段勝男 蔡承智

摘? ?要：我國(guó)脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)已取得了全面勝利，鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略進(jìn)入全面推進(jìn)階段，切實(shí)保障該戰(zhàn)略的落實(shí)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的重要任務(wù)。信息技術(shù)的發(fā)展改變了審計(jì)主體在采集、存儲(chǔ)和分析數(shù)據(jù)時(shí)的思維模式和技術(shù)方法，大數(shù)據(jù)成為推動(dòng)未來(lái)審計(jì)方法發(fā)展的動(dòng)力?；诖耍瑥睦碚摍C(jī)制上分析大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施的助力作用，重新定位其審計(jì)內(nèi)容和對(duì)象，從數(shù)據(jù)收集、存儲(chǔ)和分析方面提出大數(shù)據(jù)審計(jì)助力鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施的多維思路，對(duì)促進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)理論的創(chuàng)新具有關(guān)鍵的引擎作用。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；審計(jì)；鄉(xiāng)村振興；作用機(jī)制

中圖分類號(hào)：Ｆ２３９? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2023）23-0092-03

2021年2月25日，習(xí)近平總書(shū)記在全國(guó)脫貧攻堅(jiān)總結(jié)表彰大會(huì)上指出，我國(guó)脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)取得了全面勝利，工作重心轉(zhuǎn)向全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興。鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的政策執(zhí)行反饋需要國(guó)家審計(jì)進(jìn)行全面、全程的跟蹤、監(jiān)測(cè)與反饋，確保有效發(fā)揮“審計(jì)控制”的作用，切實(shí)保障鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略過(guò)程中農(nóng)村農(nóng)民的利益。由于信息技術(shù)的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的不斷完善為實(shí)現(xiàn)跨部門、跨領(lǐng)域和動(dòng)態(tài)化的鄉(xiāng)村審計(jì)提供了思路。熟練地應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)于規(guī)范和創(chuàng)新鄉(xiāng)村審計(jì)工作理論、思路和流程具有舉足輕重的作用，同時(shí)在保證審計(jì)工作全過(guò)程、多領(lǐng)域覆蓋的前提下，大數(shù)據(jù)審計(jì)有效提升了鄉(xiāng)村振興審計(jì)監(jiān)督力度與效率?；谀壳皩?duì)大數(shù)據(jù)應(yīng)用于審計(jì)的研究以及農(nóng)村審計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展，本文在理論上確定大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)鄉(xiāng)村振興的助力作用后，探究其具體思路，以期推動(dòng)審計(jì)技術(shù)理論的不斷革新。

一、文獻(xiàn)回顧

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)的相關(guān)研究

信息化程度的深化為被審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容深深地打上“數(shù)字化”烙印。大數(shù)據(jù)審計(jì)是指在被審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容數(shù)字化前提下，審計(jì)工作人員通過(guò)大數(shù)據(jù)平臺(tái)終端，剖析和追蹤各類審計(jì)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性和邏輯性，并從海量數(shù)據(jù)中對(duì)被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合規(guī)性判斷的活動(dòng)。由此可見(jiàn)，大數(shù)據(jù)審計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)理論在審計(jì)方法和流程上的創(chuàng)新[1]。

許金葉等最早從審計(jì)工作內(nèi)容角度創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計(jì)的框架，并指出大數(shù)據(jù)審計(jì)框架體系是一個(gè)三維立體體系，包括目標(biāo)維、制度維、控制對(duì)象維[2]。魯清仿等認(rèn)為，大數(shù)據(jù)審計(jì)工作重新定義了審計(jì)取證邏輯，促使審計(jì)取證流程更為規(guī)范，減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的主觀性，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。鄭石橋提出的大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)證據(jù)載體的電子化，促使傳統(tǒng)取證思路的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)變?yōu)榇髷?shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代下的“數(shù)據(jù)采集”“數(shù)據(jù)分析”和“疑點(diǎn)核實(shí)”[4]。秦榮生認(rèn)為，互聯(lián)網(wǎng)與被審計(jì)單位內(nèi)部系統(tǒng)相連為實(shí)時(shí)審計(jì)的發(fā)展提供了可能，同時(shí)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)也將成為未來(lái)審計(jì)的趨勢(shì)[5]。劉國(guó)城等認(rèn)為，在脫貧攻堅(jiān)過(guò)程中政府需要通過(guò)協(xié)同合作，充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)、信息化平臺(tái)建設(shè)和熵權(quán)評(píng)價(jià)等理念推動(dòng)扶貧政策跟蹤審計(jì)實(shí)踐的創(chuàng)新發(fā)展[6]。盡管多位學(xué)者就如何實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)提供了可參考的理論和技術(shù)邏輯，但是就具體業(yè)務(wù)而言，對(duì)實(shí)時(shí)審計(jì)實(shí)操案例依然缺乏具體的遵循。同時(shí)大數(shù)據(jù)審計(jì)也不斷暴露出很多風(fēng)險(xiǎn)，付達(dá)院等認(rèn)為，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代審計(jì)人員在大數(shù)據(jù)審計(jì)中不可避免地存在系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)[7]。張悅等認(rèn)為，除了在數(shù)據(jù)采集傳輸、存儲(chǔ)和處理分析階段做好各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)外，復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)才能夯實(shí)大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展[8]。

