劉晉佳

摘要：當今全球經(jīng)濟高速發(fā)展，企業(yè)面臨著越來越多的審計風險，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成巨大威脅。了解審計風險的成因及相應的防范策略，有助于企業(yè)及其利益相關方全面了解風險的本質(zhì)，提升風險管理水平，增強企業(yè)的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。文章旨在深入分析企業(yè)審計風險的成因，探討有效的防范策略，以幫助企業(yè)減少風險發(fā)生的可能性，提高審計的準確性和有效性，確保財務報告的可靠性和透明度。

關鍵詞：企業(yè)審計風險；成因；防范策略

一、引言

在現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)審計風險對企業(yè)的聲譽和可持續(xù)發(fā)展造成嚴重負面影響。因此，對企業(yè)審計風險的成因和防范策略進行深入研究顯得尤為重要。本文圍繞企業(yè)審計風險的成因及防范策略展開研究，旨在確保企業(yè)財務報告的準確性和透明度，增強投資者信心，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，為學術界和監(jiān)管機構提供理論參考，以進一步完善審計準則和規(guī)范。

二、企業(yè)審計風險概述

企業(yè)審計風險是企業(yè)在審計過程中面臨的各種潛在風險和不確定性。如果企業(yè)的內(nèi)部控制體系不健全或存在缺陷，審計師無法獲得足夠的證據(jù)來評估賬目的準確性和完整性。例如，缺乏適當?shù)氖跈喑绦蚝蛯徟鞒虒е挛唇?jīng)授權的交易或未經(jīng)審計的賬目調(diào)整，內(nèi)部控制不完善也為欺詐行為提供機會，如資產(chǎn)侵占或虛報收入。審計師依賴于企業(yè)提供的財務和非財務信息來評估其業(yè)務狀況和財務狀況，如果企業(yè)未能提供準確、完整和可靠的信息，審計師無法對企業(yè)的財務狀況做出正確的判斷。例如，企業(yè)故意隱藏重要信息或提供虛假數(shù)據(jù)，以掩蓋潛在的財務問題。審計風險還涉及與企業(yè)相關的法律和合規(guī)問題，企業(yè)存在與稅法、公司法、勞動法等相關的合規(guī)風險。審計師需要評估企業(yè)是否遵守適用的法律法規(guī)和合同約定，以及是否存在潛在的法律糾紛或法律責任。市場環(huán)境的變化、行業(yè)競爭的加劇或關鍵供應商及客戶的問題都會對企業(yè)的財務狀況和業(yè)務運營產(chǎn)生重大影響。審計師需要對這些風險進行評估，以確保審計報告準確反映企業(yè)的真實狀況。

三、企業(yè)審計風險特征

（一）客觀性

客觀性指的是審計風險的存在與否不依賴于審計師的主觀意見，而是基于客觀的事實和條件。審計風險是與企業(yè)的財務狀況、內(nèi)部控制和業(yè)務環(huán)境等客觀因素相關的，不同的企業(yè)面臨不同的審計風險?？陀^性要求審計師在評估和管理審計風險時，基于事實和數(shù)據(jù)進行分析和判斷，而不受主觀偏見的影響。審計師應該依據(jù)企業(yè)的業(yè)務活動、財務報表和相關文件來識別和評估潛在的審計風險。通過客觀地分析企業(yè)的內(nèi)部控制、合規(guī)性和財務信息的可靠性，審計師可以更好地理解審計風險的本質(zhì)和潛在影響?？陀^性對于審計過程的公正性和可靠性至關重要。審計師應該遵循專業(yè)準則和國際審計準則，以客觀的態(tài)度進行審計工作，確保審計結論的準確性和公正性?？陀^性的維護可以提高審計結果的可信度，為企業(yè)和利益相關方提供有用的信息和意見。

