鍵詞；（5）關(guān)鍵要素，主要包含國家審計機(jī)關(guān)、審計理念、被審計單位、黨和國家、審計組、審計報告、審計方法、內(nèi)涵等關(guān)鍵詞。

（四）戰(zhàn)略坐標(biāo)圖分析

戰(zhàn)略坐標(biāo)圖可以表示聚類群集在研究領(lǐng)域的發(fā)展成熟度和發(fā)展?jié)摿?。通過關(guān)鍵詞聚類分析，利用共現(xiàn)矩陣可以計算出研究型審計各聚類群集的向心度和密度，以密度為縱軸、向心度為橫軸、聚類群集的密度和向心度平均值作為坐標(biāo)原點，再由向心度和密度減去所有均值計算出各群集的橫縱坐標(biāo)，繪制出戰(zhàn)略坐標(biāo)圖，每個點代表一個聚類群集，如圖7所示。

密度代表單個主題內(nèi)部基本知識單元的聯(lián)系強度。某主題密度值越大，表明該主題成熟度越高。向心度代表某主題與其他主題的聯(lián)系強度。某主題向心度值越大，表明該主題與其他主題聯(lián)系越緊密，且該主題處于所有研究主題的核心位置。根據(jù)密度值和向心度值將直角坐標(biāo)系分為四個象限，第一象限為成熟度高的核心主題，第二象限為成熟度高的孤立主題，第三象限為新主題或即將消失的主題，第四象限為成熟度低的基礎(chǔ)主題（該主題可能成為研究熱點或未來發(fā)展的趨勢）。

由圖7可知，審計高質(zhì)量發(fā)展位于第一象限，是成熟度較高的核心主題，且密度和向心度相對較高，說明研究型審計促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展方面的成熟度相對較高，與其他主題聯(lián)系也較為緊密，并處于所有研究主題的核心位置。這個群集的向心度和密度數(shù)值還不夠高，說明還有較大的發(fā)展空間，有待繼續(xù)開展深入研究。

審計思維模式、全方位提升審計質(zhì)量、深化研究、關(guān)鍵要素這四個群集位于第三象限，屬于新主題或即將消失的主題，中心度和密度都較低，內(nèi)外部連接均較為松散，能否成為研究熱點具有不確定性，說明在這方面加大研究力度可能會有新的突破。

總體上，目前在方向引導(dǎo)方面如研究型審計促進(jìn)審計高質(zhì)量發(fā)展主題的成熟度較高，但是在具體實施路徑方面如系統(tǒng)審計思維、深化研究、關(guān)鍵要素等主題還有待進(jìn)一步發(fā)展，尚未形成成熟的理論框架，不同研究主題之間的聯(lián)系相對不是非常緊密。

六、研究型審計關(guān)鍵詞動態(tài)分析

（一）主題關(guān)鍵詞逐年關(guān)注度與累積時區(qū)分析

按照不同年度和關(guān)鍵詞生成圖8高頻關(guān)鍵詞時間加權(quán)關(guān)注度變化圖，由圖可知，研究主題關(guān)鍵詞動態(tài)變化情況大致如下：

1.政策引導(dǎo)是研究型審計研究熱度激增的主因素

研究型審計關(guān)鍵詞首次出現(xiàn)的年度是2010年，關(guān)注度一直處于平穩(wěn)狀態(tài)，但自2021年開始關(guān)注度急劇增加，研究文獻(xiàn)同步劇增，其深層次原因在于我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展環(huán)境變化。黨的十九大在健全黨和國家監(jiān)督體系、改革審計體制機(jī)制等方面作出了重大部署，這為改進(jìn)和創(chuàng)新審計工作指明了努力的方向和根本遵循。習(xí)近平總書記在黨的十九屆一中全會上強調(diào)了研究型審計的重要性和價值。2021年，《審計署關(guān)于印發(fā)全國審計機(jī)關(guān)2021年度工作要點的通知》中提出，積極推進(jìn)研究型審計。這一舉措讓研究型審計正式成為關(guān)注的焦點。黨和國家監(jiān)督體系重大改革動向、習(xí)近平總書記的系列講話和指示是全國審計機(jī)關(guān)積極開展研究型審計重要制度環(huán)境，審計署關(guān)于積極推進(jìn)研究型審計的決策部署是掀起研究型審計實踐理論探索熱潮的直接動因，由此引來眾多實務(wù)工作者和學(xué)者的關(guān)注，研究型審計文獻(xiàn)如雨后春筍般涌現(xiàn)。但不可忽視的是，審計署南京特派辦、沈陽特派辦和武漢特派辦的基于審計環(huán)境變化而自發(fā)開展的先行先試，正是在十多年實踐探索中累積了研究型審計實踐經(jīng)驗認(rèn)知，驗證了其適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展變化而主動變革的價值效用，為后來審計署提出研究型審計決策部署調(diào)整，奠定了扎實的實踐探索基礎(chǔ)。

