劉繼虎,陳夢嫻

(中南大學 法學院,湖南 長沙 410083)

黨的二十大報告指出,“加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟,促進數(shù)字經(jīng)濟和實體經(jīng)濟深度融合,打造具有國際競爭力的數(shù)字產(chǎn)業(yè)集群”[1]。直播行業(yè)作為數(shù)字經(jīng)濟的代表,現(xiàn)已進入高速發(fā)展階段,行業(yè)規(guī)模正在不斷擴大,截至2022年12月,我國網(wǎng)絡直播用戶達到70337萬人,占整體網(wǎng)民的68%。直播將多個行業(yè)融合貫通,以其獨特的數(shù)字化傳輸模式對人們的生活產(chǎn)生重大且深遠影響,伴隨著與日俱增的經(jīng)濟價值和文化價值,同時也推動形成了新的就業(yè)形態(tài)。直播行業(yè)吸引主播大量進場,主播的收入也在不斷增加,但對其個人所得的稅法規(guī)制尚存不足。尤其是2021年的三大主播偷逃稅惡性事件的爆出和查處,為我國現(xiàn)行的個人所得稅法與稅收征管法敲醒警鐘。從網(wǎng)絡主播個人所得課稅的現(xiàn)狀來看,其存在實體法與程序法上的法律適用難題。為保障財政稅收與規(guī)范直播市場發(fā)展,應推進該法律適用問題研究,以健全我國網(wǎng)絡主播個人所得課稅制度。

一、網(wǎng)絡主播個人所得概述

界定網(wǎng)絡主播個人所得,明確收入主要構(gòu)成,并在此基礎上分析收入特性,網(wǎng)絡主播個人所得特性主要體現(xiàn)在收入來源多樣且難以監(jiān)控、所得涉及法律關(guān)系復雜。從經(jīng)濟上的可稅性和法律上的可稅性兩個角度對網(wǎng)絡主播個人收入的可稅性進行分析,增強對其課稅的法律基礎。

1.網(wǎng)絡主播個人所得的界定

2021年發(fā)布的網(wǎng)絡直播營銷管理辦法,公安部、稅務總局等七部門對網(wǎng)絡直播營銷做出定義:“通過互聯(lián)網(wǎng)站、APP、小程序等方式進行網(wǎng)絡直播營銷。以視頻直播、音頻直播、圖文直播或多種直播相結(jié)合的商業(yè)活動的形式進行市場推廣?！本W(wǎng)絡主播即該定義中的網(wǎng)絡營銷個人,市場推廣具體方式為借助直播間、短視頻等平臺,展現(xiàn)個人才藝或者生活,獲得平臺用戶的喜歡。主播的收入主要來自推廣中的虛擬禮物、帶貨以及流量的變現(xiàn),包括了打賞、工資、銷售傭金等多種形式。

網(wǎng)絡主播的收入主要由打賞、坑位費、銷售傭金、廣告費用以及工資構(gòu)成。打賞即平臺用戶通過第三方支付進行充值購買虛擬貨幣,兌換虛擬禮物進行打賞,事后平臺會按照分成協(xié)議將打賞折現(xiàn)給主播;直播帶貨近年來成為了主播創(chuàng)收的新模式,主播利用影響力銷售商品,該商品商家需要支付商品鏈接的入場費即坑位費以及按照商品銷售情況再次支付銷售傭金;主播可在其作品以及直播間插入廣告推廣商品和服務,再根據(jù)粉絲量以及流量獲得廣告費用;若主播明確與其他商事主體簽訂勞動合同,那么其收入主要為工資薪金。

2.網(wǎng)絡主播個人所得的特征

網(wǎng)絡主播個人所得表現(xiàn)為收入來源多元化、難以監(jiān)管的特點。網(wǎng)絡主播的收入具備互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的特征——多元化,不僅表現(xiàn)在由打賞、坑位費、銷售傭金等組成的收入形式上,還表現(xiàn)在各項收入的來源渠道上存在的差異,涉及多個支付平臺和多種支付方式。不斷發(fā)展壯大的直播行業(yè)依舊有催生新收入形式的態(tài)勢,收入來源多元化程度將不斷加深。同時,收入難以全面監(jiān)控的問題,主要因素既包括前述的收入來源多樣化,也包括數(shù)字化交易虛擬性程度高,隱蔽性強。網(wǎng)絡主播個人所得較傳統(tǒng)個稅所得,其數(shù)字化程度高,相關(guān)交易依托多個平臺進行,全面監(jiān)控的難度大。