（二）普遍性

普遍性指的是審計風險在各個企業(yè)中普遍存在的特點，無論企業(yè)規(guī)模大小、行業(yè)類型或地理位置，都面臨一定程度的審計風險。審計風險的普遍性反映了企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的共性和普遍存在的財務管理問題。無論是大型跨國公司還是中小型企業(yè)，都需要進行審計以確保財務報表的準確性和可靠性。不同行業(yè)的企業(yè)也需要面對行業(yè)特定的審計風險，如金融機構需要關注風險管理和合規(guī)性，制造業(yè)企業(yè)需要關注庫存管理和成本控制等。審計師在執(zhí)行審計工作時，需要考慮和評估與特定企業(yè)相關的風險，同時也需要關注普遍存在的審計風險。審計師通過積累經(jīng)驗和專業(yè)知識，能夠更好地理解和應對不同企業(yè)普遍面臨的審計風險。普遍性特征幫助審計師形成審計方法和程序，使其能夠更有效地識別和應對各種審計風險。對企業(yè)和利益相關方而言，理解審計風險的普遍性有助于增強對企業(yè)財務報表的信任和理解。同時，普遍性特征也提醒企業(yè)管理層和內(nèi)部控制人員應該關注和防范普遍存在的審計風險，以確保企業(yè)的財務狀況和業(yè)務活動的合規(guī)性。

（三）偶然性

偶然性指的是審計風險的不確定性和不可預測性，盡管審計師可以通過評估和管理風險來減少其潛在影響，但某些審計風險是不可避免的，而且在任何時候都有可能發(fā)生。偶然性特征意味著審計師需要認識到風險無法完全消除，盡管已經(jīng)采取了適當?shù)目刂坪统绦颉Ｔ趯徲嬤^程中，會出現(xiàn)一些意外情況或未預料到的問題，如突發(fā)的財務欺詐行為、未被揭示的重大交易或錯誤的計量方法。這些偶然性風險會對審計結論產(chǎn)生影響，甚至導致審計師需要進行額外的調(diào)查和程序來解決問題。偶然性特征給審計師和企業(yè)管理層帶來了挑戰(zhàn)，審計師需要保持警惕，并準備應對潛在的風險和意外情況，需要靈活地調(diào)整審計計劃和程序，以便適應不確定性的變化。對企業(yè)管理層而言，需要與審計師密切合作，提供準確和完整的信息，并積極參與解決潛在的審計風險。盡管偶然性風險存在，但審計師通過采用專業(yè)的方法和技術，以及經(jīng)驗和專業(yè)判斷力，可以盡力降低偶然性風險的影響。同時，企業(yè)管理層也應該建立健全內(nèi)部控制體系和合規(guī)制度，以最大程度地減少偶然性風險的發(fā)生。

（四）可控性

可控性指的是企業(yè)和審計師可以采取措施來管理和控制審計風險的程度。盡管審計風險是不可避免的，但采取適當?shù)墓芾砗涂刂拼胧┛梢詼p少其對審計結果的不利影響?？煽匦蕴卣饕笃髽I(yè)管理層積極參與和管理審計風險，建立健全的內(nèi)部控制制度，確保財務信息的準確性和可靠性，確保適當?shù)氖跈喑绦蚝蛯徟鞒?，以及有效的風險管理和合規(guī)控制措施。企業(yè)管理層還應與審計師密切合作，提供準確和完整的信息，及時解決潛在的審計風險。同樣，審計師也有責任采取控制措施來管理審計風險，其應該遵循國際審計準則和專業(yè)準則，進行獨立、客觀和審慎的審計工作。審計師需要制定和執(zhí)行適當?shù)膶徲嬘媱澓统绦?，以識別、評估和應對潛在的審計風險，應及時與企業(yè)管理層溝通，共同解決審計過程中的問題和風險。