2.內(nèi)部審計、高質(zhì)量發(fā)展關(guān)注熱度高

內(nèi)部審計主題出現(xiàn)時間早，但其整體關(guān)注度一直不高，自2021年開始，關(guān)注度有逐漸增長的苗頭；高質(zhì)量發(fā)展首次出現(xiàn)在2022年，而且關(guān)注度圖像陡峭，說明自提出后一直被高度關(guān)注。因此，內(nèi)部審計、高質(zhì)量發(fā)展等關(guān)鍵詞在近年來的關(guān)注度不斷增長，可能是未來的研究熱點和趨勢。

（二）關(guān)鍵詞聚類與時間線圖譜分析

利用CiteSpace軟件，設(shè)置時間切片為1，閾值為top20，生成關(guān)鍵詞聚類圖譜和時間線圖譜，展現(xiàn)并進(jìn)一步探討我國研究型審計領(lǐng)域的研究主題和研究趨勢。

關(guān)鍵詞聚類時間線圖如圖9所示。圖譜模塊值（Q值）為0.709，大于0.3，平均輪廓值（S值）為0.9026，大于0.5，說明圖譜的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)清晰、聚類高效令人信服。圖9表示的是關(guān)鍵詞大致形成9個聚類，并將聚類置于時間線上，展示各個聚類的時間跨度。時間線圖譜中的每條橫線都代表一個聚類領(lǐng)域，橫線最左端所在位置是該聚類出現(xiàn)的時間，橫線上的圓點代表該聚類領(lǐng)域內(nèi)的高頻關(guān)鍵詞，圓點所在位置代表此關(guān)鍵詞在此聚類中首次出現(xiàn)的時間點，圓點上的顏色層數(shù)代表了關(guān)鍵詞出現(xiàn)的持續(xù)年份。

審計工作趨于實現(xiàn)標(biāo)本兼治、源頭治理。可以清晰觀察到本文共有9種聚類標(biāo)簽：#0全方位、#1系統(tǒng)思維、#2審計對象、#3審計成果、#4審計組、#5內(nèi)涵、#6研究內(nèi)容、#7體制機(jī)制、#8內(nèi)部審計。研究型審計的關(guān)鍵詞熱點從起初的審計實踐、審計理念、審前調(diào)查逐步發(fā)展為理論、實踐、內(nèi)部審計，再發(fā)展為全過程研究、專業(yè)審計人才隊伍、主責(zé)主業(yè)、體制機(jī)制改進(jìn)、債務(wù)風(fēng)險、高質(zhì)量發(fā)展等，可見對審計的要求不僅是要做好審計工作，更要實現(xiàn)全方位審計高質(zhì)量發(fā)展，并且促進(jìn)體制機(jī)制改革和制度體系的完善。

（三）關(guān)鍵詞突現(xiàn)知識圖譜分析

利用CiteSpace進(jìn)行關(guān)鍵詞突現(xiàn)知識圖譜分析，得到圖10。利用關(guān)鍵詞突現(xiàn)知識圖譜可以觀察到關(guān)鍵詞熱度時長、當(dāng)前熱點，以及對未來研究方向做出預(yù)測。圖中的“Year”代表關(guān)鍵詞出現(xiàn)的年份，樣本數(shù)據(jù)的時間跨度為“2010—2022年”，因此關(guān)鍵詞均從2010年開始持續(xù)出現(xiàn)；“Strength”代表突現(xiàn)強度指數(shù)；“Begin”代表突現(xiàn)初始時間，即關(guān)鍵詞從該年成為了研究熱點；“End”代表熱度結(jié)束時間。圖中淺色線段代表關(guān)鍵詞出現(xiàn)并持續(xù)的年份，深色線段代表關(guān)鍵詞成為研究熱點并持續(xù)的年份。

