朱朝霞

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和改革，行政事業(yè)單位在維護(hù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，社會(huì)穩(wěn)定、人民幸福等方面發(fā)揮著舉足輕重的作用。規(guī)范高效的內(nèi)部控制管理對于確保行政事業(yè)單位的運(yùn)行效率、規(guī)范化和透明度至關(guān)重要。政府也越來越重視行政事業(yè)單位內(nèi)控管理建設(shè)工作，相繼出臺(tái)了相關(guān)配套的規(guī)章制度。然而，當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理依然存在問題，內(nèi)部控制管理問題不容忽視，需要采取一系列的對策來加以解決。為促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的有效實(shí)施，本文就當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中存在的問題及相應(yīng)的對策進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制管理；問題；決策

當(dāng)前國際形勢瞬息萬變，為順應(yīng)變化，行政事業(yè)單位也在不斷改革發(fā)展，為確保行政事業(yè)單位健康高速發(fā)展，規(guī)范有效的單位內(nèi)部控制管理越來越重要，國家也已陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)的制度規(guī)范。但行政事業(yè)單位在積極推進(jìn)單位內(nèi)部控制管理過程中，部分單位仍存在思想認(rèn)識不強(qiáng)、體制建設(shè)不完善、風(fēng)險(xiǎn)評估不合理、監(jiān)督機(jī)制不健全、信息化建設(shè)滯后等一系列問題，嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位的改革發(fā)展。本文通過對現(xiàn)有行政事業(yè)單位內(nèi)控管理中存在的問題進(jìn)行分析，并尋求解決問題的途徑，使單位內(nèi)控管理發(fā)揮應(yīng)有的作用，增強(qiáng)單位防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高公共服務(wù)效率，為實(shí)現(xiàn)單位目標(biāo)提供信心和透明度。

一、內(nèi)部控制管理概述及內(nèi)部控制管理對行政事業(yè)單位的重要性

（一）內(nèi)部控制管理概述

內(nèi)部控制管理是指在政府部門、公共機(jī)構(gòu)、或非營利組織等行政事業(yè)單位內(nèi)部制定的一套規(guī)范、流程和機(jī)制，旨在保護(hù)組織財(cái)產(chǎn)、確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、保護(hù)組織利益，并促進(jìn)良好的治理和管理。

（二）內(nèi)部控制管理對行政事業(yè)單位的重要性

內(nèi)部控制管理有助于行政事業(yè)單位確保其運(yùn)作符合適用的法律法規(guī)和規(guī)章制度，以避免違法和違規(guī)行為，保護(hù)組織和員工的合法權(quán)益?？梢詭椭鷨挝挥行У刈R別、評估和管理面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。通過建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評估和控制機(jī)制，可以減少潛在風(fēng)險(xiǎn)對組織的影響，并提高組織的抵御能力。有助于優(yōu)化資源的利用和管理，減少資源浪費(fèi)、濫用和盜竊，確保資源合理配置，提高行政事業(yè)單位的效率和績效。隨著數(shù)字化時(shí)代的到來，行政事業(yè)單位面臨越來越多的信息安全和數(shù)據(jù)保護(hù)問題。內(nèi)部控制管理可以確保組織的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)受到適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)，并防止未經(jīng)授權(quán)的訪問和數(shù)據(jù)泄露。

總之，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理在當(dāng)前形勢下顯得尤為重要。它有助于保護(hù)組織的利益、確保合規(guī)性、管理風(fēng)險(xiǎn)、提高效率和績效，同時(shí)增強(qiáng)組織的透明度、可信度和穩(wěn)定性。通過建立和完善內(nèi)部控制管理機(jī)制，行政事業(yè)單位能夠更好地應(yīng)對挑戰(zhàn)、實(shí)現(xiàn)良好的治理和管理，并提供更優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中存在的問題

（一）內(nèi)部控制管理意識不強(qiáng)

行政事業(yè)單位是公益性單位，收入主要是財(cái)政預(yù)算資金，實(shí)行收支兩條線，沒有創(chuàng)造利潤的壓力，因此經(jīng)常會(huì)將內(nèi)部控制和內(nèi)部管理混為一談。財(cái)政部陸續(xù)出臺(tái)了內(nèi)控管理的制度及規(guī)范。但還是存在對單位內(nèi)部控制管理思想上認(rèn)識不深，重視度不高，理解片面等問題。一些行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和職工都覺得內(nèi)部控制中六大內(nèi)容都涉及財(cái)務(wù)知識和規(guī)范，就覺得內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，不會(huì)主動(dòng)去關(guān)注單位的內(nèi)部控制規(guī)范。日常涉及內(nèi)部控制的相關(guān)文件及任務(wù)都直接轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)部門，每年的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告都交由財(cái)務(wù)部門單獨(dú)來完成。單位從上到下不重視內(nèi)部控制管理，沒有單獨(dú)的內(nèi)部控制部門，缺乏內(nèi)控專業(yè)人員，沒有在單位內(nèi)部開展內(nèi)部控制宣傳教育，以提高大家對內(nèi)控管理重要性的認(rèn)識。單位內(nèi)控信息也傳遞不暢通，科室之間協(xié)作不足。導(dǎo)致內(nèi)控體制在單位業(yè)務(wù)活動(dòng)決策中沒有起到事前防范風(fēng)險(xiǎn)的作用，出現(xiàn)問題后往往是事后彌補(bǔ)，使單位的內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的有效性。