（二）審計(jì)對(duì)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的促進(jìn)作用

為解決“三農(nóng)”問(wèn)題，促進(jìn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化發(fā)展，黨的十九大提出“鄉(xiāng)村振興”重大戰(zhàn)略決策。目前研究對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)職能持有“國(guó)家治理論”，多認(rèn)為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的全面審計(jì)，確保各個(gè)鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目實(shí)施的合規(guī)性和合法性。首先，確立完備有效的審計(jì)監(jiān)督和預(yù)警機(jī)制有助于在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施前提升政府決策透明度以及減少政府腐敗行為發(fā)生的概率，極大程度上保障了鄉(xiāng)村振興產(chǎn)業(yè)資金的完整性[9]。其次，在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實(shí)施過(guò)程中，從政策、資本和技術(shù)等要素方面對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)象的內(nèi)容進(jìn)行擴(kuò)充，有效保證鄉(xiāng)村振興投入和實(shí)施過(guò)程的合法性[10]。最后，基于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施成果的驗(yàn)收，審計(jì)數(shù)據(jù)的可追溯性為跟蹤問(wèn)責(zé)提供了可能[11]。在絕對(duì)貧困問(wèn)題已經(jīng)解決的前提下，扶貧審計(jì)中的“體制機(jī)制改革”仍然可以作為“后脫貧時(shí)代”鄉(xiāng)村振興審計(jì)發(fā)展和實(shí)施關(guān)鍵[12]。

綜上，在關(guān)于大數(shù)據(jù)審計(jì)的研究方面，學(xué)者們從審計(jì)框架流程和具體審計(jì)實(shí)務(wù)方面，對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展和運(yùn)用提出了構(gòu)想。多數(shù)學(xué)者認(rèn)為國(guó)家審計(jì)“國(guó)家治理論”的有效發(fā)揮是對(duì)鄉(xiāng)村振興成果進(jìn)行監(jiān)督和反饋的關(guān)鍵，對(duì)解決好“三農(nóng)”問(wèn)題、促進(jìn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化發(fā)展至關(guān)重要。但是，鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實(shí)施不會(huì)是一蹴而就的，有其長(zhǎng)期性和復(fù)雜性，對(duì)國(guó)家審計(jì)技術(shù)、人員提出了更高的要求，大數(shù)據(jù)審計(jì)理論的創(chuàng)新將為此提供一種高效、公正和精準(zhǔn)的審計(jì)模式，而目前鮮有文獻(xiàn)談及大數(shù)據(jù)審計(jì)如何助力鄉(xiāng)村振興審計(jì)戰(zhàn)略的實(shí)施。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)助力鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的理論分析

（一）公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論

經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而產(chǎn)生的受托責(zé)任經(jīng)濟(jì)法系是審計(jì)產(chǎn)生的根源。在此背景下，由于委托人和受托人的利益不一致以及信息不一致，委托人為維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)利益對(duì)受托人進(jìn)行監(jiān)督而做出制度安排，結(jié)果催生了審計(jì)。公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是國(guó)家審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。當(dāng)下鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略已經(jīng)成為政府公共受托責(zé)任履行的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在該戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中，對(duì)財(cái)政資金、公共資源的合理有效評(píng)價(jià)更是重中之重。

（二）審計(jì)控制論

審計(jì)控制論要求對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，采用連續(xù)審計(jì)的方法以獲得高質(zhì)量的審計(jì)信息。而大數(shù)據(jù)審計(jì)為審計(jì)對(duì)象信息的動(dòng)態(tài)化追蹤和監(jiān)督提供了契機(jī)。在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實(shí)施過(guò)程中，大數(shù)據(jù)審計(jì)作為保障公共受托責(zé)任有效履行的控制機(jī)制需要做到實(shí)時(shí)追蹤各類資金、項(xiàng)目的進(jìn)展情況，及時(shí)進(jìn)行重大項(xiàng)目問(wèn)題的糾偏反饋，確保鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的順利推進(jìn)。無(wú)論對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)還是應(yīng)用于鄉(xiāng)村振興領(lǐng)域的大數(shù)據(jù)審計(jì)，“審計(jì)控制論”都提供了規(guī)范審計(jì)流程、明確審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的理論基礎(chǔ)。