1.研究熱點演進(jìn)與新時代發(fā)展的制度背景和需求變遷呈現(xiàn)同頻共振趨勢

從圖10中可以看出“國家審計機(jī)關(guān)”“審計理念”“審計實踐”等關(guān)鍵詞作為研究熱點出現(xiàn)的時間最早，從2010年開始便受到廣泛關(guān)注，而且突現(xiàn)強度較高，分別是3.03、0.96、0.93。2009年，審計署南京特派辦正式提出研究型審計，就是將研究思維帶入到審計工作中，通過審計觀念和思維的轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)審計內(nèi)容、方法和管理等方面的創(chuàng)新，通過把審計項目當(dāng)成課題來調(diào)研，形成高層次的審計成果[ 18 ]，更好發(fā)揮國家審計監(jiān)督效能。而之后出現(xiàn)的研究熱點，比如組織方式（2015年）、國家審計（2015年），則是繼2014年國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于加強審計工作的意見》和2015年中辦國辦聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于實施審計全覆蓋的意見》后，與時俱進(jìn)在審計組織方式上進(jìn)行了一系列研究型審計探索。2018年中共中央印發(fā)《深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革方案》，組建中央審計委員會，明確審計機(jī)關(guān)是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，要求建立黨集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下權(quán)威高效的監(jiān)督體系，隨后，協(xié)同（2018年）、新時代（2018年）、審計創(chuàng)新（2018年）到黨和國家（2021年）、審計思維（2021年）、系統(tǒng)思維（2021年）研究熱點相繼出現(xiàn)，其中“黨和國家”“審計思維”“系統(tǒng)思維”的熱度延續(xù)至今。

2.被審計單位和審計方法是研究型審計關(guān)注熱度持續(xù)時間最長的話題

從圖10可知，自2010年被審計單位和審計方法在研究型審計關(guān)鍵詞中出現(xiàn)以來，一直持續(xù)至今，成為高頻關(guān)鍵詞，恰恰說明了研究型審計產(chǎn)生、發(fā)展的緣起是要加強對被審計對象的研究，實現(xiàn)審計方法的變革，提升審計工作的質(zhì)量和效率，提升監(jiān)督效能，更好滿足國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的需求。因而，可以預(yù)期，強化對被審計單位和被審計對象的研究、推進(jìn)審計方法更新迭代將是未來研究關(guān)注的核心話題。

3.研究型審計關(guān)注的熱點不斷得以深化

從圖10可見，研究型審計的高頻關(guān)鍵詞，從研究早期的“審計組”“審計理念”“審計方法”“審計實踐”等，到中期的“組織方式”“協(xié)同”“新時代”“審計創(chuàng)新”，再到如今的“黨和國家”“審計思維”“系統(tǒng)思維”“（研究型審計）特征”，體現(xiàn)了一個研究認(rèn)知深度漸次升華和深入的過程。從關(guān)注自身內(nèi)部工作細(xì)節(jié)，到關(guān)注組織方式統(tǒng)籌優(yōu)化、與其他監(jiān)督資源的貫通協(xié)同、實現(xiàn)全方位的審計創(chuàng)新，再到立足于黨和國家的發(fā)展戰(zhàn)略政治高度出發(fā)，研究如何充分運用系統(tǒng)思維、戰(zhàn)略思維、辯證等哲學(xué)思維，重塑審計思維以驅(qū)動更深層次的提質(zhì)增效、高質(zhì)量發(fā)展，研究關(guān)注視角歷經(jīng)了一個由內(nèi)向外、由微觀到宏觀、漸次深入到源頭的審計思維變革過程。思維、認(rèn)知是行為的先導(dǎo)，唯有思維、認(rèn)知上的根本改變，方能為研究型審計實踐良序漸次深入發(fā)展提供不竭的動力和根本保障。

綜上所述，研究型審計在2010—2022年的研究逐漸深入，研究面逐漸廣泛，對審計單位、審計人員以及制度體系建設(shè)等的要求逐漸提高，研究型審計不再拘泥于深挖理論，更注重于在審計工作中的調(diào)查、分析、科學(xué)研究，探求審計事項的真相、性質(zhì)、發(fā)展規(guī)律等，在完成審計項目特別是重大審計項目任務(wù)過程中嵌入專題理論研究，形成以推動體制機(jī)制制度的逐步健全和不斷完善為重要內(nèi)容和首要目標(biāo)的審計模式[ 19 ]。

七、研究結(jié)論

本文在收集整理研究型審計相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，借助CiteSpace、SATI、SPSS等多種文獻(xiàn)計量軟件，對其進(jìn)行靜態(tài)的數(shù)據(jù)分析和動態(tài)的演化分析，比較直觀地展現(xiàn)了我國2010—2022年對研究型審計的研究情況和熱點趨勢，可以得出以下結(jié)論：

