孔令健

【摘要】個(gè)人所得稅跟每個(gè)人息息相關(guān)，是全社會高度關(guān)注的財(cái)稅焦點(diǎn)，是國家財(cái)政收入重要來源，有助于調(diào)節(jié)收入分配，提升全民納稅意識。隨著時(shí)代進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅也進(jìn)行了多次不同程度的改革，保證了制度的與時(shí)俱進(jìn)，彰顯出國家便民、惠民、利民的為民思想。面對構(gòu)建以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局下，關(guān)于個(gè)人所得稅如何改、怎么改，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，向來是社會談?wù)摰臒衢T話題，下面簡述我對未來個(gè)稅改革的思考。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；綜合所得；基尼系數(shù)

一、我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)代化發(fā)展歷程

1980年9月第五屆全國人民代表大會第三次會議表決通過了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，標(biāo)志著新中國個(gè)人所得稅制度的正式確立，明確了個(gè)人所得稅征收范圍、納稅期、稅率、稅目、納稅主體及起征點(diǎn)等重要規(guī)定。此后幾十年內(nèi)對個(gè)人所得稅法進(jìn)行了一系列不同程度的修訂和完善。直至2018年8月，第十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，實(shí)行了綜合與分類相結(jié)合征稅，將四項(xiàng)綜合所得扣除標(biāo)準(zhǔn)起征點(diǎn)定為全年6萬元，引入專項(xiàng)附加扣除等重大突破性變革，為未來個(gè)人所得稅制的縱深改革研究指明了方向和有力鋪墊。

二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在不夠完善的地方

1.專項(xiàng)附加扣除設(shè)置不夠科學(xué)

根據(jù)專項(xiàng)附加扣除的暫行辦法規(guī)定中的大病醫(yī)療扣除：（1）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，發(fā)生的與基本醫(yī)療相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，個(gè)人負(fù)擔(dān)（醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15 000元部分，80 000元限額內(nèi)，據(jù)實(shí)扣除；（2）扣除主體可以選擇納稅人本人或者其配偶扣除；未成年子女的可以選擇由其父母一方扣除；（3）次年匯算清繳時(shí)享受扣除。上述不合理有三：一是一個(gè)納稅年度內(nèi)個(gè)人負(fù)擔(dān)超出80 000元的，或者更大的醫(yī)療支出，無法繼續(xù)享受，減負(fù)有限；二是只規(guī)定了配偶間、未成年子女的大病醫(yī)療，未充分考慮退休父母和成年子女（未婚或離異）發(fā)生相關(guān)大病醫(yī)療支出；三是在次年匯算清繳時(shí)享受扣除，時(shí)效性滯后。

住房貸款利息扣除規(guī)定：扣除范圍為本人或其配偶發(fā)生的首套住房貸款（僅一套房）的利息支出；為定額扣除，標(biāo)準(zhǔn)為每月1 000元，扣除期限最長不超過240個(gè)月（20年），扣除主體由夫妻雙方約定，或單方按100%扣除，或雙方按50%扣除。上述有關(guān)規(guī)定未充分考慮我國各省市城鄉(xiāng)的區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、消費(fèi)指數(shù)和房地產(chǎn)市場活躍程度等都存在較大差異，統(tǒng)一規(guī)定定額扣除標(biāo)準(zhǔn)，無法達(dá)到減輕稅負(fù)壓力，另外，住房貸款占居民家庭消費(fèi)支出的絕大部分，僅以1 000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除，跟實(shí)際每月支出貸款數(shù)額存在較大的差異。

2.邊際稅率過高

目前，我國綜合所得適用3%至45%超額7級累進(jìn)稅率。而綜合所得基本為居民直接參與社會分工取得的勞動報(bào)酬，是社會初級分配所得，具有直接的社會調(diào)節(jié)收入差距的作用，但是高達(dá)45%邊際稅率，竟高出財(cái)產(chǎn)權(quán)益類所得稅率的25%，也比如美國的37%，新西蘭33%，新加坡22%等高出一些。如果企業(yè)要留住或獲得高級人才，必須給出更高的報(bào)酬，增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，不利于國內(nèi)企業(yè)參與吸引國內(nèi)、國際高科技技術(shù)人才和高級管理人才。另外，過高邊際稅率導(dǎo)致部分擁有較多資源的高層次人員，會想方設(shè)法的通過其他方式來減少計(jì)稅基數(shù)，降低邊際稅率，從而達(dá)到少交稅的目的，加大了征稅難度和可能引起稅收不公平的情況。