（三）國(guó)家治理論

國(guó)家治理是指多元社會(huì)主體為確保社會(huì)發(fā)展、協(xié)調(diào)各方利益等多元目標(biāo)，采取多元手段對(duì)國(guó)家事務(wù)進(jìn)行管理的過(guò)程。所以協(xié)調(diào)各方利益的矛盾沖突，保證社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步是國(guó)家治理的終極追求。在“國(guó)家治理”的過(guò)程中，需要多方社會(huì)主體的參與，大數(shù)據(jù)審計(jì)的協(xié)作共享的專業(yè)優(yōu)勢(shì)為社會(huì)和市場(chǎng)等多元主體參與社會(huì)公共事務(wù)的管理提供了技術(shù)支持，各個(gè)多元主體通過(guò)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的聯(lián)合數(shù)據(jù)處理分析，確保在國(guó)家重大政策實(shí)施過(guò)程中多主體、全方位的監(jiān)督。

三、大數(shù)據(jù)審計(jì)助力鄉(xiāng)村振興的具體思路

鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的具體推進(jìn)過(guò)程中，審計(jì)對(duì)象分布范圍廣，審計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，審計(jì)內(nèi)容主體的關(guān)聯(lián)化、審計(jì)活動(dòng)追蹤的全覆蓋以及審計(jì)問(wèn)責(zé)的精確化等要求鄉(xiāng)村審計(jì)工作方法必須進(jìn)行革新。大數(shù)據(jù)技術(shù)的兩大核心技術(shù)，“分布式存儲(chǔ)”和“分布式處理”保障了數(shù)據(jù)收集、存儲(chǔ)、分析的高效。同時(shí)通過(guò)建立各個(gè)職能部門的數(shù)據(jù)鏈接和共享，確保了聯(lián)合審計(jì)和全過(guò)程實(shí)時(shí)審計(jì)在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略中的貫徹，有效保障了審計(jì)監(jiān)督和控制的全過(guò)程實(shí)現(xiàn)。具體而言，從數(shù)據(jù)收集、存儲(chǔ)和分析等方面給出操作步驟如下。

關(guān)于數(shù)據(jù)收集方面。產(chǎn)業(yè)振興是鄉(xiāng)村振興發(fā)展的重要引擎，鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興必須重點(diǎn)聚焦鄉(xiāng)村農(nóng)業(yè)生產(chǎn)能力的發(fā)展，農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)體系等相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)的收集；生態(tài)振興是鄉(xiāng)村振興的重要支撐，審計(jì)人員需要重點(diǎn)關(guān)注鄉(xiāng)村生態(tài)保護(hù)與修復(fù)、農(nóng)業(yè)循環(huán)化發(fā)展、農(nóng)業(yè)農(nóng)村環(huán)境污染綜合治理以及多元化生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制等相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)；鄉(xiāng)風(fēng)文明方面，審計(jì)時(shí)審計(jì)主體應(yīng)當(dāng)突破傳統(tǒng)審計(jì)思維桎梏，基于審計(jì)數(shù)據(jù)多樣性從社會(huì)化和非社會(huì)化可追溯數(shù)據(jù)以及信息綜合分析，重點(diǎn)關(guān)注鄉(xiāng)風(fēng)文明中文化傳承和當(dāng)代文明融合等情況；針對(duì)治理有效方面，數(shù)據(jù)收集過(guò)程中主要關(guān)注鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位的財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)信息的完整準(zhǔn)確性，重點(diǎn)收集關(guān)于對(duì)國(guó)家政策落實(shí)和項(xiàng)目資金使用的效率性；針對(duì)生活富裕方面，除了確保村鎮(zhèn)各類資金關(guān)聯(lián)信息的收集外，還可以通過(guò)對(duì)村民的滿意度進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)計(jì)，進(jìn)行數(shù)據(jù)精準(zhǔn)收集。

傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)分析平臺(tái)無(wú)法滿足大數(shù)據(jù)巨量的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)，因此，在使用大數(shù)據(jù)進(jìn)行鄉(xiāng)村振興審計(jì)的過(guò)程中，首先應(yīng)由政府主導(dǎo)建立云存儲(chǔ)平臺(tái)打破審計(jì)數(shù)據(jù)分析的空間約束，確保不同政務(wù)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的兼容性，為后續(xù)的數(shù)據(jù)共享式分析提供保證。同時(shí)，基于某一項(xiàng)政策所產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)，除了單獨(dú)在政府云系統(tǒng)中進(jìn)行反饋，還可以結(jié)合傳統(tǒng)審計(jì)函證的原理，通過(guò)建立規(guī)范化的政策事項(xiàng)數(shù)據(jù)第三方反饋平臺(tái)，實(shí)施追蹤數(shù)據(jù)變動(dòng)，避免單方審計(jì)數(shù)據(jù)的舞弊。

