朱華平

近年來(lái)，我國(guó)持續(xù)深化行政體制機(jī)制改革，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。機(jī)構(gòu)是行政事業(yè)單位的骨架和經(jīng)脈，而財(cái)務(wù)是保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的血脈，積極、有效的財(cái)務(wù)管理工作不僅能保障行政事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，提高財(cái)政資金使用效率，還能降低單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高公共服務(wù)的效率和效果，促進(jìn)行政事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，行政事業(yè)單位要不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。本文筆者主要針對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)防范思路進(jìn)行分析，希望通過(guò)筆者的分析可以為提高行政事業(yè)單位的內(nèi)控水平及風(fēng)險(xiǎn)防范能力貢獻(xiàn)些許力量。

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)防范

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)現(xiàn) 一是把好決策關(guān)。對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，想要提高財(cái)務(wù)管理水平，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就需要把好投資和建設(shè)項(xiàng)目決策關(guān)。把好投資和建設(shè)項(xiàng)目決策關(guān)，減少投資和項(xiàng)目失敗、失控風(fēng)險(xiǎn)，降低國(guó)有資產(chǎn)重大損失甚至舞弊風(fēng)險(xiǎn)，才能降低單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)損失。因此，把好投資和項(xiàng)目建設(shè)決策關(guān)，完善決策流程，可以有效降低行政事業(yè)單位和社會(huì)的經(jīng)濟(jì)損失。

二是做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析。行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，也要做好客觀(guān)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析時(shí)，必須結(jié)合單位整體層面和具體業(yè)務(wù)層面的實(shí)際情況分別開(kāi)展，不能只局限于行政事業(yè)單位自身的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)層面。同時(shí)不能局限于經(jīng)濟(jì)效益層面分析，也要對(duì)行政事業(yè)單位的社會(huì)效益做出分析，確保行政事業(yè)單位的各項(xiàng)工作都能夠涵蓋并為內(nèi)部控制建設(shè)提供切實(shí)可行的參考依據(jù)。另外，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析應(yīng)反映行政事業(yè)單位的整體運(yùn)行情況，所以財(cái)務(wù)人員必須保障風(fēng)險(xiǎn)分析具備客觀(guān)性，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)有效性。只有這樣，才能夠?yàn)閮?nèi)控建設(shè)提供依據(jù)，提高財(cái)務(wù)管理效率，有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三是布好內(nèi)控控制措施。行政事業(yè)單位在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，也要積極做好內(nèi)控控制措施。所謂控制措施，不能只限于財(cái)務(wù)部門(mén)，應(yīng)涵蓋每個(gè)職能部門(mén)，覆蓋各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，貫穿經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)全過(guò)程，這也是保障行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵。因此，行政事業(yè)單位必須積極完善財(cái)務(wù)管理制度以及風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，只有這樣才能夠提高內(nèi)部控制水平，才能合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、單位資產(chǎn)安全和有效使用，增強(qiáng)行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，提高公共服務(wù)的效率和效果。

影響內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范能力的因素 一是制度落后。目前仍有部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度、賬務(wù)處理、報(bào)表核算還是沿用舊制度，沒(méi)有依照新制度開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作。同時(shí)，也有部分行政事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)缺乏全面性，沒(méi)有從整個(gè)單位層面出發(fā)，無(wú)法提高財(cái)務(wù)管理的有效性，認(rèn)為內(nèi)控控制就是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，將關(guān)注點(diǎn)僅局限于財(cái)務(wù)預(yù)算、報(bào)賬、記賬程序，沒(méi)有結(jié)合單位整體業(yè)務(wù)流程，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制無(wú)法發(fā)揮出它的作用。

二是預(yù)算不規(guī)范。部分行政事業(yè)單位目前的預(yù)算機(jī)制并不完善，主要體現(xiàn)在對(duì)預(yù)算工作不重視，認(rèn)為預(yù)算就是編個(gè)數(shù)據(jù)，使得預(yù)算不結(jié)合實(shí)際，預(yù)算執(zhí)行與計(jì)劃偏差較大。甚至有的行政事業(yè)單位在預(yù)算編制缺乏整體性和預(yù)見(jiàn)性，沒(méi)有從單位的整體角度出發(fā)，僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)一個(gè)部門(mén)參與，沒(méi)有咨詢(xún)業(yè)務(wù)部門(mén)意見(jiàn)，在預(yù)算項(xiàng)目上沒(méi)有細(xì)化，沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審查和審批。有的行政事業(yè)單位雖然開(kāi)展了預(yù)算工作，但由于缺乏計(jì)劃性，沒(méi)有與實(shí)際工作相結(jié)合，往往在財(cái)政局要求編制預(yù)算時(shí)才開(kāi)始準(zhǔn)備，所以時(shí)間緊、任務(wù)重，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏客觀(guān)性。也有部分行政事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)缺乏統(tǒng)籌管理，造成預(yù)算編制不夠規(guī)范，最終影響到資金的使用效率。