3.納稅主體不盡合理

我國個(gè)人所得稅的納稅主體為個(gè)人，僅對家庭的部分成員的個(gè)別費(fèi)用定額扣除，沒有充分考慮家庭整體收入、構(gòu)成及實(shí)際負(fù)擔(dān)水平等情況。家庭是社會的基本單位，是社會穩(wěn)定的基石，實(shí)現(xiàn)共同富裕的追求，而主體的單一性和簡單化則減弱個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配上的基本功能，存在誤傷中低收入者的情況，減弱了個(gè)稅稅制在調(diào)節(jié)稅收公平上的作用。

三、個(gè)人所得稅改革的現(xiàn)實(shí)背景

我國是社會主義國家，堅(jiān)持以人民為中心的發(fā)展思想，在發(fā)展中保障和改善民生，促進(jìn)社會公平正義，讓發(fā)展成果更多更公平惠及全體人民，做到多謀民生之利、多解民生之憂，做到幼有所育、學(xué)有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居、弱有所扶等，更好滿足人民日益增長的美好生活需要，最終實(shí)現(xiàn)共同富裕。隨著我國幾十年的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)規(guī)模和人民生活水平發(fā)生了巨大變化，特別是2021年建黨百年之際，我國鄭重向世界宣布我國徹底消除絕對貧困，進(jìn)入小康社會。下面主要從人口年齡結(jié)構(gòu)、消費(fèi)水平和居民財(cái)富等方面反映我國近十年內(nèi)的變化情況，如下：

上圖反映出我國人口年齡結(jié)構(gòu)和居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)的變化情況，其中0～14年和65歲及以上年齡的人口占總?cè)丝诒壤?5.5%上升至31.4%，15～64歲的人口在這十年間降幅5.9%，即3067萬人，表明15～64歲中的每個(gè)單體所承擔(dān)的壓力在增加。

十年間，該數(shù)值由高到低到高的過程，社會貧富差距整體呈現(xiàn)出走低的態(tài)勢，但依然保持著較高水平，是未來社會努力的方向，需逐步消除過大差距。另外通貨膨脹依然保持著一定的增長，加重了居民的消費(fèi)支出，進(jìn)一步擠壓消費(fèi)空間。

四、個(gè)人所得稅未來改革的方向

1.完善基本民生項(xiàng)目附加扣除的覆蓋范圍及標(biāo)準(zhǔn)

建立、完善基本民生保障個(gè)人所得稅扣除體系，以擴(kuò)大、降低專項(xiàng)附加扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)額度。一是在人口老年化加劇的大背景下，在贍養(yǎng)老人方面，非獨(dú)生子女，其他子女放棄附加扣除的，個(gè)人可全額享受扣除；參考父母退休金的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，分類分檔建立對應(yīng)扣除贍養(yǎng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)把承擔(dān)具有贍養(yǎng)義務(wù)（非親父母）的情況納入贍養(yǎng)老人的標(biāo)準(zhǔn)中；根據(jù)贍養(yǎng)老人數(shù)量享受疊加扣除或確認(rèn)一定標(biāo)準(zhǔn)金額扣除。二是大病醫(yī)療方面，降低起征扣除標(biāo)準(zhǔn)和去除扣除最高金額限制，考慮到大病時(shí)間長和金額大的特點(diǎn)，可采取跨年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的模式，即在未來一定時(shí)間內(nèi)扣減；把對殘障養(yǎng)護(hù)的照料支出納入到大病醫(yī)療中；退休父母發(fā)生的大病醫(yī)療支出納入本人的醫(yī)療范圍。三是考慮增加子女教育和嬰幼兒照護(hù)支出項(xiàng)目，即按照子女?dāng)?shù)量和數(shù)量限額內(nèi)的原則依次疊加進(jìn)行。四是根據(jù)區(qū)域差異，確定相應(yīng)的房貸利率扣除標(biāo)準(zhǔn)。

