高艷榮 胡曼曼

（廣州華商學(xué)院,廣東 廣州 511300)

習(xí)近平總書(shū)記在全國(guó)科技創(chuàng)新大會(huì)、兩院院士大會(huì)、中國(guó)科學(xué)技術(shù)協(xié)會(huì)第九次全國(guó)代表大會(huì)上指出：“科技是國(guó)之利器，國(guó)家賴之以強(qiáng)，企業(yè)賴之以贏，人民生活賴之以好。中國(guó)要強(qiáng)，中國(guó)人民生活要好，必須有強(qiáng)大科技?！痹缭?0世紀(jì)70年代，國(guó)際上就已將創(chuàng)新能力當(dāng)作評(píng)價(jià)一國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的主要標(biāo)準(zhǔn)。黨的二十大報(bào)告強(qiáng)調(diào)，“堅(jiān)持創(chuàng)新在我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)全局中的核心地位”，2023年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議進(jìn)一步將“以科技創(chuàng)新引領(lǐng)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系建設(shè)”列為明年九項(xiàng)重點(diǎn)任務(wù)之首。高科技是資金密集型產(chǎn)業(yè)，企業(yè)是科技創(chuàng)新的主體，由于知識(shí)外溢等正外部性的存在，政府的介入是激勵(lì)企業(yè)加大科研投入、提高創(chuàng)新效率至關(guān)重要的決定性因素。財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠是政府常用的財(cái)稅激勵(lì)政策手段，相比財(cái)政支出，稅收優(yōu)惠因較低的稅收扭曲和尋租風(fēng)險(xiǎn)而成為政府更偏好的政策選擇。然而，稅收優(yōu)惠本身不是目的，如何提高稅收優(yōu)惠激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出的效率才是關(guān)鍵。

1 文獻(xiàn)回顧與研究假設(shè)

稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的方式主要分為直接激勵(lì)和間接激勵(lì)兩種，兩種方式對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的正向激勵(lì)作用均得到普遍認(rèn)可。直接激勵(lì)方面，主要是通過(guò)稅額減免如稅率優(yōu)惠政策，曲曉輝等[1]研究表明稅率優(yōu)惠對(duì)全部創(chuàng)新產(chǎn)出、實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新產(chǎn)出和策略性創(chuàng)新產(chǎn)出全過(guò)程均有正向激勵(lì)效應(yīng)。間接激勵(lì)方面，主要是稅基式減免，如加大研發(fā)費(fèi)用稅前抵扣金額。王璽等[2]通過(guò)實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策可以直接引導(dǎo)企業(yè)擴(kuò)大R&D投入，有效促進(jìn)企業(yè)成果轉(zhuǎn)化效率提高。由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)情況不同且政策實(shí)際執(zhí)行程度有差異，不同地區(qū)間稅收優(yōu)惠激勵(lì)創(chuàng)新的政策效果并不相同。

基于其他因素的交互項(xiàng)分析，張曦等[3]通過(guò)對(duì)省域工業(yè)技術(shù)創(chuàng)新效率的空間相關(guān)性進(jìn)行檢驗(yàn)，研究證明我國(guó)省際工業(yè)技術(shù)創(chuàng)新效率東中西部三大區(qū)域差異明顯，且依次降低。關(guān)于區(qū)域差異產(chǎn)生的原因，鄒文杰[4]認(rèn)為這是研發(fā)活動(dòng)向特定空間聚集的結(jié)果。考慮到企業(yè)差異，馮根福等[5]認(rèn)為企業(yè)規(guī)模是決定中國(guó)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵內(nèi)部因素，為提高技術(shù)創(chuàng)新能力未來(lái)應(yīng)著力做強(qiáng)做優(yōu)大企業(yè)。但受企業(yè)治理結(jié)構(gòu)影響，企業(yè)規(guī)模對(duì)創(chuàng)新具有顯著促進(jìn)作用主要來(lái)源于非國(guó)有企業(yè)[6]。刁秀華等[7]研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)規(guī)模質(zhì)量對(duì)技術(shù)創(chuàng)新效率具有門(mén)檻效應(yīng)，在不同的企業(yè)規(guī)模質(zhì)量門(mén)檻區(qū)間內(nèi)有不同程度的影響力，且政府扶持對(duì)技術(shù)創(chuàng)新效率并非完全具有正向作用?；谒袡?quán)性質(zhì)的角度，周麗儉[8]認(rèn)為國(guó)有企業(yè)因其性質(zhì)能夠獲得更多稅收優(yōu)惠，但國(guó)有企業(yè)并沒(méi)有因政府財(cái)稅支持而提高創(chuàng)新投入。周立群等[9]認(rèn)為國(guó)有企業(yè)研發(fā)效率整體偏低，但近年來(lái)有上升趨勢(shì)。郭明杰等[10]的研究同樣表明相比國(guó)有企業(yè)，民營(yíng)企業(yè)在獲得稅收優(yōu)惠后，創(chuàng)新績(jī)效要高于國(guó)有企業(yè)。

