田 弘，高洪良，王 晶

（天津市排水管理事務(wù)中心城市排水監(jiān)測站，天津 300011）

目前，我國排水監(jiān)測網(wǎng)內(nèi)的監(jiān)測站絕大多數(shù)為事業(yè)單位，運行經(jīng)費由各地財政撥付。隨著事業(yè)單位改革的推進，作為排水監(jiān)測行業(yè)的國家級監(jiān)測站要主動轉(zhuǎn)變觀念，積極參與市場競爭與合作，減輕財政負擔。近年來，我國從事水質(zhì)檢測的檢驗檢測機構(gòu)已打破原有政府強制性檢測、傳統(tǒng)壟斷性業(yè)務(wù)，行業(yè)競爭不斷加劇。為了在行業(yè)內(nèi)發(fā)揮主導(dǎo)地位、在激烈的競爭中處于不敗地位，提升管理水平、降低運行成本，才能提升市場競爭力，因此對檢測項目進行成本核算尤為重要[1]。

1 單位成本核算現(xiàn)狀分析

成本核算是監(jiān)測站經(jīng)營管理過程中的一項重要工作，是生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本原則，是提高經(jīng)營效果的重要手段。針對全國各地排水監(jiān)測站大多還未進行成本核算的現(xiàn)狀，中國城鎮(zhèn)供排水協(xié)會排水專業(yè)委員會對國家級監(jiān)測站2018—2020 年檢測全過程各要素的經(jīng)費情況進行了調(diào)查，調(diào)查內(nèi)容包括采樣、檢測、儀器設(shè)備、設(shè)施、檢測報告、實驗室信息系統(tǒng)、人員、技能業(yè)務(wù)、房屋、安全等費用情況，記述分析如下。

1.1 采樣成本

樣品的代表性是檢測的基礎(chǔ)，采樣作為樣品檢測過程的第一步至關(guān)重要。采樣成本包括現(xiàn)場查勘及采樣方案的編制等采樣前期費、采樣設(shè)備維修維護費、采樣消耗性材料費及運輸費4個方面的費用，其計算公式為采樣成本=（采樣前期費+采樣設(shè)備維修維護費+采樣消耗性材料費+運輸費）/全年樣品量。

經(jīng)調(diào)查，多數(shù)監(jiān)測站尚未開展采樣方案的編制及現(xiàn)場查勘等前期工作。隨著對樣品代表性要求的不斷提高，采樣環(huán)節(jié)更加規(guī)范和科學，不同類別的樣品采樣還應(yīng)制定詳細的采樣計劃和監(jiān)督方案，此部分內(nèi)容需納入采樣前期工作。

1.2 檢測成本

藥品等消耗性材料的使用是樣品檢測過程的重要環(huán)節(jié)。檢測成本包括消耗性材料費、樣品存儲費、廢棄物處理費3 個方面費用，其計算公式為檢測成本=（消耗性材料費+樣品存儲費+廢棄物處理費）/全年樣品量。

消耗性材料費包括檢測過程所需的器皿（含檢定費)、化學試劑、氣體、標準物質(zhì)、實驗用水、生產(chǎn)用水、生產(chǎn)用電、器皿洗滌、硒鼓、原始記錄、運行記錄、試劑標識等檢測用輔助材料費用；樣品存儲費為樣品檢測完畢后留樣保存所產(chǎn)生的費用，包括樣品冷藏設(shè)備、化學試劑、器皿等費用；廢棄物處理費包括檢測過程所產(chǎn)生的廢液、固定廢棄物，經(jīng)有關(guān)部門處理所產(chǎn)生的費用。排水監(jiān)測網(wǎng)監(jiān)測站檢測成本調(diào)查統(tǒng)計情況，詳見表1。

表1 排水監(jiān)測網(wǎng)監(jiān)測站檢測成本 元/個

由表1可知，部分監(jiān)測站樣品保存環(huán)節(jié)缺失，不符合資質(zhì)認定要求，一旦出現(xiàn)異議數(shù)據(jù)無法進行重測，因此樣品存儲環(huán)節(jié)必不可少。