（一）政策引導(dǎo)下研究型審計探討熱度不斷提升

從時間分布看，總體呈現(xiàn)上升趨勢，大致可以分為兩個階段，一個是研究初期（2010—2020年），另一個是快速發(fā)展時期（2021年至今），審計學(xué)術(shù)研究熱點的出現(xiàn)和演進(jìn)趨勢與國家經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境變化和政策引導(dǎo)密切關(guān)聯(lián)。在黨中央和審計署的正式文件發(fā)布之前，機(jī)構(gòu)和學(xué)者對研究型審計的研究是局部的、嘗試的，研究型審計的文獻(xiàn)相對較少，從2021年黨和國家出臺系列文件、大力鼓勵推進(jìn)研究型審計開始，掀起了研究型審計實踐理論探索熱潮。外部發(fā)展環(huán)境變化所引致的審計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展現(xiàn)實需求的變化，是研究型審計近兩年得以重視并快速發(fā)展的源動力。

（二）各研究者和單位之間聯(lián)系不緊密

從研究者分布來看，研究型審計領(lǐng)域有幾位相對活躍的學(xué)者，但是總體上有較高影響力的學(xué)者并不多，這表明該研究領(lǐng)域的核心作者群尚未形成，研究層次有待深入，而且研究者之間的合作較少，大部分學(xué)者仍處于獨立自主研究的狀態(tài)，使得研究型審計的研究呈現(xiàn)出一種碎片化、零散化的狀態(tài)。今后研究型審計領(lǐng)域的學(xué)者可以加強合作交流，實現(xiàn)資源共享、優(yōu)勢互補、協(xié)作共贏，推動研究型審計的研究進(jìn)程。從研究機(jī)構(gòu)分布來看，研究力量主要集中于審計署、南京審計大學(xué)等院校及單位，這些發(fā)文機(jī)構(gòu)之間同樣存在合作較少、聯(lián)系松散的情況，各機(jī)構(gòu)之間的交流和合作有待加強。

（三）研究主題框架尚未成熟，各主題之間聯(lián)系不緊密

通過對研究型審計文獻(xiàn)數(shù)據(jù)的靜態(tài)挖掘發(fā)現(xiàn)，高頻關(guān)鍵詞為研究型審計、國家審計機(jī)關(guān)、高質(zhì)量發(fā)展、提質(zhì)增效、內(nèi)部審計等。為了使關(guān)鍵詞之間的聯(lián)系更加直觀地展現(xiàn)，轉(zhuǎn)化為共現(xiàn)矩陣聚類圖譜后發(fā)現(xiàn)，研究型審計熱點主要集中在工作實踐、研究思維、深化研究等。進(jìn)行樹狀聚類分析后歸納為5個群集：審計思維模式、審計高質(zhì)量發(fā)展、全方位提升審計質(zhì)量、深化研究、關(guān)鍵要素。對5大群集繪制了戰(zhàn)略坐標(biāo)圖，根據(jù)向心度與密度分為三大類。其中方向引導(dǎo)方面，審計高質(zhì)量發(fā)展這個群集相對較為成熟，但成熟度不夠高，仍有較大的研究發(fā)展空間，可以在未來繼續(xù)深入研究；在具體實施路徑方面，審計思維模式、全方位提升審計質(zhì)量、深化研究、關(guān)鍵要素這四個群集的內(nèi)外部連接均較為松散，成熟度較低，研究前景具有不確定性。結(jié)合共現(xiàn)矩陣聚類圖譜顯示的熱點來看，審計思維模式和深化研究領(lǐng)域已經(jīng)展開研究，而全方位提升審計質(zhì)量和關(guān)鍵要素這兩個群集可以嘗試進(jìn)行深入研究，可能會有新的突破。

（四）系統(tǒng)思維是助力審計高質(zhì)量發(fā)展的破題之鑰

利用關(guān)鍵詞逐年關(guān)注度、時間線、突現(xiàn)等多個知識圖譜對研究型審計關(guān)鍵詞進(jìn)行動態(tài)分析，發(fā)現(xiàn)目前內(nèi)部審計和高質(zhì)量發(fā)展關(guān)注熱度高，系統(tǒng)思維主題具有研究潛力，強化對被審計單位、被審計對象、數(shù)據(jù)審計方法創(chuàng)新運用將是未來研究關(guān)注的核心話題。隨著時代的發(fā)展，黨和國家對審計提出了新任務(wù)和新要求，審計工作趨于實現(xiàn)標(biāo)本兼治、源頭治理，不僅是要做好審計工作更要實現(xiàn)全方位審計高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)體制機(jī)制改革和制度體系的完善。研究熱點演進(jìn)與新時代發(fā)展的制度背景和需求變遷呈現(xiàn)同頻共振趨勢，研究型審計關(guān)注的熱點不斷深化，應(yīng)當(dāng)充分運用系統(tǒng)思維，重塑審計思維，為研究型審計實踐良序漸次深入發(fā)展提供不竭的動力和根本保障，實現(xiàn)審計一個、整改一片、規(guī)范一面[ 10 ]，真正做到審計高質(zhì)量發(fā)展為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

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