稅收優(yōu)惠會(huì)激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入，但是受企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等多種因素的影響，稅收優(yōu)惠激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出的效率有所不同?；诖?，本文以高技術(shù)產(chǎn)業(yè)為樣本，研究稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出效率的激勵(lì)作用，并進(jìn)一步探討交互項(xiàng)因素對(duì)該激勵(lì)效應(yīng)的影響。

2 模型與研究設(shè)計(jì)

2.1 研究方法

對(duì)創(chuàng)新效率的測(cè)度方法目前主要有數(shù)據(jù)包絡(luò)分析DEA模型和隨機(jī)前沿分析SFA模型。DEA方法假設(shè)所有的生產(chǎn)單位都在同一生產(chǎn)前沿面上運(yùn)行，并且不存在技術(shù)非效率和隨機(jī)誤差。SFA方法則考慮了技術(shù)非效率和隨機(jī)誤差的存在，并將其納入分析。鑒于SFA模型考慮了隨機(jī)因素的影響，測(cè)算結(jié)果更加可靠，因此本文選用SFA技術(shù)非效率函數(shù)模型測(cè)算創(chuàng)新效率值。

2.2 數(shù)據(jù)來(lái)源與變量說(shuō)明

本文數(shù)據(jù)主要源于1997—2020年《中國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)年鑒》。另因內(nèi)蒙古、青海、西藏、海南、寧夏、新疆6省數(shù)據(jù)缺失較多，故選取其余25個(gè)省份作為觀測(cè)對(duì)象，觀測(cè)值共600個(gè)。本文選取專利申請(qǐng)數(shù)和新產(chǎn)品銷售收入代表創(chuàng)新產(chǎn)出，投入變量包括資本K和人力L。主要影響因素為稅收優(yōu)惠Tax，次要影響因素包括財(cái)政補(bǔ)貼、企業(yè)規(guī)模、地理位置和企業(yè)所有權(quán)性質(zhì)。此外，設(shè)定虛擬變量T2008和T2014，以統(tǒng)一Tax和Sub的統(tǒng)計(jì)口徑。所有涉及價(jià)格指標(biāo)的數(shù)據(jù)均按照工業(yè)生產(chǎn)者出廠價(jià)格指數(shù)平減為1997年的不變價(jià)格，變量說(shuō)明及描述性統(tǒng)計(jì)如表1所示。

表1 變量說(shuō)明及描述性統(tǒng)計(jì)

3 實(shí)證檢驗(yàn)與結(jié)果分析

3.1 生產(chǎn)函數(shù)的確定及模型設(shè)定的合理性檢驗(yàn)

常用的生產(chǎn)函數(shù)有柯布-道格拉斯（C-D）生產(chǎn)函數(shù)和超越對(duì)數(shù)（Translog）生產(chǎn)函數(shù)。參考目前大多數(shù)學(xué)者的研究，本文選擇C-D函數(shù)作為投入產(chǎn)出函數(shù)，對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出效率進(jìn)行測(cè)算分析，設(shè)定SFA模型如下：