1.3 儀器設(shè)備成本

儀器設(shè)備價值昂貴，其在檢測項目成本核算中占比較大。本次成本核算將2018 年前購置的儀器設(shè)備均默認為2018 年購置，作為開始折舊年份，折舊年限按10 a 報廢計算（本文后續(xù)內(nèi)容涉及設(shè)備折舊的均按此方法計算）。儀器設(shè)備成本包括大、小型儀器設(shè)備使用費和儀器設(shè)備檢定維修費，其計算公式為儀器設(shè)備成本=（儀器設(shè)備使用費+儀器設(shè)備檢定維修費）/全年樣品量。

大型儀器設(shè)備使用費包括可見/紫外分光光度計、原子熒光光度計、光譜儀、色譜儀、色譜-質(zhì)譜聯(lián)用儀、光譜-質(zhì)譜聯(lián)用儀、水質(zhì)分析儀等因使用產(chǎn)生的費用；小型儀器設(shè)備使用費包括電化學分析儀、溶氧儀、顯微鏡、噪聲統(tǒng)計分析儀、流量計、氣體測定儀、生化設(shè)備、凈化純水設(shè)備、加熱設(shè)備、穩(wěn)壓電源、玻璃器皿等因使用產(chǎn)生的費用；儀器設(shè)備檢定維修費包括大、小型儀器設(shè)備檢定費、配件購置費和維修維護費。排水監(jiān)測網(wǎng)監(jiān)測站儀器設(shè)備成本調(diào)查統(tǒng)計情況，詳見表2。

表2 排水監(jiān)測網(wǎng)監(jiān)測站儀器設(shè)備成本 元/個

由表2 可知，因大型儀器設(shè)備原值高，導(dǎo)致其消耗的成本要比小型儀器設(shè)備高。如何更好地提高大型儀器設(shè)備的使用效率，降低成本，是排水檢測部門值得思考的問題。

1.4 設(shè)施成本

設(shè)施是保證檢測工作順利進行的前提和重要條件。設(shè)施成本包括空調(diào)和冷藏設(shè)施、通風設(shè)施、氣體供應(yīng)系統(tǒng)、樣品運輸車輛、實驗家具等其他輔助檢測設(shè)施的使用及維修維護費用，其計算公式為：設(shè)施成本=（設(shè)施使用費+設(shè)施維修維護費）/全年樣品量。

1.5 檢測報告成本

檢測報告是檢測工作的有形產(chǎn)品。檢測報告成本包括消耗性材料、打印設(shè)備使用和維修維護所產(chǎn)生的費用，其計算公式為：檢測報告成本=（消耗性材料費+打印設(shè)備使用費+打印設(shè)備維修維護費）/報告份數(shù)。

本次計算的報告份數(shù)包括檢測報告正、副本數(shù)量；消耗性材料費包括打印檢測報告紙張、裝訂、硒鼓等費用。排水監(jiān)測網(wǎng)監(jiān)測站檢測報告成本調(diào)查統(tǒng)計情況，詳見表3。

表3 排水監(jiān)測網(wǎng)監(jiān)測站檢測報告成本 元/份

1.6 實驗室信息系統(tǒng)成本

信息化的管理模式是監(jiān)測站管理工作發(fā)展的趨勢，建立完善的實驗室信息管理系統(tǒng)，可以更有效地提高工作效率和水質(zhì)綜合分析評價能力。實驗室信息系統(tǒng)成本包括信息系統(tǒng)建設(shè)費、系統(tǒng)維護費及網(wǎng)絡(luò)維護費，其計算公式為：信息系統(tǒng)成本=（系統(tǒng)建設(shè)費+系統(tǒng)維護費+網(wǎng)絡(luò)維護費）/全年樣品量。