四、審計工作對企業(yè)發(fā)展的重要意義

準確的財務報告是企業(yè)財務真實狀況的反映，為企業(yè)管理層提供了決策依據(jù)，對外界的投資者和利益相關方來說，準確的財務報告也是評估企業(yè)健康狀況和可持續(xù)性的重要依據(jù)。通過審計工作，可以驗證和確認財務報告的準確性，提高其可信度，為企業(yè)發(fā)展提供堅實的基礎。審計師通過對企業(yè)的財務記錄和交易進行審核和驗證，確保財務報表的真實性和完整性，為企業(yè)提供客觀的財務信息，幫助投資者、債權人和其他利益相關方做出明智的決策。準確和可靠的財務報告還有助于增加企業(yè)的信譽和聲譽，吸引投資和獲得更好的融資條件。風險管理和內(nèi)部控制是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關鍵要素，通過審計工作可以識別潛在的風險和問題，并提供相應的建議和解決方案。審計師的專業(yè)知識和經(jīng)驗可以幫助企業(yè)建立有效的風險管理體系和內(nèi)部控制機制，確保企業(yè)在面臨風險時能夠及時應對，減少損失和不利影響。審計師評估企業(yè)的內(nèi)部控制體系，識別潛在的風險和問題，并提出改進建議，有助于企業(yè)管理層及時發(fā)現(xiàn)和應對潛在的風險，提高業(yè)務運營的效率和可靠性。良好的內(nèi)部控制和風險管理有助于減少錯誤和欺詐風險，提升企業(yè)的經(jīng)營效益和可持續(xù)發(fā)展能力。合規(guī)性和法律風險管理是企業(yè)運營的重要方面。審計師通過識別潛在的法律風險，并提供相應的建議和解決方案，有助于企業(yè)避免法律糾紛，保護企業(yè)的利益和聲譽，為企業(yè)發(fā)展提供穩(wěn)定的法律環(huán)境。審計師評估企業(yè)是否遵守適用的法律法規(guī)和合同約定，識別合規(guī)風險并提出建議，有助于企業(yè)遵紀守法，減少違規(guī)行為和法律糾紛。

五、企業(yè)審計風險的成因

（一）內(nèi)部控制不完善

企業(yè)若缺乏明確的內(nèi)部控制制度和程序，就無法建立起合適的內(nèi)部控制體系，缺乏明確的內(nèi)部控制制度和程序意味著缺乏一致性的指導。各部門和員工根據(jù)個人理解和偏好進行操作和決策，而不遵循一致的內(nèi)部控制要求，導致信息不準確、流程混亂和內(nèi)部控制失效。明確的內(nèi)部控制制度和程序有助于企業(yè)識別、評估和管理風險，缺乏這些指導，企業(yè)無法充分了解和應對潛在的風險，導致企業(yè)不能及時發(fā)現(xiàn)和應對風險，增加企業(yè)面臨的審計風險。如果企業(yè)的職責分工不清晰，各個部門或員工對于內(nèi)部控制的具體職責和責任存在模糊不清的情況，則導致責任逃避和推諉，使得內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督受到影響。當企業(yè)內(nèi)部控制職能分散在多個部門或個人之間時，導致信息傳遞不暢和內(nèi)部控制的缺失，不同部門之間缺乏協(xié)調(diào)和溝通，導致工作重復或遺漏，進而增加了審計風險。

（二）信息系統(tǒng)漏洞和安全問題

如果企業(yè)的員工使用弱密碼或者身份驗證措施不嚴格，黑客或內(nèi)部人員會輕易獲取系統(tǒng)訪問權限，從而篡改、刪除或竊取重要的財務數(shù)據(jù)和記錄，導致企業(yè)財務報表的準確性受到威脅，內(nèi)部控制失效，審計過程無法得到可靠的數(shù)據(jù)支持。如果企業(yè)在網(wǎng)絡安全方面存在薄弱環(huán)節(jié)，如缺乏有效的防火墻、入侵檢測系統(tǒng)和網(wǎng)絡監(jiān)控機制，黑客攻擊的風險將大大增加。黑客利用系統(tǒng)漏洞、惡意軟件或社交工程等手段入侵企業(yè)網(wǎng)絡，并對財務系統(tǒng)進行未經(jīng)授權的訪問和操作，從而破壞財務數(shù)據(jù)的完整性和可靠性。信息系統(tǒng)中常常存在各種漏洞和安全隱患，黑客可以利用這些漏洞入侵系統(tǒng)。如果企業(yè)沒有建立起及時的漏洞修補和安全更新機制，這些漏洞就會持續(xù)存在，給黑客提供攻擊的機會。黑客入侵企業(yè)系統(tǒng)后，竊取財務數(shù)據(jù)、篡改財務記錄或者阻斷財務系統(tǒng)的正常運行，從而導致財務報表的準確性受到影響。