（二）內(nèi)部控制體制建設(shè)不完善

1.內(nèi)部控制管理沒有覆蓋單位所有業(yè)務(wù)層面且可行性不強(qiáng)

財(cái)政部門對預(yù)算管理、收支管理、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等六大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做了明確的要求，因此一些單位為完成任務(wù)，只制定了相關(guān)的六大業(yè)務(wù)的制度，但對其他的單位管理層面的業(yè)務(wù)沒有制定相關(guān)的內(nèi)控制度。在制定內(nèi)控制度時(shí)，因領(lǐng)導(dǎo)不重視及人員原因，沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)控部門，基本由財(cái)務(wù)部門兼職完成。因財(cái)務(wù)部門業(yè)務(wù)的局限性，無法清楚單位各業(yè)務(wù)的詳細(xì)內(nèi)情，無法根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況細(xì)化內(nèi)部控制制度，只是用于完成每年的內(nèi)控評價(jià)報(bào)告，因此無法將制度落實(shí)到實(shí)際中，起到應(yīng)有的防范作用。

2.單位內(nèi)部控制崗位設(shè)置不夠合理

因行政事業(yè)人員編制及人員性質(zhì)等因素，無法滿足所有崗位的人員需求，存在身兼多職的情況，無法真正做到不相容的崗位相分離。如：一些既是財(cái)務(wù)人員又兼任資產(chǎn)管理員。崗位設(shè)置的不合理，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制管理制度無法起到相應(yīng)的防范作用。此外，單位的輪崗制度不完善，對一些關(guān)鍵崗位長期由同一個(gè)人擔(dān)任，對不具備輪崗的崗位，也沒有實(shí)行定期審計(jì)制度。導(dǎo)致廉政風(fēng)險(xiǎn)很大，容易發(fā)生腐敗問題，影響行政事業(yè)單位在公眾中的形象。

3.內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)定具有局限性

行政事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制目標(biāo)時(shí)，只是注重單位內(nèi)部財(cái)務(wù)、運(yùn)營、合規(guī)等情況，沒有從單位未來發(fā)展戰(zhàn)略等高度出發(fā)，未與績效管理理念協(xié)調(diào)發(fā)展，導(dǎo)致內(nèi)控管理低效，影響戰(zhàn)略及績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。同時(shí)沒有考慮外部風(fēng)險(xiǎn)因素，內(nèi)部控制體系主要關(guān)注單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)因素，對外部如：經(jīng)濟(jì)、政治、環(huán)境等各方面因素，缺乏敏感性，無法及時(shí)反饋，導(dǎo)致難以應(yīng)當(dāng)目前日益更新的形勢。

（三）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制不健全

風(fēng)險(xiǎn)評估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，要對單位業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析、識別、評價(jià)同時(shí)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，使風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍。但單位在實(shí)際工作中缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識和風(fēng)險(xiǎn)管控意識。在全面識別單位權(quán)力運(yùn)行、業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)時(shí)，因具體負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的人員，沒有內(nèi)控管理的理念，內(nèi)控執(zhí)行不到位，沒有將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的排查落實(shí)到實(shí)處。再有風(fēng)險(xiǎn)評估及風(fēng)險(xiǎn)管理不切實(shí)際。對識別的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析，選擇適合的風(fēng)險(xiǎn)管理方式，制定合適的風(fēng)險(xiǎn)管理方案。但在實(shí)際中風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)流程是由財(cái)務(wù)部門單獨(dú)完成的，具體的風(fēng)險(xiǎn)部門沒有實(shí)質(zhì)參與，使內(nèi)部控制未能與業(yè)務(wù)狀況匹配產(chǎn)生不良后果。而且建立的內(nèi)部控制制度及機(jī)制，沒有根據(jù)新業(yè)務(wù)、新問題及時(shí)更新，對偶發(fā)業(yè)務(wù)缺乏成熟的控制措施。導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理方式方案制定的不夠科學(xué)，風(fēng)險(xiǎn)管控效果欠佳。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不健全

缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。在實(shí)際工作中，一些單位沒有設(shè)定專門的監(jiān)督部門，合并在辦公室內(nèi)或由其他工作人員兼職，使監(jiān)督職責(zé)缺乏獨(dú)立性。同時(shí)監(jiān)督人員內(nèi)控管理專業(yè)知識不強(qiáng)，水平良莠不齊，容易導(dǎo)致出現(xiàn)權(quán)力濫用、腐敗等問題。對于外部監(jiān)督機(jī)制的財(cái)政檢查，審計(jì)及巡察等部門，對單位內(nèi)部控制管理同樣起到非常重要的監(jiān)督作用，但在實(shí)際中，審計(jì)、巡察因人員等因素對單位內(nèi)控管理機(jī)制的監(jiān)督存在一定的局限性，對于內(nèi)部控制建設(shè)的補(bǔ)充和保障作用依然不明顯。

（五）內(nèi)部控制信息化建設(shè)滯后

近年來推出了相應(yīng)的軟件，實(shí)現(xiàn)每年的內(nèi)部控制評價(jià)在線填報(bào)，較好地提高了內(nèi)部控制報(bào)告的填報(bào)效率。但具有關(guān)數(shù)據(jù)表明，還有相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息化建設(shè)。內(nèi)控信息化建設(shè)的滯后，及各類業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)之間無法對接，沒有形成有效的溝通機(jī)制，無法科學(xué)設(shè)置內(nèi)部管理控制權(quán)限和關(guān)鍵環(huán)節(jié)、流程，無法實(shí)時(shí)反映各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，隨時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)運(yùn)行，及時(shí)降低各類風(fēng)險(xiǎn)。

三、提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的建議

（一）全面提高內(nèi)部控制人員防控意識

為加強(qiáng)單位內(nèi)部控制管理，需全面提升內(nèi)部控制防控意識。單位要從思想上高度重視，根據(jù)內(nèi)部控制管理規(guī)定，成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，組長由單位主要領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，副組長由分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，組員由單位各業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人擔(dān)任，同時(shí)還有設(shè)立牽頭科室及監(jiān)督科室。通過建立健全內(nèi)部控制的組織框架，從源頭規(guī)范內(nèi)部控制管理。強(qiáng)化內(nèi)控知識的宣傳培訓(xùn)，增強(qiáng)單位職工的內(nèi)控管理意識，全員參與內(nèi)控管理。改變以往全部交由財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門完成的片面的管理模式。加強(qiáng)單位內(nèi)部內(nèi)控信息的溝通。建立暢通的信息傳遞渠道，確保信息及時(shí)、準(zhǔn)確地傳達(dá)到各部門和員工。定期組織部門間會(huì)議和溝通，促進(jìn)協(xié)作和信息共享。同時(shí)鼓勵(lì)員工提出建議和意見，增加對單位內(nèi)部控制的參與度和歸屬感。

加塊培養(yǎng)專業(yè)人員。內(nèi)部控制的建立是一項(xiàng)全面的，專業(yè)的工作，需要既具有財(cái)務(wù)知識，有具有相關(guān)業(yè)務(wù)知識的復(fù)合型人才，需要對單位內(nèi)部的全部的管理流程、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)流程都了然于胸。因此，行政事業(yè)單位要多渠道的加快引進(jìn)或培養(yǎng)內(nèi)控管理的專業(yè)人員，有條件的可設(shè)置專門的內(nèi)控管理部門科室，專門負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的內(nèi)控管理工作，對于不具備條件的可強(qiáng)化內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組的培養(yǎng)，同時(shí)借助第三方機(jī)構(gòu)的力量，不斷推進(jìn)單位內(nèi)控管理的建設(shè)，努力實(shí)現(xiàn)“事前、事中、事后”全流程的內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)控，提高內(nèi)控管理的前瞻性謀劃能力，全過程的管控能力。

（二）完善單位內(nèi)部控制體制建設(shè)

1.內(nèi)控管理制度要覆蓋單位層面及業(yè)務(wù)層面

在制定內(nèi)控管理制度時(shí)不僅要考慮六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)方面，還要考慮人事、黨建、檔案等方方面面。內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組要統(tǒng)籌安排和部署單位內(nèi)部控制建設(shè)工作，牽頭科室匯同各業(yè)務(wù)科室制定全面的內(nèi)部控制制度，并繪制簡單易懂的流程圖，提高單位內(nèi)控管理的操作性。