2.建立以家庭為單位的納稅對象

家作為社會單元的最小細(xì)胞，在我國具有特殊意義，個(gè)人最終是要回歸到家庭中，承擔(dān)著家庭責(zé)任，參與社會經(jīng)濟(jì)活動的方方面面。建立以家庭為單位的納稅對象，依據(jù)不同的家庭情況進(jìn)行分類歸檔，月度按個(gè)人各自預(yù)繳個(gè)稅，年度匯算家庭成員收入，多退少補(bǔ)。能夠在一定程度上為負(fù)擔(dān)較重群體減負(fù)，也能緩解當(dāng)前貧富差距過大的情況，能夠最大程度上解決稅收公平，減小貧富差距。另外，以家庭為單位繳納個(gè)人所得稅早有先例，如美國、德國和日本等。

3.建立個(gè)稅免征額與通貨膨脹等掛鉤的調(diào)整機(jī)制

我國這些年受到不同程度通貨膨脹的影響，加上社會撫養(yǎng)比逐年增長，居民生活成本開支在加大，高收入層具有雄厚的財(cái)力支撐，尚能抵消物價(jià)上漲，低收入層由于受政策傾向性照顧，能夠獲得一定的補(bǔ)貼，居于中間的居民就形成了不上不下的“夾心層”，承擔(dān)較大的生活成本支出，無法從其他方面獲得抵消。建立個(gè)稅免征額與通貨膨脹等掛鉤調(diào)整機(jī)制，即制定不同的通貨膨脹水平對應(yīng)不同的個(gè)稅免征額標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，一旦超出相應(yīng)層級的通貨膨脹臨界值，可啟動執(zhí)行對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的免征額，在半年度或者年度的預(yù)繳環(huán)節(jié)即可享受，在次年個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)，執(zhí)行多退少補(bǔ)。

4.擴(kuò)大綜合所得稅范圍

目前我國個(gè)人所得稅綜合所得范圍有四項(xiàng)，可逐步合并利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得到綜合所得中，一方面是其部分增長對提高收入作用不大；另一方面能夠降低因高速增長，進(jìn)一步拉大貧富差距。合并后稅制更能體現(xiàn)出個(gè)人所得稅制在調(diào)節(jié)收入平衡，促進(jìn)稅收公平的作用。

5.降低綜合所得最高邊際稅率

科技是第一生產(chǎn)力，人才是第一資源，創(chuàng)新是第一動力等都離不開人，由于我國是世界第二大經(jīng)濟(jì)體，深度融入世界經(jīng)濟(jì)，高端人才是保障持續(xù)競爭優(yōu)勢的根源，具有競爭優(yōu)勢的薪酬，能夠吸引全球高尖端人才的加入。如試點(diǎn)關(guān)于海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個(gè)人所得稅政策的通知中規(guī)定（財(cái)稅〔2020〕32號），符合要求的人才的個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過15%的部分，予以免征。目前，綜合所得包含的具有創(chuàng)造較高附加價(jià)值的項(xiàng)目，其合并執(zhí)行最高邊際稅率為45%，不利于吸引和鼓勵高價(jià)值的活動。同時(shí)，擴(kuò)大綜合所得核算范圍是未來發(fā)展的趨勢，多種不同類型收入的加入，在一定程度上極易達(dá)到征收標(biāo)準(zhǔn)，打擊了納稅人主動納稅的積極性。

五、結(jié)論

隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們生活水平的不斷提高，推動著個(gè)人所得稅制度的不斷改革、完善。完善的中國式現(xiàn)代化個(gè)稅稅收制度，不僅能擴(kuò)大消費(fèi)，提高人們對稅收法制意識的認(rèn)識，更能服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。

········參考文獻(xiàn)·····················

[1]劉純林.個(gè)人所得稅法變革專題研究[M].廣州：世界圖書出版廣東有限公司，2015.

[2]王紅曉.個(gè)人所得稅制縱深改革研究[M].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2021.

（作者單位：南京報(bào)業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司）