（三）信息不準確或不完整

在企業(yè)的財務系統(tǒng)中，如果存在數(shù)據(jù)錄入過程中的錯誤，如錯誤地輸入數(shù)字、遺漏某些數(shù)據(jù)或者將數(shù)據(jù)錄入到錯誤的賬戶中，就會導致財務信息的準確性受到威脅，對財務報表的編制和分析產(chǎn)生重大影響，進而影響審計人員對財務狀況和業(yè)績的評估。如果企業(yè)沒有建立健全的信息記錄和報告制度，或者存在信息記錄和報告過程中的遺漏現(xiàn)象，將進一步導致審計人員無法獲得完整的財務信息，使審計人員難以對企業(yè)的財務狀況、業(yè)務活動和交易進行全面評估，從而影響審計的準確性和可靠性。若企業(yè)依賴不可靠的數(shù)據(jù)來源，如未經(jīng)驗證的第三方數(shù)據(jù)或內(nèi)部數(shù)據(jù)記錄的不準確性，就會影響到審計人員對財務信息可靠性的判斷。

（四）虛假陳述和欺詐行為

財務報表虛假陳述指的是企業(yè)故意在財務報表中提供錯誤的或誤導性的信息，如虛假陳述財務狀況、業(yè)績或現(xiàn)金流量等。管理層為了欺騙投資者、股東、債權人或監(jiān)管機構，在財務報表編制過程中故意偽造財務數(shù)據(jù)，如虛增收入、減少費用或隱藏負債等，以提高企業(yè)的財務表現(xiàn)或掩蓋真實的財務狀況，從而獲取不當利益或規(guī)避法律責任。內(nèi)部人員利用其職位和權限進行財務數(shù)據(jù)的操縱，如偽造交易、竊取資金或篡改財務記錄，外部利益相關方與企業(yè)合謀進行欺詐行為，如虛構交易、偽造合同或操縱價格，對財務報表的準確性和可靠性產(chǎn)生重大影響。

（五）不當?shù)臅嬓畔⑴?/p>

企業(yè)在披露財務信息時，如果缺乏透明度，既未提供足夠的信息來揭示財務狀況、業(yè)績和風險，審計人員將難以全面了解企業(yè)的財務狀況。如果企業(yè)沒有提供完整的披露，如遺漏重要信息或?qū)ο嚓P事項進行不充分披露，審計人員無法對企業(yè)的財務信息進行準確評估，從而增加審計風險。若企業(yè)違反會計準則或法規(guī)，如未按照準則要求披露重要會計政策、未披露關聯(lián)交易或違規(guī)使用會計估計，審計人員將難以確定企業(yè)的財務報表是否真實和準確，審計風險將會增加。企業(yè)故意隱藏或隱瞞重要信息，如財務狀況不良、法律訴訟、風險和不確定性等，以誤導投資者和其他利益相關方對企業(yè)的真實狀況進行評估，會使審計人員無法獲得準確和全面的財務信息，從而增加審計風險。