2.科學(xué)合理單位內(nèi)部控制崗位設(shè)置

要根據(jù)不相容崗位相分離的原則，在一定的人員配置情況下，科學(xué)合理的設(shè)置崗位。保證決策、執(zhí)行、監(jiān)督等崗位一定相分離，提高內(nèi)部控制環(huán)境。此外，要完善干部輪崗制度，使內(nèi)部權(quán)力制衡。對關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵崗位進(jìn)行定期輪崗，因人員數(shù)量或?qū)I(yè)限制等原因無法實(shí)現(xiàn)輪崗的關(guān)鍵崗位，定期開展專項(xiàng)審計(jì)。崗位的合理設(shè)置，能強(qiáng)化核心權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，降低行政事業(yè)單位在運(yùn)行中的廉政風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)定要持續(xù)有效

行政事業(yè)單位要持續(xù)、系統(tǒng)、全面地收集相關(guān)信息，根據(jù)上級政策及單位內(nèi)部不斷調(diào)整的職能職責(zé)，業(yè)務(wù)流程及時(shí)更新，持續(xù)匹配。還要充分考慮偶發(fā)事件，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，根據(jù)發(fā)生的可能性和影響程度對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，將風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)承受等應(yīng)對措施將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受內(nèi)。

（三）建立健全內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

要加強(qiáng)對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的管控，首先在制定單位內(nèi)部控制管理制度時(shí)，要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況、歷史資料、未來趨勢，持續(xù)廣泛的收集單位內(nèi)外部的信息，由相關(guān)科室負(fù)責(zé)識別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，不能由一個(gè)人或科室，如：財(cái)務(wù)室，單獨(dú)完成。對識別出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，充分分析評估，可能發(fā)生的概率及造成的影響。將風(fēng)險(xiǎn)管理完全融入到單位管理決策的各個(gè)流程環(huán)節(jié)，明確制定各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管控措施。同時(shí)從單位戰(zhàn)略和績效目標(biāo)的高度考慮風(fēng)險(xiǎn)問題，為單位決策者在對方案及項(xiàng)目進(jìn)行選擇時(shí)，做出更優(yōu)的決策。其次，當(dāng)前社會(huì)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，信息技術(shù)不斷更新，各項(xiàng)制度不斷推出，務(wù)必引起新的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的出現(xiàn)。這就需要行政事業(yè)單位對重點(diǎn)變化及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，根據(jù)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能和影響力，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排列，制定風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)。

（四）建立健全內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制

首先要建立科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，明確監(jiān)管的目標(biāo)和措施。完善單位內(nèi)審部門的建設(shè)，對單位的內(nèi)控管理進(jìn)行審計(jì)，對權(quán)力運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制中不合理、不完善的部分，提出意見建議，及時(shí)調(diào)整，進(jìn)一步完善內(nèi)控機(jī)制，建立健全的權(quán)力審批和監(jiān)管制度。其次要推行透明化政務(wù)，加大對行政事業(yè)單位的外部監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督力度。強(qiáng)化財(cái)政部門和審計(jì)、巡察部門及社會(huì)對內(nèi)部控制的監(jiān)督職能，定期不定期地對單位內(nèi)部控制管理進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)整改。確保行政事業(yè)單位更高速、健康發(fā)展。

（五）加強(qiáng)信息化建設(shè)和管理

內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)建設(shè)是各項(xiàng)管理制度有效實(shí)施的重要抓手，是常態(tài)化管控的關(guān)鍵。在十九大報(bào)告中提出要善于運(yùn)用信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)手段。整合財(cái)政現(xiàn)有的系統(tǒng)和共享數(shù)據(jù)，按照相互制約、協(xié)同推進(jìn)的原理，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部管理控制權(quán)限、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵流程、和關(guān)鍵崗位權(quán)限的相關(guān)權(quán)利，同時(shí)設(shè)置相關(guān)的預(yù)警指示，實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)預(yù)警，積極降低各類風(fēng)險(xiǎn)。并在信息系統(tǒng)中建立單位業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)政策庫和業(yè)務(wù)制度庫，為業(yè)務(wù)審批提供有力依據(jù)，有效提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審批的合法性和合規(guī)性。

四、結(jié)束語

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位在國家治理中的作用越來越重要，為增強(qiáng)行政事業(yè)單位工作效率，降低運(yùn)行成本，規(guī)避運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，提升公信力，要進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位運(yùn)行中的作用。本文針對行政事業(yè)單位內(nèi)控管理存在的思想認(rèn)識不強(qiáng)、體制建設(shè)不完善、風(fēng)險(xiǎn)評估不合理、監(jiān)督機(jī)制不健全、信息化建設(shè)滯后等五大問題進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，并對針對這五大問題的解決對策也提出了自己的一些淺見。希望借此能全面提升企業(yè)人員內(nèi)控意識、完善內(nèi)控制度、健全內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制、建立健全內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)信息化建設(shè)和管理，進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性和可持續(xù)性，確保行政事業(yè)單位的規(guī)范運(yùn)行和良好治理。

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