三是人才缺失。財(cái)務(wù)管理工作專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，需要財(cái)務(wù)人員具有一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但大部分行政事業(yè)單位專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員極度缺乏，更缺乏高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員，主要體現(xiàn)在一些行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人沒(méi)有財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)背景，這樣不僅不利于單位內(nèi)部控制的建設(shè)，而且還會(huì)降低財(cái)務(wù)管理的效率。財(cái)務(wù)管理者不僅需要擁有財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要具備一定的法律知識(shí)和管理能力、對(duì)管理者的綜合素質(zhì)要求較高。但實(shí)際情況卻不盡如人意，甚至有的行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理者、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)出納人員都不具備相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)和技能。所以，人才的缺失嚴(yán)重影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)防范能力的提高。

四是監(jiān)督不足。就目前行政事業(yè)單位所開(kāi)展的財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制情況來(lái)看，行政事業(yè)單位內(nèi)控缺乏相互監(jiān)督、相互制衡。由于財(cái)務(wù)管理工作離不開(kāi)有效的監(jiān)督，監(jiān)督工作的開(kāi)展能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在問(wèn)題，查漏補(bǔ)缺，提高財(cái)務(wù)管理水平，降低單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但目前仍有部分行政事業(yè)單位僅僅依靠財(cái)政部門(mén)和審計(jì)部門(mén)的外部監(jiān)督，因這兩個(gè)部門(mén)監(jiān)督工作的隨機(jī)性和重要性特點(diǎn)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位的全時(shí)段監(jiān)督、全覆蓋監(jiān)督，導(dǎo)致存在較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有的單位雖然開(kāi)展了內(nèi)部監(jiān)督，由于缺乏專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員，監(jiān)督工作流于形式，缺乏規(guī)范性，沒(méi)有將監(jiān)督工作落到實(shí)處，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮應(yīng)有的實(shí)質(zhì)作用。

行政事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范的措施

構(gòu)建健全的內(nèi)部控制制度 一是制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。行政事業(yè)單位想要進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，就需要制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及重大決策等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將評(píng)估結(jié)果進(jìn)行歸納匯總，全面分析和識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度。根據(jù)分析和識(shí)別的情況選取合適的方法來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，以此來(lái)降低行政事業(yè)單位可能的經(jīng)濟(jì)損失，提高內(nèi)部控制水平，達(dá)到行政事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展的目的。

二是構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。行政事業(yè)單位想要進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范能力，就需要從風(fēng)險(xiǎn)防范著手。這就需要行政事業(yè)單位必須充分識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能夠在日常的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)存在的不足，根據(jù)不足做好改進(jìn)措施。同時(shí)也要構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，通過(guò)防范機(jī)制來(lái)加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制落實(shí)到位。

三是明確各部門(mén)內(nèi)控中的職責(zé)。行政事業(yè)的財(cái)務(wù)管理離不開(kāi)各個(gè)部門(mén)和成員的參與和支持，行政事業(yè)單位想要提高財(cái)務(wù)管理能力，加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，就需要明確各部門(mén)和成員在內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)。只有所有人員和部門(mén)都遵循自己的崗位職責(zé)有序開(kāi)展工作，才能夠從根本上落實(shí)內(nèi)部控制和完善財(cái)務(wù)管理。因此，行政事業(yè)單位必須明確財(cái)務(wù)管理內(nèi)控流程，明確崗位職責(zé)和權(quán)限，確保能夠依照流程開(kāi)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。另外，行政事業(yè)單位要對(duì)涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行定崗，對(duì)每一個(gè)崗位職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行細(xì)化，包括經(jīng)辦、審核、審批、監(jiān)督人員的權(quán)力和責(zé)任都要進(jìn)行明確。只有這樣，才能夠形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，形成初步的有效內(nèi)控體系。

四是健全財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。有效的財(cái)務(wù)管理離不開(kāi)監(jiān)督工作的開(kāi)展，因此行政事業(yè)單位一定要健全財(cái)務(wù)控制監(jiān)督體系，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展全面的監(jiān)督管理。這就要求行政事業(yè)單位明確各相關(guān)部門(mén)或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限。同時(shí)，內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的建立和實(shí)施保持相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)要積極主動(dòng)地對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)展開(kāi)監(jiān)督，保證監(jiān)督工作有據(jù)可依。此外，行政事業(yè)單位也可以積極利用財(cái)政部門(mén)和審計(jì)部門(mén)開(kāi)展外部監(jiān)督，同時(shí)及時(shí)公開(kāi)單位財(cái)務(wù)信息，依靠社會(huì)力量來(lái)開(kāi)展監(jiān)督工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制中存在的不足。