網(wǎng)絡主播個人所得另一特征在于其涉及的基礎法律關(guān)系復雜,這是對其所得進行定性的先決條件。網(wǎng)絡主播主要分為獨立主播與簽約主播,前者大多數(shù)為自然人,少部分為工作室這一商事主體;后者與平臺或經(jīng)紀公司之間法律關(guān)系的判定取決于協(xié)議內(nèi)容。在司法實踐中,簽約主播與平臺往往以協(xié)議中存在的法律關(guān)系否認勞動關(guān)系,且法院在二者發(fā)生勞動爭議時往往不支持二者之間的勞動關(guān)系,此時只能認定為更為靈活的合作關(guān)系[2]。對于網(wǎng)絡主播收入所得而言,主播法律地位不同,且其涉及多方法律主體,導致法律關(guān)系復雜。

3.網(wǎng)絡主播個人所得的可稅性分析

傳統(tǒng)的征稅模式難以適應新業(yè)態(tài)形勢下對主播個人所得征稅的需求,通過對網(wǎng)絡主播個人所得在經(jīng)濟上與法律上的可稅性分析,明確該所得應納入稅法規(guī)制,為后續(xù)解決法律適用問題夯實法律基礎。經(jīng)濟上的可稅性是指對網(wǎng)絡主播個人所得進行課稅具備經(jīng)濟上的必要性,這是對于網(wǎng)絡個人所得課稅的基礎,主要從收益性、公益性、營利性三方面分析[3]。網(wǎng)絡主播通過各種途徑獲得經(jīng)濟利益,而且主觀上具有營利目的,符合收益性與營利性;網(wǎng)絡主播的個人所得是為了增加個人的經(jīng)濟收入,而非為社會創(chuàng)造利益,可排除網(wǎng)絡主播個人所得的公益性。因此,網(wǎng)絡主播個人所得具備經(jīng)濟上的可稅性。

法律上的可稅性是指對網(wǎng)絡主播個人的所得進行課稅是否符合稅法基本原則的要求,主要從稅收法定原則、稅收公平原則以及稅收效率原則三方面考慮[4]。首先,對網(wǎng)絡主播個人所得課稅符合稅收法定原則,目前對于網(wǎng)絡主播個人所得課稅的爭議并非在于法律規(guī)定不夠完善,而在于具體適用上,只要厘清所得收入的性質(zhì),便可將其納入稅法管制之中;其次,對網(wǎng)絡主播個人所得課稅,符合稅收公平原則,主播在享受時代紅利的同時,已具備承擔相適應的納稅負擔的能力;最后,對網(wǎng)絡主播個人所得課稅符合稅收效率原則,對網(wǎng)絡主播個人所得課稅在短期內(nèi)會在一定程度影響直播行業(yè)的發(fā)展以及稅務行政效率,但在網(wǎng)絡主播個人所得稅征收體系完善后,將有利于推動直播行業(yè)的健康發(fā)展與征管效率的提升。

二、網(wǎng)絡主播個人所得課稅的法律適用困境

網(wǎng)絡主播個人所得稅征收的法律適用困境體現(xiàn)在實體法與程序法的困境,實體法困境主要在于打賞收入性質(zhì)不明、勞務報酬與經(jīng)營所得界限不明以及“首違不罰”制度適用標準不一。程序法困境在于代扣代繳制度在主播個人所得稅征收中未能落實到位、稅務機關(guān)違規(guī)核定以及主播濫用核定征收制度導致該制度成為偷逃稅的重災區(qū)。

1.打賞與經(jīng)營所得定性模糊

直播打賞所得究竟屬于哪個所得類型,目前還未有統(tǒng)一的實務標準,但學界已有較為多樣化的探討。一是認為打賞是民法上的贈與,用戶以打賞的方式向直播發(fā)布者贈與金錢,在打賞的同時沒有向直播發(fā)布者設定義務,符合贈與合同的法律特征[5]。二是認為打賞屬于偶然所得,此觀點是基于打賞的不確定性。打賞是平臺收益的主要來源之一,簡單將其列為偶然所得是不合理的。三是認為打賞屬于勞務報酬,這是服務合同說的觀點,但根據(jù)勞務報酬的定義,網(wǎng)絡主播的營業(yè)行為是否屬于勞務還具有爭議[6]。