其中，Yit、Kit、Lit分別表示地區(qū)i在t時(shí)期的創(chuàng)新產(chǎn)出、研發(fā)資本投入和研發(fā)勞動(dòng)投入。Taxit和Subit分別代表稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼兩種政策環(huán)境因素。誤差項(xiàng)vit表示隨機(jī)擾動(dòng)的沖擊影響；uit為技術(shù)非效率項(xiàng)，表示個(gè)體沖擊。β為待估參數(shù)，δ為影響因素系數(shù)，若δ<0，則該因素能促進(jìn)創(chuàng)新效率提高，反之則產(chǎn)生抑制作用。以專利申請(qǐng)書(shū)作為創(chuàng)新產(chǎn)出為例，運(yùn)用frontier 4.1軟件對(duì)以上數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，所得結(jié)果如表2所示。

表2 最大似然估計(jì)結(jié)果

從SFA模型估計(jì)結(jié)果可知，γ=0.777，通過(guò)1%水平的顯著性檢驗(yàn)。說(shuō)明隨機(jī)模型誤差中有77.7%來(lái)自技術(shù)非效率。LR統(tǒng)計(jì)量為48.478，表明生產(chǎn)函數(shù)中隨機(jī)誤差項(xiàng)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，選擇SFA方法分析技術(shù)差異是合理的。

3.2 創(chuàng)新產(chǎn)出效率的描述性統(tǒng)計(jì)

高技術(shù)產(chǎn)業(yè)總體屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的范圍，受益于國(guó)家政策支持，我國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)近年來(lái)創(chuàng)新水平得到顯著提高。此外，由表3可知，整體來(lái)看我國(guó)東部地區(qū)創(chuàng)新產(chǎn)出效率最高，平均效率值為0.573，其中廣東、浙江、北京位居前三；湖南、河南、安徽等中部地區(qū)效率次之，平均效率值為0.516，而四川、貴州等西部地區(qū)創(chuàng)新產(chǎn)出效率最低，平均效率值為0.491。

表3 我國(guó)東中西部地區(qū)創(chuàng)新產(chǎn)出效率排名

3.3 創(chuàng)新產(chǎn)出效率的影響因素分析

在未劃分企業(yè)規(guī)模時(shí)，基于C-D生產(chǎn)函數(shù)對(duì)創(chuàng)新產(chǎn)出效率的影響因素進(jìn)行分析，模型（1.1）～（1.4）分別代表不考慮交互項(xiàng)因素以及考慮交互項(xiàng)因素時(shí)的結(jié)果，由表4可知：（1）稅收優(yōu)惠政策對(duì)技術(shù)非效率誤差項(xiàng)的影響系數(shù)均為負(fù)，且通過(guò)t檢驗(yàn)，說(shuō)明稅收優(yōu)惠政策可以促進(jìn)創(chuàng)新產(chǎn)出效率提高，兩者具有正相關(guān)關(guān)系。（2）財(cái)政補(bǔ)貼的影響系數(shù)顯著為正，說(shuō)明政府補(bǔ)貼并未對(duì)企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出效率起到促進(jìn)作用。（3）稅收優(yōu)惠與地理位置的交互項(xiàng)為負(fù)且顯著，表明相比西部地區(qū)，稅收優(yōu)惠政策對(duì)東部地區(qū)創(chuàng)新產(chǎn)出效率的提高更有效，存在區(qū)域異質(zhì)性。（4）企業(yè)規(guī)模的影響系數(shù)顯著為正，并未表明企業(yè)規(guī)模越大就越有助于創(chuàng)新效率的提高。（5）稅收優(yōu)惠與企業(yè)規(guī)模的交互項(xiàng)顯著為正，表明相比大規(guī)模企業(yè)，稅收優(yōu)惠對(duì)小規(guī)模企業(yè)創(chuàng)新效率的促進(jìn)作用更強(qiáng)。