六、企業(yè)審計風險的防范策略

（一）建立健全的內(nèi)部控制體系

企業(yè)應該明確各項財務活動的操作規(guī)范和流程，確保各項活動按照規(guī)定進行，減少錯誤和欺詐的可能性。例如，在采購流程方面，企業(yè)可以規(guī)定所有采購必須經(jīng)過采購部門的審批，并建立采購訂單和發(fā)票的核對機制，以確保采購的合法性和準確性。在銷售流程方面，企業(yè)可以設定銷售訂單的審批流程，并對收款進行嚴格的審核和記錄，以防止虛假銷售和收入的產(chǎn)生。企業(yè)還可以制定資金管理政策，規(guī)定資金流轉的權限和審批要求，確保資金的安全和正確使用。企業(yè)應建立清晰的組織架構，明確每個職位的職責和權限，并建立相應的授權和審核機制。例如，財務部門應負責核實和審核財務信息，包括財務報表的編制和披露，確保其準確性和合規(guī)性。管理層則應承擔監(jiān)督和審查的職責，對財務部門的工作進行監(jiān)督，并及時處理和解決發(fā)現(xiàn)的問題。對于涉及重要決策和風險的事項，應設立相應的審批流程，確保決策的合理性和透明度。企業(yè)應設立獨立的內(nèi)部審計部門或聘請外部審計機構，對內(nèi)部控制的有效性進行評估和審計。定期進行內(nèi)部審計，檢查和監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正潛在的錯誤。審計人員可以通過抽樣檢查、數(shù)據(jù)分析和現(xiàn)場核查等方式，評估內(nèi)部控制的強度和有效性。如果發(fā)現(xiàn)問題或不符合規(guī)定的情況，應及時采取糾正措施，修正內(nèi)部控制的不足之處。

（二）加強信息系統(tǒng)安全管理

企業(yè)可以要求員工使用包含字母、數(shù)字和特殊字符的復雜密碼，并定期提示員工更改密碼。在系統(tǒng)登錄時，除了輸入密碼，還需通過指紋識別或令牌驗證身份，確保只有授權人員能夠訪問敏感信息。企業(yè)可以使用高級防火墻技術來監(jiān)控網(wǎng)絡流量，并根據(jù)授權列表設置訪問控制，限制外部訪問。入侵檢測系統(tǒng)可以實時監(jiān)測和分析網(wǎng)絡流量，及時發(fā)現(xiàn)潛在的網(wǎng)絡攻擊，并采取相應的措施進行阻止和修復。企業(yè)可以使用自動化漏洞掃描工具對系統(tǒng)進行全面掃描，并跟蹤相關漏洞的修復進度。企業(yè)應與軟件供應商和安全機構保持密切聯(lián)系，及時了解并進行相關安全更新和修復，以確保信息系統(tǒng)的安全性。通過加強信息系統(tǒng)安全管理，企業(yè)能夠有效預防和應對信息系統(tǒng)相關的審計風險，保護敏感數(shù)據(jù)的機密性、完整性和可用性，減少未經(jīng)授權訪問和數(shù)據(jù)泄露的風險。

（三）進行全面和準確的數(shù)據(jù)分析

企業(yè)應使用先進的數(shù)據(jù)分析工具和技術來處理和分析大量的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)中的潛在問題和風險。例如，企業(yè)可以利用數(shù)據(jù)挖掘和機器學習算法，對大量的財務數(shù)據(jù)進行分析，以識別異常模式、發(fā)現(xiàn)潛在欺詐行為或其他審計風險。企業(yè)應定期對數(shù)據(jù)進行審核和核實，以確保數(shù)據(jù)的準確性和完整性。例如，企業(yè)可以建立數(shù)據(jù)審核的流程，對財務數(shù)據(jù)進行核對和校驗，確保數(shù)據(jù)的準確性。此外，企業(yè)還可以使用數(shù)據(jù)采樣和比對等方法，驗證數(shù)據(jù)的一致性和完整性。企業(yè)應利用數(shù)據(jù)分析結果，發(fā)現(xiàn)異常模式和潛在風險，并及時采取措施應對。數(shù)據(jù)分析可以幫助企業(yè)識別異常的財務模式、高風險交易和潛在的欺詐行為。例如，通過數(shù)據(jù)分析，企業(yè)可以檢測到異常的銷售模式、異常的支出或收入，從而發(fā)現(xiàn)潛在的違規(guī)行為。一旦發(fā)現(xiàn)異常模式或潛在風險，企業(yè)應及時調(diào)查和采取相應的措施，包括加強內(nèi)部控制、核實相關數(shù)據(jù)、啟動審計程序等，以防止進一步的損失或違規(guī)行為。通過進行全面和準確的數(shù)據(jù)分析，企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)和應對潛在的審計風險，提高自身對數(shù)據(jù)的理解和運用能力，增強對財務信息的準確性和合規(guī)性的把控。