個稅改革后,經(jīng)營所得與勞務報酬邊際稅率不同,給稅務籌劃留下了空間。在2021年的三大主播偷逃稅事件中,三者都運用了通過設立多家個人工作室、個人企業(yè)、合伙企業(yè)等空殼實體,將原本應定性為勞務報酬的收入轉(zhuǎn)變?yōu)槎愗摳偷慕?jīng)營所得,再加上工作室設立地點等稅收優(yōu)惠,主播的稅負大大降低。由于主播的收入往往和主播個人勞務、影響力等,即與主播的個人勞務成果緊密相關(guān),且經(jīng)營所得概念中也包含相關(guān)的勞動因素。如何將勞務報酬與經(jīng)營所得區(qū)分開,在稅收征管中有效防范主播避稅,在實務中還存在疑問。

2.“首違不罰”制度適用標準待明

“首違不罰”制度是指行政相對人第一次違法且后果輕微并及時改正,行政機關(guān)可以對其不予處罰的制度。國家稅務總局根據(jù)2021年最新修訂的《行政處罰法》以及《稅收征管法》等法律法規(guī),制定了稅務領域“首違不罰”清單。此次舉措,有利于構(gòu)建柔性的稅務執(zhí)法手段以及將教育與懲戒相結(jié)合的寬嚴相濟的執(zhí)法理念。由于網(wǎng)絡主播行業(yè)收入目前還處在金字塔模型狀態(tài),大部分的主播收入水平并不高,再加上自由職業(yè)下良莠不齊的納稅意識與納稅能力,中小主播容易在納稅上輕微違法。“首違不罰”制度對網(wǎng)絡主播個人所得稅征收具有較強的現(xiàn)實意義,但“首違不罰”制度本身還存在不足,“首違”應該如何定義,違法后果輕微的標準不清以及“不罰”與后續(xù)行政處罰甚至逃避稅款罪的司法銜接不明[7]。

如果說“首違不罰”是針對輕微違法、教育功能大于懲戒功能的制度,那么《稅收征管法》中關(guān)于偷逃稅的經(jīng)濟懲罰則是對于主觀惡性大、違法后果嚴重的納稅人的直接懲戒手段。根據(jù)法律規(guī)定,我國對于偷稅漏稅的經(jīng)濟處罰是少繳稅款的50%至5倍之間,此處罰力度對于高收入主播人群并未能起到震懾作用[8]。高收入主播往往在此之前已從直播行業(yè)紅利中受益頗多,經(jīng)濟處罰無法使其傷筋動骨。

3.扣繳義務及扣繳義務人界定不清

代扣代繳制度設置的初衷在于對于零星分散、不易控制的稅源進行源泉控制。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定,由支付所得的單位或者個人承擔扣繳義務。對于主播的工資薪金收入,由與主播形成勞動關(guān)系的平臺或者經(jīng)紀公司進行代扣代繳,此時的扣繳義務人較為清晰。但主播的收入來源復雜,對主播收入具有控制力的還有其他的單位或個人,如尋求商務合作的商家以現(xiàn)金或者轉(zhuǎn)賬形式的支付廣告費用、坑位費等,此時的扣繳義務難以落實,事后追查的難度也比較大[9]。由于收入的隱蔽性大,出于僥幸心理以及較低的稅收遵從度,主播自主申報的可能性極小,導致稅源的進一步流失。

網(wǎng)絡主播與直播平臺或經(jīng)紀公司的法律關(guān)系較為復雜,導致扣繳義務人難以確定,如在杭州稅務局的某次稅務稽查中,發(fā)現(xiàn)平臺與經(jīng)濟公司扣繳義務劃分不清晰,互相推諉責任[10]。同時,所得定性的變化也會影響扣繳義務人的確認。主播以個人工作室等商業(yè)主體進行勞務時,其收入所得應按照經(jīng)營所得自行申報納稅,但在缺乏實體經(jīng)營的情況下,該項收入可能會被認定為勞務報酬,此時支付該筆收入的單位或個人似乎就應承擔扣繳義務,導致了扣繳義務人從無到有。