大數(shù)據(jù)環(huán)境下可以基于機(jī)器學(xué)習(xí)對(duì)結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。在鄉(xiāng)村審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中，可以對(duì)某項(xiàng)政策的連續(xù)執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行聚類分析、頻繁項(xiàng)集挖掘等，總結(jié)出被審計(jì)單位的具體行為趨向，評(píng)價(jià)鄉(xiāng)村振興政策執(zhí)行的有效性。同時(shí)有助于發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)手段下難以察覺(jué)的舞弊行為，保障鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的有效實(shí)施。

四、大數(shù)據(jù)審計(jì)助力鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的保障

（一）審計(jì)思維的轉(zhuǎn)化

大數(shù)據(jù)時(shí)代將為全社會(huì)帶來(lái)一場(chǎng)徹底的轉(zhuǎn)變，作為全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和地區(qū)發(fā)展的新動(dòng)力，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的興起和不斷繁榮對(duì)審計(jì)部門和審計(jì)工作人員的思維進(jìn)行了一次猛烈沖擊，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)理念的革新發(fā)起了新的挑戰(zhàn)。因此，鄉(xiāng)村審計(jì)工作人員應(yīng)基于信息化發(fā)展梳理大數(shù)據(jù)思維，革新審計(jì)工作理念，在利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)終端系統(tǒng)對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)工作進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督和反饋的情況下，基于數(shù)據(jù)多樣性關(guān)聯(lián)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，確保大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)鄉(xiāng)村振興的促進(jìn)作用。

（二）優(yōu)化大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)施的政策環(huán)境

基于傳統(tǒng)鄉(xiāng)村審計(jì)而言，需要各級(jí)黨委政府的大力支持才能保證審計(jì)工作的順利實(shí)施。同樣，由于鄉(xiāng)村振興過(guò)程中涉及多重被審計(jì)主體、對(duì)象，審計(jì)難度較大，因此需要通過(guò)立法等強(qiáng)制手段保障被審計(jì)單位積極配合審計(jì)人員。同時(shí)，審計(jì)人員的獨(dú)立性是保證審計(jì)工作有效性的前提，需要基于財(cái)政、組織等方面確保審計(jì)人員的獨(dú)立性。由于大數(shù)據(jù)審計(jì)為信息時(shí)代下傳統(tǒng)審計(jì)的概念延伸，因此各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在重視復(fù)合型人才培養(yǎng)的基礎(chǔ)上，更要注重解決基層審計(jì)人員的體制機(jī)制問(wèn)題，確保該部分人員繼續(xù)教育的推進(jìn)，保證大數(shù)據(jù)審計(jì)的順利推行。

（三）推進(jìn)大數(shù)據(jù)信息平臺(tái)的構(gòu)建

科技的發(fā)展水平是決定大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展的關(guān)鍵，而要實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興過(guò)程中大數(shù)據(jù)審計(jì)的充分運(yùn)用就必須構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)。從上文的分析可知，大數(shù)據(jù)審計(jì)信息處理的前提是大數(shù)據(jù)信息流的完整獲取，而大數(shù)據(jù)平臺(tái)的構(gòu)建成為一個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。在鄉(xiāng)村振興政策的實(shí)施過(guò)程中，首先，各級(jí)政府應(yīng)該致力于保證基礎(chǔ)平臺(tái)的構(gòu)建工作；其次，應(yīng)該根據(jù)審計(jì)署的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，利用人工智能和自動(dòng)算法等技術(shù)對(duì)各類結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理；最后，為了保證審計(jì)數(shù)據(jù)的安全和有效，從根本上消除不同政務(wù)系統(tǒng)中的“信息孤島”，可以通過(guò)市場(chǎng)化手段引導(dǎo)和激勵(lì)投入鄉(xiāng)村振興的惠農(nóng)項(xiàng)目使用大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)。

五、結(jié)束語(yǔ)

信息技術(shù)的發(fā)展為大數(shù)據(jù)審計(jì)提供了新的審計(jì)技術(shù)平臺(tái)，同時(shí)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的崛起為鄉(xiāng)村審計(jì)工作人員的思維革新提供了可能。本文通過(guò)分析大數(shù)據(jù)審計(jì)助力鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的理論機(jī)制，同時(shí)提供了數(shù)據(jù)收集、存儲(chǔ)和加工角度上，大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略具體實(shí)施過(guò)程全覆蓋的思路，確保鄉(xiāng)村審計(jì)的有效實(shí)施，為迎接后扶貧時(shí)代審計(jì)理論的革新做好準(zhǔn)備。

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