表4 SFA模型對(duì)創(chuàng)新產(chǎn)出效率的估計(jì)結(jié)果

考慮到企業(yè)規(guī)模的影響，進(jìn)一步選取大型企業(yè)和中型企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，結(jié)果如表4模型（1.5）和（1.6）所示。由稅收優(yōu)惠和企業(yè)規(guī)模的交互項(xiàng)系數(shù)可知，稅收優(yōu)惠激勵(lì)中型企業(yè)的創(chuàng)新效率更顯著（δ=-0.002 4），其影響系數(shù)絕對(duì)值高于大型企業(yè)（δ=-0.001 7），這一結(jié)論與馬文斌等[11]的研究一致。大型企業(yè)通常因自身優(yōu)勢(shì)獲取稅收優(yōu)惠比中小型企業(yè)多，但不意味著其創(chuàng)新產(chǎn)出效率高，而中小企業(yè)因自身資金有限，在稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)下，會(huì)更加注重研發(fā)資金的合理配置，提高企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出效率。

為進(jìn)一步分析企業(yè)所有權(quán)性質(zhì)對(duì)稅收優(yōu)惠激勵(lì)創(chuàng)新產(chǎn)出的效率影響，根據(jù)《中國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒》對(duì)企業(yè)登記注冊(cè)類型的劃分，選取內(nèi)資企業(yè)和國(guó)有企業(yè)作為研究對(duì)象（見(jiàn)表5）?？紤]到數(shù)據(jù)的可得性，選取2011—2020年新產(chǎn)品銷售收入作為被解釋變量，其他解釋變量和影響因素同上，因?yàn)?008年1月1日起開(kāi)始實(shí)施新企業(yè)所得稅法，故不再考慮時(shí)間虛擬變量的影響。

表5 內(nèi)資企業(yè)與國(guó)有企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出效率的估計(jì)結(jié)果

研究發(fā)現(xiàn)，以新產(chǎn)品銷售收入作為創(chuàng)新產(chǎn)出時(shí)，稅收優(yōu)惠能夠顯著促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出效率提高，但是對(duì)于國(guó)有企業(yè)的激勵(lì)作用卻并不顯著。通過(guò)效率值測(cè)算發(fā)現(xiàn)，內(nèi)資企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)出效率顯著高于國(guó)有企業(yè)，且因稅收優(yōu)惠的激勵(lì)提高0.03；國(guó)有企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)出效率整體偏低，考慮稅收優(yōu)惠激勵(lì)后反而下降0.09。

考慮交互項(xiàng)因素后，在內(nèi)資企業(yè)中，稅收優(yōu)惠激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的區(qū)域異質(zhì)性和規(guī)模差異性依舊顯著，東部地區(qū)創(chuàng)新產(chǎn)出效率高于中西部地區(qū)，且企業(yè)規(guī)模與創(chuàng)新產(chǎn)出效率正向相關(guān)。這可能是由于我國(guó)內(nèi)資企業(yè)在產(chǎn)權(quán)安排和抗風(fēng)險(xiǎn)能力方面顯著低于國(guó)有企業(yè)，企業(yè)規(guī)模越大，其自主創(chuàng)新動(dòng)力越強(qiáng)，越有可能加大技術(shù)和產(chǎn)品創(chuàng)新。小規(guī)模企業(yè)雖不具有規(guī)模優(yōu)勢(shì)，但稅收優(yōu)惠與企業(yè)規(guī)模的交互項(xiàng)系數(shù)為正（0.017 3）且通過(guò)1%的顯著性水平，表明相比大規(guī)模企業(yè)，稅收優(yōu)惠能夠起到中介作用，彌補(bǔ)小規(guī)模企業(yè)的規(guī)模劣勢(shì)，提高小規(guī)模企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出效率。