4.核定征收存在違規(guī)核定與濫用

核定征收制度是指在缺少賬簿或賬簿不全等情況下,根據(jù)間接資料和方法推定納稅人所得進而確定應納稅額的計稅方式[11]。該制度出發(fā)點是便利納稅能力不足的商事主體,但一些地方政府迫于GDP的壓力,制定違規(guī)的優(yōu)惠政策,通過采取財政返還、核定征收等稅收優(yōu)惠手段吸引相關(guān)商事主體落戶,目的在于爭搶稅源[12]。部分主播個人工作室、個人獨資企業(yè)等商事主體明知自身不符合核定征收的條件,卻依舊申請核定;而稅務機關(guān)對其進行違規(guī)核定,最終造成稅源流失,如某地稅務局未按照規(guī)定對某平臺不符合條件的主播進行核定征收,導致當年度應收稅款7.5億元實際僅征收3000多萬元[13]。

在多起主播偷逃稅的案件中,均采取設立無經(jīng)營實質(zhì)的個人工作室等商事主體,將原本的工資薪金、勞務報酬等收入轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得,再利用設立地的核定征收優(yōu)惠政策大大降低稅負,這些行為屬于《個人所得稅法》中的“缺少合理商業(yè)目的”的偷逃稅行為[14]。往往采取此類措施減少稅負的主播,其收入水平遠高于普通工薪階層,已有能力設置賬簿進行專業(yè)的稅務核算,只是出于納稅人的趨利避害本性,不愿適用查賬征收模式,若是此時再適用核定征收模式征稅就背離了該制度的初衷。

三、完善網(wǎng)絡主播個人所得稅法律適用路徑

以明確打賞收入性質(zhì)與經(jīng)營所得定性邊界,明晰“首違不罰”制度的適用標準等手段解決實體法中法律適用難題,提升實體法對于網(wǎng)絡主播個人所得課稅的適應性;推動健全以平臺為核心扣繳義務人的代扣代繳制度,落實相關(guān)扣繳義務,完善核定征收適用規(guī)則,推動程序法上相關(guān)法律規(guī)則的完善。

1.明確網(wǎng)絡主播個人所得性質(zhì)

明確打賞收入歸屬的所得類型是對其進行課稅的前提,打賞收入應定性為勞務報酬,在特殊情況下可認定為經(jīng)營所得;劃清經(jīng)營所得與勞務報酬的邊界的重點在于明確經(jīng)營所得的特性,網(wǎng)絡主播個人所得只有兼具勞動因素與經(jīng)營因素才可認定為經(jīng)營所得。

第一,明確打賞的所得類型。明確主播個人所得性質(zhì),是構(gòu)建良好運行的網(wǎng)絡主播個人所得稅征收機制的首要步驟。出于維護法律穩(wěn)定性的考慮,無須將打賞單獨列為新的所得類型,可將其歸入現(xiàn)有的個人所得應稅類型。從網(wǎng)絡主播所處的法律關(guān)系出發(fā),在一般情形下將打賞收入定性為勞務報酬所得,特殊情況下也可將其認定為經(jīng)營所得。將打賞收入認定為勞務報酬所得,事實上是支持合同法上的服務合同說在直播行業(yè)的延伸適用,即將主播提供的直播內(nèi)容和互動認定為該職業(yè)的特殊勞務方式,類似于提供服務,滿足平臺用戶的精神需求。平臺用戶出于支持或喜愛之心,購買虛擬禮物相贈,則是對該服務支付的報酬。若主播以個人工作室、個人獨資企業(yè)等商事主體從事活動,直播成為該主體的營業(yè)方式時,打賞還可被認定為經(jīng)營所得。

第二,劃清經(jīng)營所得與勞務報酬所得邊界。當主播成立個人工作室等商事主體進行活動時,其取得的收入應認定為勞務報酬所得還是經(jīng)營所得,不僅影響計稅依據(jù)的確定,還影響扣繳義務人的確認。劃分經(jīng)營所得與勞動報酬的邊界重點在于對經(jīng)營所得的界定,經(jīng)營所得一方面包含大量的個體勞動,另一方面區(qū)別于勞務報酬所得的是其具備經(jīng)營因素。主播的收入與主播個人影響力即個人勞動息息相關(guān),在只具備勞動要素時,該收入只能認定為勞務報酬所得。想要合理將勞務報酬所得轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得,必須要將勞動要素與經(jīng)營要素結(jié)合起來,重點考察經(jīng)營要素即商事主體的資本與人力投入。在具體實務操作中,一般需要明確有商事主體的存在,且必須確認商事主體要有相關(guān)的經(jīng)營行為,即主播的各項活動及作品產(chǎn)出必須是該商事主體的經(jīng)營行為。在例外的情況下,網(wǎng)絡主播并未設立個人工作室等商事主體,但由于形成相對穩(wěn)定的經(jīng)營狀態(tài),投入一定規(guī)模的資金與設備以及擁有穩(wěn)定的團隊與直播地點等,也可將其收入認定為經(jīng)營所得。