排水監(jiān)測網(wǎng)監(jiān)測站實驗室信息系統(tǒng)成本調(diào)查統(tǒng)計情況，詳見表4。

表4 排水監(jiān)測網(wǎng)監(jiān)測站實驗室信息系統(tǒng)成本

1.7 其他成本

其他成本包括人員（采樣、檢測、輔助）經(jīng)費、技能業(yè)務(wù)費、房屋租用費、房屋維修費、安全經(jīng)費5 個部分。由于不同地區(qū)房屋價格差距較大，本次成本核算不計在內(nèi)，只核算人員、技能業(yè)務(wù)和安全3個方面費用，具體計算公式為：其他成本=（人員經(jīng)費+技能業(yè)務(wù)費+安全經(jīng)費）/全年樣品量。

通過調(diào)查比較3 a 全國監(jiān)測行業(yè)成本核算數(shù)據(jù)，排水網(wǎng)各站一致同意將排水監(jiān)測行業(yè)成本核算內(nèi)容規(guī)定為單位采樣成本、檢測成本、儀器設(shè)備成本、設(shè)施成本、檢測報告成本、實驗室信息系統(tǒng)成本和其他成本。

2 成本核算存在的問題

目前，各地監(jiān)測站因為單位性質(zhì)、檢測服務(wù)內(nèi)容和檢測方法等存在差異，導(dǎo)致檢測成本核算內(nèi)容不盡相同，且由于檢測項目定價沒有統(tǒng)一標準，因此成本核算存在以下問題。

（1）絕大多數(shù)監(jiān)測站還未進行成本核算，主要是由于單位性質(zhì)、檢測專業(yè)的特殊性以及成本內(nèi)容繁雜造成的。成本統(tǒng)計不全面，計入成本核算的內(nèi)容不統(tǒng)一，成本核算程序和方法缺乏科學性、系統(tǒng)性。因此，本核算涉及內(nèi)容隨意性大，人為因素過多，導(dǎo)致成本核算不準確[2]。

（2）由于監(jiān)測站長期依賴財政撥款，成本管理未納入預(yù)算編制內(nèi)容。監(jiān)測站經(jīng)費預(yù)算一般以上一年度實際支出為基礎(chǔ)，根據(jù)當年工作量對當年預(yù)算經(jīng)費進行相應(yīng)調(diào)整。財務(wù)部門通常依據(jù)經(jīng)驗獨自完成預(yù)算編制，因其對實際檢測業(yè)務(wù)了解不夠深入，很難對相關(guān)成本進行精細化核算。在預(yù)算執(zhí)行過程中，因監(jiān)管力度不足，前期執(zhí)行計劃性欠缺。為保證預(yù)算執(zhí)行進度，通常情況后期只能加快支付進度，導(dǎo)致增加了不必要支出。

（3）監(jiān)測站內(nèi)部工作交叉性較大，各項工作節(jié)點界限難以明確劃分，這就要求成本核算工作需要有相對完善和健全的工作機制，才能確保各項工作有效開展。若只是簡單地進行成本核算，則不能發(fā)揮成本控制的實際作用。

（4）監(jiān)測站的成本由檢測過程中發(fā)生的直接成本和間接成本構(gòu)成，其中直接成本主要包括藥品材料消耗費、人工費、儀器設(shè)備折舊費和維護維修費、設(shè)備檢定校準費、檢測設(shè)施維護費、水電暖費、交通費等，間接成本主要包括管理費、差旅費、通信費、接待費、檢驗檢測資質(zhì)認定費、培訓(xùn)費、方案編制費等。大部分監(jiān)測站只是將藥品材料等成本作為成本控制的內(nèi)容，沒有考慮間接成本、人員成本等因素，造成成本核算的片面性[3]。

3 對策和措施

3.1 強化成本核算意識，推動制度建設(shè)

（1）對檢測業(yè)務(wù)流程進行分解，細化成本環(huán)節(jié)，梳理成本核算相關(guān)的財務(wù)制度，制定嚴謹合理的流程，最終建立健全成本控制系統(tǒng)，嚴格成本核算制度。針對市場變化對檢測機構(gòu)成本管理的影響和要求，制定客觀、準確、適用的成本控制核算標準，使成本核算能夠真正適應(yīng)市場需求。

