葉貴毓

【摘要】在全球經(jīng)濟一體化的背景下，我國已逐漸實施國庫集中支付制度，并以此為依據(jù)，開展行政事業(yè)單位的會計核算工作。這項制度的開展，不僅提高了財務(wù)工作的時效性，同時也能夠保障行政事業(yè)單位有序運行?；诖?，文章首先闡述了行政事業(yè)單位會計核算的重要性；其次，對國庫集中支付制度的重要影響進行論述；再次，分析國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位會計核算存在的不足；最后，提出行之有效的優(yōu)化措施。

【關(guān)鍵詞】行政單位 國庫 集中支付制度 會計核算

行政事業(yè)單位實施國庫集中支付制度，使得會計相關(guān)工作更加具象化且科學(xué)化。該項制度的運用，不但使核算工作的效率得到明顯改善，也保證了核算的準(zhǔn)確性，一定程度上能降低了資金挪用等違規(guī)現(xiàn)象。該制度的實施，可謂是目前行政事業(yè)單位在發(fā)展進程中的必要手段?；诖?，本文對行政事業(yè)單位國庫集中支付制度下的會計核算進行探究，以期為相關(guān)人員提供借鑒和參考。

行政機構(gòu)是向社會提供公共服務(wù)的非營利組織[1]。首先，行政事業(yè)單位代表了政府承擔(dān)相應(yīng)的社會公共事務(wù)的管理[2]。其次，行政事業(yè)單位直接或間接地參與了許多領(lǐng)域的經(jīng)濟建設(shè)。與其他企業(yè)相比而言，其管理的最終目的并不是為了獲取更大的經(jīng)濟利益，而是為社會提供更為優(yōu)質(zhì)、更加便捷的服務(wù)。這也是會計核算在企業(yè)與行政事業(yè)單位的本質(zhì)區(qū)別?；诖?，認識到此項制度的重要性，并積極實施該制度，不僅有利于行政事業(yè)單位的有序運行，同時也便于有效利用并科學(xué)配置各單位的財務(wù)資源，促進本單位管理制度的完善和實施，進一步強化行政事業(yè)單位的管理水平。隨著時代發(fā)展，會計核算也在各行政事業(yè)單位中不斷改進和優(yōu)化，各個地區(qū)逐漸開始實行國庫集中支付制度，對單位的資金進行精細化的統(tǒng)一管理。以單一國庫賬戶集中管理的方式，將所有財政資金納入其中，提高了收付過程的透明度，有效監(jiān)督所有單位的收付過程，也在很大程度上使財政性資金的運作更加規(guī)范。

（一）賬戶管理更科學(xué)

在開展國庫集中支付制度的初期，部分行政單位的銀行賬戶中存在賬戶管理不科學(xué)的現(xiàn)象[3]。比如，單位在銀行開設(shè)了許多賬戶，但是卻沒有發(fā)揮賬戶的作用，也沒有及時加以使用。在開展國庫集中支付制度后，可以實現(xiàn)賬戶管理的規(guī)范化和科學(xué)化，行政單位能夠在國庫集中支付制度背景下開展規(guī)范化的賬戶管理原則，通過國庫單一賬戶制度統(tǒng)一管理財政資金。

（二）核算內(nèi)容更規(guī)范

在開展國庫集中支付制的進程中，雖然財務(wù)相關(guān)的核算標(biāo)準(zhǔn)沒有實質(zhì)性的變動，但是核算的內(nèi)容變得更加規(guī)范[4]。首先，在銀行中的存款核算發(fā)生了改變。如在項目核算內(nèi)容中刪除了財政資金的撥款；其次，會計科目中增加了零余額科目、財務(wù)應(yīng)返還科目等一級科目，使會計核算的內(nèi)容更加科學(xué)有效。

（三）監(jiān)管體系更完善

在開展國庫集中支付制度之后，能夠有效促使監(jiān)管體系更加完善[5]。首先，運用這種支付制度，在宏觀監(jiān)督和管理中發(fā)揮了其自身優(yōu)勢，便于財政部門進行監(jiān)督和管理，有效規(guī)避了違規(guī)問題的發(fā)生。其次，開展國庫集中支付制度，若遇到經(jīng)濟活動不規(guī)范的行為，能夠及時加以干預(yù)，最大程度對單位實施必要的監(jiān)督。最后，此項制度的進行，加強了會計核算的監(jiān)督方式，使監(jiān)管體系更加健全。

（四）資金運行更高效

目前，我國行政事業(yè)單位采用國庫集中支付核算制度，可以對銀行賬戶的資金進行合理的分配和使用，實現(xiàn)了對各行政事業(yè)單位資金運用的嚴格監(jiān)督和管理。這項政策，改變了過去政府財務(wù)集中核算方式，和將財政資金分散到幾個不同的財政賬戶、財政資金多頭管理、多戶存儲的模式，讓資金的運行速度更高。另外，該項制度能夠嚴格控制財政資金撥付渠道，取消行政事業(yè)單位各類財政專戶，將全部資金存入國庫統(tǒng)一賬戶。當(dāng)每個單位使用資金時，財政部統(tǒng)一支付，這樣財政資金的盈余就依然在國庫內(nèi)部，可以進行統(tǒng)一的調(diào)度和使用。如此，既能提高財政資金使用和運行效率，同時也能避免財政資金出現(xiàn)浪費的情況。