2.健全主播責任追究制度

一方面,從“首違”的定義、“違法后果輕微”的判定標準以及“不罰”的含義入手,明晰“首違不罰”制度的適用標準;另一方面,提升偷逃稅款行為的經(jīng)濟處罰標準,推進稅務執(zhí)法朝懲戒與教育相結(jié)合方向發(fā)展,提升網(wǎng)絡主播納稅遵從度。

第一,明晰“首違不罰”制度適用標準。對于納稅意識淡薄、納稅能力差的中小主播群體,“首違不罰”制度偏重的教育價值將增加主播納稅遵從度。首先是對“首違”的理解。應為稅務機關(guān)首次發(fā)現(xiàn)違法行為而非一段時間內(nèi)的首次違法,理由在于“首違不罰”制度不應成為反復輕微違法的保護傘。若是在此之前還存在行政責任追究期內(nèi)惡性較大的違法行為,將不再適用該制度。其次是“違法后果輕微”的判定標準?！安挥杼幜P”的適用前提應是對納稅人的違法行為及時糾正能避免危害的發(fā)生或者輕微危害結(jié)果,即社會危害性極小且不破壞納稅秩序。為了便于實務操作,可以相當數(shù)額的納稅金額為判斷標準,該標準制定應符合直播行業(yè)特點與主播收入情況。最后是“不罰”的含義。目前的清單中,“不罰”的含義限于不進行經(jīng)濟處罰,但其應認定為不予行政處罰。逃稅罪第三款規(guī)定“被稅務機關(guān)給予兩次以上行政處罰的”將入罪,若是將“不罰”認定為一次不受經(jīng)濟處罰的行政處罰,與其他較為嚴重的稅務行政處罰一視同仁,那么在下一次行政處罰時即可入罪,這將造成責任追究上的不公平。

第二,提高稅法的經(jīng)濟處罰標準。經(jīng)濟處罰對于高收入主播群體并未能起到較好的震懾作用,并且我國相關(guān)法律也規(guī)定了補繳稅款及罰款可免于追究刑事責任,這進一步降低了違法成本。為了提高違法成本,可適當修改罰款區(qū)間,在維持原有的罰款下限情況下,將罰款上限提升至七倍乃至更多,會給予其更重的打擊與法律警醒。在實務操作中也要適當提高罰款的標準,彈性的罰款區(qū)間賦予稅務機關(guān)更大的執(zhí)法自由裁量權(quán),稅務機關(guān)應根據(jù)偷逃稅行為的惡劣程度適當提升罰款的適用區(qū)間,加大經(jīng)濟處罰的力度。此外,縱觀《稅收征管法》中法律責任一章,其法律形態(tài)多數(shù)是財產(chǎn)罰,與其他責任形態(tài),例如自由罰、聲譽罰、行為罰、資格罰相比,財產(chǎn)罰的懲罰性較輕。未來可在網(wǎng)絡主播個人所得課稅的稅務行政違法領域引入其他責任形態(tài),例如對于偷逃稅行為的主播進行通報批評等。

3.推進落實代扣代繳制度

解決代扣代繳制度的法律適用困境,一方面,在于對扣繳義務人的明確,推進構(gòu)建以平臺為核心的扣繳義務人體系,強化平臺確認扣繳義務人以及履行扣繳義務的責任;另一方面,在于扣繳義務的落實還要借助稅務部門與其他金融部門信息聯(lián)通的統(tǒng)一稅收平臺,督促其他支付方履行扣繳義務。

第一,構(gòu)建以平臺為核心的扣繳義務人體系。在現(xiàn)有的技術(shù)條件下,可通過強化平臺責任,在主播入駐平臺時即與其約定好代扣代繳方,以平臺為切入點明確各方代扣代繳義務。平臺擁有最為完整的涉稅信息,因此強化其確認扣繳義務人以及履行扣繳義務的責任是合理的。首先,在主播入駐平臺時,明確其是以個人工作室等商事主體還是自然人進行活動。前者所得屬于經(jīng)營所得,由該商事主體自主申報;若是后者,需要通過明確其與平臺及經(jīng)紀公司構(gòu)成的法律關(guān)系來確認扣繳義務人。其次,為了減少互相推諉現(xiàn)象的發(fā)生,若主播未向平臺報告其簽訂合作協(xié)議的情況以及在雙方協(xié)議皆不明確扣繳義務人的情況下,還是由平臺承擔更重的扣繳義務。在主播與平臺及經(jīng)紀公司之間法律關(guān)系發(fā)生變化時,可及時向平臺報告,平臺根據(jù)實際法律關(guān)系明確代扣代繳義務人。若是出現(xiàn)主播收入性質(zhì)發(fā)生變化,例如,經(jīng)營所得被認定為勞務報酬所得,那么重新產(chǎn)生的代扣代繳義務不再由支付所得方履行,而是由相關(guān)的稅務部門進行直接的稅收征管。