（四）加強監(jiān)督和問責機制

企業(yè)應建立有效、獨立監(jiān)督和審查企業(yè)的內(nèi)部控制和財務報告的內(nèi)部監(jiān)督和審計機構，以確保其合規(guī)性和準確性。管理層在企業(yè)運營和財務報告中發(fā)揮關鍵的作用，應承擔起對企業(yè)內(nèi)部控制和財務報告的責任。企業(yè)應設立獨立的監(jiān)管委員會或董事會，對管理層的行為和決策進行審查和監(jiān)督。對于關鍵崗位的人員，如財務主管或風險管理負責人，應設立相應的績效評估機制，將其與企業(yè)的風險管理和內(nèi)部控制績效掛鉤，以激勵其履行職責和保證質(zhì)量。企業(yè)應鼓勵員工舉報內(nèi)部違規(guī)行為，并建立舉報機制和保護機制，有助于發(fā)現(xiàn)和糾正潛在的違規(guī)行為，遏制內(nèi)部欺詐和不當行為。企業(yè)應建立匿名舉報渠道，使員工可以安全地舉報可疑行為，不用擔心報復或負面后果。同時，企業(yè)應對舉報人員提供適當?shù)谋Ｗo措施，確保其安全和隱私不受侵犯，以加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，防止違規(guī)行為的發(fā)生。通過加強監(jiān)督和問責機制，企業(yè)能夠更好地管理和控制審計風險，有助于確保企業(yè)的財務報告的準確性和合規(guī)性，防止內(nèi)部欺詐和違規(guī)行為的發(fā)生。

（五）提高會計信息披露的透明度

企業(yè)應準確應用適用的會計準則，按照相關法規(guī)要求披露財務信息，包括確保財務報表中包含的所有必要信息，如財務狀況、經(jīng)營績效、重要會計政策和風險等。及時披露財務信息對于外部利益相關方了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營績效至關重要，企業(yè)應定期發(fā)布財務報告和相關信息，保持披露的連續(xù)性。企業(yè)應按照規(guī)定的時間表，發(fā)布年度財務報告、季度報告和其他必要的財務信息。例如，企業(yè)可以設立定期披露的時間表，并確保在規(guī)定的時間內(nèi)披露財務報告和相關信息，以保持披露的連續(xù)性和穩(wěn)定性。企業(yè)應加強與外部審計師和監(jiān)管機構的合作，提升披露質(zhì)量和監(jiān)管效果。外部審計師和監(jiān)管機構在審計和監(jiān)督企業(yè)財務信息披露方面發(fā)揮著重要作用。企業(yè)應積極與外部審計師合作，接受其審計，確保財務報表的準確性和合規(guī)性。此外，企業(yè)應與監(jiān)管機構保持密切聯(lián)系，及時了解并遵守相關披露要求和監(jiān)管指引，以提升披露質(zhì)量和監(jiān)管效果。通過提高會計信息披露的透明度，企業(yè)能夠增強外部利益相關方對企業(yè)的信任和了解，有助于降低審計風險，減少欺詐和誤導性披露的可能性。

七、結語

通過建立健全的風險管理機制，企業(yè)能夠更好地應對審計風險，確保財務報告的準確性和透明度，增強市場信任度，并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標，為企業(yè)在競爭激烈的商業(yè)環(huán)境中保持競爭優(yōu)勢并長期穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實基礎。審計風險是一個復雜的領域，受到多種因素的影響，本文未能窮盡所有的風險成因和防范策略。未來的研究可以進一步探索其他的風險來源，并提出更具體和實用的防范策略。

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【作者單位：信陽萬象會計師事務所（普通合伙）】