在國(guó)有企業(yè)中，企業(yè)規(guī)模和地理位置并未顯著正向影響創(chuàng)新產(chǎn)出效率，考慮與稅收優(yōu)惠的交互項(xiàng)后仍不顯著。國(guó)有企業(yè)大多數(shù)在市場(chǎng)中具有一定的壟斷地位，其績(jī)效考核不是創(chuàng)新，反而可能更多依賴企業(yè)家的政治表現(xiàn)，缺乏自主創(chuàng)新意愿。此外，國(guó)有企業(yè)一般創(chuàng)新投入規(guī)模較大，稅收優(yōu)惠節(jié)省資金金額較小，占創(chuàng)新投入比重較小，無(wú)法從根本上激勵(lì)國(guó)有企業(yè)創(chuàng)新。

3.4 穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為驗(yàn)證本文研究的可行性，借助eviews軟件對(duì)產(chǎn)出指標(biāo)、投入指標(biāo)以及影響因素的交互項(xiàng)進(jìn)行面板數(shù)據(jù)的多元回歸分析，設(shè)定模型如下：

其中，Yit和xit T表示產(chǎn)出和投入指標(biāo)，uitT表示實(shí)證模型中的影響因素和交互項(xiàng)，Zit為隨機(jī)誤差項(xiàng)。穩(wěn)健性檢驗(yàn)結(jié)果與前述的實(shí)證結(jié)果一致，整體無(wú)顯著性變化，為本文的實(shí)證結(jié)論提供支持。

4 結(jié)論與建議

完善的稅收優(yōu)惠政策有助于企業(yè)形成良好的政策預(yù)期，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新的積極性?；诒疚牡难芯拷Y(jié)論，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策對(duì)于企業(yè)創(chuàng)新的政策著力點(diǎn)不夠突出，政策實(shí)施效果有待加強(qiáng)。繼續(xù)優(yōu)化政策實(shí)施力度，針對(duì)不同性質(zhì)、不同規(guī)模企業(yè)分別提出針對(duì)性政策，有助于我國(guó)科技創(chuàng)新引領(lǐng)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系建設(shè)。

4.1 強(qiáng)化稅收優(yōu)惠事后補(bǔ)償功能

研究表明稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出效率具有顯著促進(jìn)作用。因此，應(yīng)將稅收優(yōu)惠政策作為激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的首要政策工具，強(qiáng)化稅收優(yōu)惠的事后補(bǔ)償功能。調(diào)整財(cái)稅政策的發(fā)力點(diǎn)，逐步弱化事前對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的財(cái)政補(bǔ)助，更加注重取得研發(fā)成果后的事后補(bǔ)償。

4.2 充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠的中介調(diào)節(jié)作用

稅收優(yōu)惠在一定程度上能夠彌補(bǔ)中小企業(yè)因自身規(guī)模不足而缺乏自主創(chuàng)新動(dòng)力的缺陷，科技型中小企業(yè)是我國(guó)提高自主創(chuàng)新能力的主力軍。稅收優(yōu)惠應(yīng)進(jìn)一步降低科技型中小企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率，加大研發(fā)費(fèi)用扣除比例，以激勵(lì)這些企業(yè)的自主創(chuàng)新水平。

4.3 公私合作提高國(guó)有企業(yè)創(chuàng)新效率

我國(guó)國(guó)有企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)出效率水平整體偏低，企業(yè)規(guī)模對(duì)創(chuàng)新產(chǎn)出效率的促進(jìn)作用不顯著。提高國(guó)有企業(yè)創(chuàng)新效率，對(duì)于關(guān)鍵技術(shù)，我國(guó)應(yīng)當(dāng)弱化采購(gòu)和國(guó)外引進(jìn)，加強(qiáng)自主創(chuàng)新。由于國(guó)有企業(yè)政府導(dǎo)向性較強(qiáng)，可采取政府與社會(huì)資本合作（PPP）的方式開(kāi)展公私合作創(chuàng)新，通過(guò)設(shè)立公私合作機(jī)構(gòu)或平臺(tái)、建立公私合作基金以及發(fā)展多層次創(chuàng)新伙伴關(guān)系等方式，讓專業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，以提高創(chuàng)新配置效率[12]。