提高財(cái)務(wù)管理水平 一是強(qiáng)化預(yù)算動(dòng)態(tài)管理。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范，需要做好財(cái)務(wù)預(yù)算管理。這就要求行政事業(yè)單位強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算的動(dòng)態(tài)管理，由于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算涉及預(yù)算編制、預(yù)算審批、資金計(jì)劃的審批、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算評(píng)價(jià)等方面。所以，想要保障預(yù)算項(xiàng)目切實(shí)可行、提高資金使用效率，提高預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就一定要做好動(dòng)態(tài)管理，才能夠保障財(cái)務(wù)預(yù)算的規(guī)范性，保證財(cái)務(wù)預(yù)算的各個(gè)環(huán)節(jié)具備可操作性。所以，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算工作，要從預(yù)算項(xiàng)目的謀劃、方案的制定到預(yù)算編制、資金批復(fù)使用進(jìn)行科學(xué)有效的監(jiān)管，保證資金使用合理、合規(guī)。

二是加強(qiáng)預(yù)算管理一體化。行政事業(yè)單位在強(qiáng)化內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范能力時(shí)，要做好預(yù)算管理一體化水平。尤其是在當(dāng)今社會(huì)，信息技術(shù)的發(fā)展水平越來(lái)越高，信息和數(shù)據(jù)的獲取、流轉(zhuǎn)、分析是單位運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展的重要基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)向信息化、數(shù)字化轉(zhuǎn)變，提高財(cái)務(wù)管理工作的效率。同時(shí)，行政事業(yè)單位要積極構(gòu)建一體化平臺(tái)，通過(guò)一體化平臺(tái)來(lái)整合財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)信息化、數(shù)字化與內(nèi)部控制結(jié)合。另外，行政事業(yè)單位要在一體化的幫助下做好信息、數(shù)據(jù)的收集反饋工作，確保各部門(mén)能夠在一體化平臺(tái)的支持下，將項(xiàng)目謀劃、項(xiàng)目庫(kù)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、績(jī)效評(píng)價(jià)、資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算、報(bào)表系統(tǒng)整合，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，并結(jié)合實(shí)際情況找出工作中存在的問(wèn)題，并對(duì)當(dāng)前的內(nèi)部控制進(jìn)行整改優(yōu)化。

三是積極推進(jìn)財(cái)務(wù)服務(wù)體系建設(shè)。行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范優(yōu)化方面，也要積極推進(jìn)財(cái)務(wù)服務(wù)體系建設(shè)，構(gòu)建財(cái)務(wù)服務(wù)體系能夠促進(jìn)信息的安全、真實(shí)、有效流通。另外，在推進(jìn)財(cái)務(wù)服務(wù)系統(tǒng)時(shí)，要實(shí)現(xiàn)全員參與，不能局限于財(cái)務(wù)人員，也要讓其他部門(mén)參與其中。

四是培養(yǎng)財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人才。行政事業(yè)單位在強(qiáng)化內(nèi)部控制、提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力時(shí)，一定要重視對(duì)財(cái)務(wù)人才的培養(yǎng)。這就需要行政事業(yè)單位重視財(cái)務(wù)人員的招聘工作，積極引進(jìn)具有會(huì)計(jì)職稱(chēng)或?qū)I(yè)背景的經(jīng)管類(lèi)財(cái)務(wù)人員。同時(shí)定期組織財(cái)務(wù)人員參加培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)不斷增強(qiáng)財(cái)務(wù)知識(shí)，提高職業(yè)道德修養(yǎng)、專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其能夠充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)工作的重要性，提高工作責(zé)任心。另外，也要選拔高素質(zhì)財(cái)會(huì)人員參加職業(yè)培訓(xùn)、頒發(fā)榮譽(yù)證書(shū)，提高財(cái)務(wù)人員的工作積極性和榮譽(yù)感。

綜上所述，行政事業(yè)單位想要加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制水平，通過(guò)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控來(lái)降低單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，行政事業(yè)單位要積極構(gòu)建健全的內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。只有這樣才能夠切實(shí)提高內(nèi)部控制有效性，增強(qiáng)單位風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)行政事業(yè)單位的發(fā)展，為我國(guó)國(guó)家建設(shè)發(fā)展提供有生力量。

（作者單位：貴州省興義市七舍鎮(zhèn)人民政府）