（2）建立完善的內(nèi)控制度，成立成本管理內(nèi)控小組，明確分工，責任到人，充分利用好資金，不斷提高檢測機構(gòu)內(nèi)部制度的執(zhí)行力。

（3）細化成本核算框架體系，針對不同層次不同維度的核算對象，依照管理及業(yè)務(wù)活動的相關(guān)性對各項支出進行歸納分類，真實地反映檢測項目經(jīng)費的使用情況。若發(fā)現(xiàn)成本消耗與相關(guān)業(yè)務(wù)活動不符時，及時反映至成本管理內(nèi)控小組，加大財務(wù)監(jiān)管力度。

3.2 加強預(yù)算管理和監(jiān)督管理

把預(yù)算管理納入成本核算體系，發(fā)揮好預(yù)算編制的事先監(jiān)督功能。財務(wù)部門在進行預(yù)算編制時，應(yīng)加強與業(yè)務(wù)部門之間的溝通和協(xié)作，定期與業(yè)務(wù)部門人員召開預(yù)算部署會議，以提高預(yù)算支出的匹配性和適應(yīng)性。預(yù)算執(zhí)行過程中，財務(wù)部門應(yīng)定期分析資金使用情況；采購部門應(yīng)定期匯報采購情況；成本內(nèi)控部門應(yīng)定期對差異較大的項目進行重點排查，時刻關(guān)注預(yù)算執(zhí)行進度，及時合理調(diào)整預(yù)算，盤活閑置資源，保證資金使用效率最大化。同時，要確保檢測服務(wù)的科學性，即采用科學合理的檢測方法、有效的工作方式和管理模式，不斷改進儀器設(shè)備的自動化水平，從而提高工作效率，減少人員成本支出，進而從本質(zhì)上實現(xiàn)降低成本[4]。

3.3 合理配置儀器設(shè)備，提高設(shè)備使用率

儀器設(shè)備只有與檢測方法和標準相匹配時，才能滿足檢測要求。不應(yīng)配置過度增加功能的儀器設(shè)備，以免提高維護成本和折舊成本；不應(yīng)盲目大量采購國外先進設(shè)備，以免造成設(shè)備利用率不高和資源浪費，從而增加檢測成本。因此，科學合理地配置儀器設(shè)備，提高設(shè)備的利用率，實質(zhì)上就可起到降低檢測服務(wù)成本的作用。

3.4 合理利用人才，提升工作效率

科學合理進行分工合作，將大大提高工作效率。精減管理人員，重視技術(shù)人才使用，科學設(shè)計崗位層級和薪酬分配制度，合理規(guī)劃工作團隊，做到人盡其才，從而達到用人成本縮減的目的。

3.5 利用外部環(huán)境，促進成本的有效控制

加快事業(yè)單位改革步伐，盡快創(chuàng)建統(tǒng)一開放的檢測市場環(huán)境，用市場壓力來減少成本投入；同時，應(yīng)進一步簡化組織結(jié)構(gòu)，消除機構(gòu)在運作過程中不必要的價值流，從而有效地減少每項工作的資源耗費。只有在檢測市場的競爭環(huán)境下，才能使檢測服務(wù)的價格更加合理，才能使檢測機構(gòu)真正認識到成本控制的重要性。

4 結(jié)語

如何控制檢測成本及檢測費用的合理收取是系統(tǒng)工程，高效的服務(wù)和合理的性價比是取勝市場的關(guān)鍵。只有強化和優(yōu)化成本管理，切實降低管理成本，才能發(fā)揮檢測機構(gòu)應(yīng)有的經(jīng)濟效益，最終實現(xiàn)“以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出”的目標。為適應(yīng)市場改革，監(jiān)測站要根據(jù)自身實際情況，創(chuàng)建一套嚴謹高效的成本管理控制系統(tǒng)，擺脫財政資金依賴，立足自身優(yōu)化內(nèi)控，提升人員綜合素質(zhì)，確保檢測工作的長效發(fā)展。