第二,大數(shù)據(jù)技術(shù)助力落實扣繳義務。代扣代繳制度在法律適用中的另一個困境在于難以落實各方代扣代繳義務。為了落實各方扣繳義務,可以借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)推進構(gòu)建稅務部門與其他金融機構(gòu)等信息聯(lián)通的統(tǒng)一稅收平臺。此平臺重點加強不同地區(qū)稅務部門之間的聯(lián)通,適應網(wǎng)絡主播個人所得來源分散化特點,聯(lián)通第三方支付平臺等交易方的資金往來,整合網(wǎng)絡主播個人的涉稅信息。依托該稅收平臺,稅務機關(guān)可及時對主播所有的交易記錄尤其是主播與其他主體通過第三方支付平臺轉(zhuǎn)賬交易的行為進行監(jiān)控,借助大數(shù)據(jù)技術(shù)進行平臺整理比對,確認支付所得的單位和個人是否履行了扣繳義務。若無該項收入已履行扣繳義務的納稅申報記錄,則將對該項所得進行重點監(jiān)控,并及時發(fā)送納稅預警信息給主播及相應的支付方,督促其他支付方履行扣繳義務。

4.完善核定征收適用規(guī)則

制定適應主播行業(yè)的全國統(tǒng)一核定征收辦法,細化核定征收實操規(guī)則并明確適用范圍與標準,引導不符合核定征收標準的主播征稅向查賬征收轉(zhuǎn)變;稅務部門應根據(jù)法律的規(guī)定,嚴格履行審核程序,減少違規(guī)核定,并及時公示結(jié)果,接受監(jiān)督。

第一,細化核定征收實操規(guī)則。我國目前沒有專門針對核定征收的部門規(guī)章,各地核定征收的辦法不一。為了防止網(wǎng)絡主播濫用核定征收偷逃稅以及避免稅務機關(guān)違規(guī)核定現(xiàn)象,可以制定適應主播行業(yè)的統(tǒng)一核定征收辦法,推出相關(guān)部門規(guī)章或辦法,細化核定征收實操規(guī)則并明確適用范圍與標準,例如年收入在20萬以上的主播個人工作室不再適用核定征收。傳統(tǒng)的核定征收標準的制定一般因地制宜,需要考慮當?shù)赝袠I(yè)或類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模相近的納稅人稅負水平。但對于主播行業(yè)來說,其打破了地域壁壘,無論是營業(yè)活動還是經(jīng)營收入都是面向全國的,運營成本的核算也較為相近,因此制定全國統(tǒng)一的核定征收細則是可行的。按照該標準,對于經(jīng)營規(guī)模與收入超過一定水平的主播個人工作室等商事主體來說,其已不再有適用核定征收制度的空間。如何實現(xiàn)核定征收與查賬征收制度的銜接,需要依靠稅務機關(guān)對該主體的輔導以及引導作用。

第二,規(guī)范稅務機關(guān)的核定工作。稅務部門在進行核定征收時往往有較大的自由裁量權(quán),容易產(chǎn)生權(quán)力擴張,可以細化的實操規(guī)則限制稅務部門的自由裁量空間。在此基礎上,稅務部門要擺脫當?shù)卣膲毫εc任務,嚴格按照規(guī)定辦法履行審核程序。特別是認定直播個人工作室是否符合核定征收的標準上,需要嚴謹?shù)孛寮{稅人的真實業(yè)務情況與收入水平,審慎使用核定征收制度進行稅收征收管理,減少違規(guī)核定現(xiàn)象發(fā)生,并對核定征收相關(guān)數(shù)據(jù)及結(jié)果進行公示,促進稅務執(zhí)法過程透明化、規(guī)范化,加強對稅務部門的監(jiān)督。