（五）資金管理更安全

在行政事業(yè)單位進行資金的撥付過程中，由于所涉及的內(nèi)容較多，且類型較為復(fù)雜，容易出現(xiàn)資金截留、挪用等違規(guī)現(xiàn)象。與此同時，在財政部門的資金撥付到行政事業(yè)單位之后，單位各個部門都具備了相應(yīng)的資金使用權(quán)，財政部門便無法對資金的運行狀況有較為準(zhǔn)確的掌握。一般來講，財政部門是通過年度的報表匯總、信息核算等數(shù)據(jù)，掌握資金的流動方向和使用范圍等信息，這種方式在很大程度上限制了財政的預(yù)算和監(jiān)督能力。而通過應(yīng)用國庫集中支付制度，可以建立統(tǒng)一的資金賬戶，相關(guān)單位在資金使用過程中需要先自行支付，經(jīng)過統(tǒng)一審批合格后，再將相應(yīng)的資金撥付給單位。以國庫集中支付制為基準(zhǔn)，把支付資金的一環(huán)，放置到利用和審核之后，使資金使用的各個流程都在有效的監(jiān)督和管理中，切實強化了財政部門對資金的有效控制，進而提高資金管理的安全性。

（一）賬戶處理不規(guī)范

部分行政事業(yè)單位在要求員工返回借款的時候，并沒有按照規(guī)定從零余額賬戶中存入，而是直接存入托管資金賬戶，這就導(dǎo)致在核算這部分資金時，容易出現(xiàn)職能分類錯誤。還有部分支付單位在進行資金交換時，資金劃轉(zhuǎn)到國庫支付中心的賬戶未明確寫明支付原因、支付目的和支付單位，導(dǎo)致在登記資金的時候，無法分辨出其使用的范圍，甚至無法了解支付資金的所在單位。

（二）支付手續(xù)復(fù)雜

在國庫集中支付制度下，項目資金審查程序復(fù)雜[6]。一般一個項目的資金支付需要由項目主管部門、科室負責(zé)人、財務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)等分別進行簽字，經(jīng)由財政相關(guān)部門對資金進行解凍。之后，由項目主管部門進行資金的申請，提交相應(yīng)的資料進行審批，方能出具轉(zhuǎn)賬支票，最后送交國庫集中支付中心進行撥款審核。這種支付手續(xù)既復(fù)雜又繁瑣，不僅容易導(dǎo)致項目資金滯留，同時也影響了項目付款的進程。

（三）憑證管理混亂

會計核算中存在的較為嚴重的問題之一，便是憑證管理的混亂，其中最為明顯的就是發(fā)票管理不規(guī)范。發(fā)票是資金報銷中最重要的憑證，因此需加以嚴格管理。然而從現(xiàn)階段的情況來看，在開具發(fā)票的過程中，往往會出現(xiàn)開具不規(guī)范等情況，違反了會計從業(yè)基本要求，也違背相關(guān)會計法規(guī)。另外，會計核算人員自身專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)缺失，也是造成這一現(xiàn)象的重要因素。

（四）監(jiān)督力度不足

在行政事業(yè)單位中，部分會計人員是從其他職業(yè)轉(zhuǎn)行而來，其財務(wù)管理知識儲備不夠，導(dǎo)致監(jiān)督力度不夠充足。此外，部分會計核算能力相對較差，在日常工作中不能及時找到系統(tǒng)的財務(wù)報表資料，通常是安排一項任務(wù)，便翻看一次材料，無法形成有效的會計監(jiān)督和管理機制。

（一）規(guī)范賬戶管理

首先，資金的使用，應(yīng)嚴格按照資金用途進行支取，未使用的資金按要求及時從零余額賬戶支取并返還到零余額賬戶對應(yīng)項目。其次，財務(wù)部門要不定期跟蹤、指導(dǎo)和監(jiān)督資金實力不足單位的零余額對賬業(yè)務(wù)。在國庫集中支付制度下，各單位余額為零以外的資金，應(yīng)統(tǒng)一存入國庫設(shè)立的指定賬戶，再由支付中心根據(jù)銀行回執(zhí)分配到各單位的托管資金賬戶。最后，為保證資金名稱的準(zhǔn)確性，應(yīng)要求支付單位和經(jīng)辦銀行明確支付的名稱、用途、單位等詳細信息，以便支付中心將托管資金準(zhǔn)確登記到各單位的賬戶中，進行規(guī)范的賬戶管理工作。

（二）嚴控支付流程

嚴控支付流程，即統(tǒng)一規(guī)范財務(wù)的報銷標(biāo)準(zhǔn)，堅決杜絕個人的隨意支出行為[7]。第一，核算制度要標(biāo)準(zhǔn)。嚴格遵守中心會計制度，以國家的法律法規(guī)為基準(zhǔn)，履行最新會計法中的會計核算功能和監(jiān)督職能。第二，規(guī)范支出原則。對招待費用、差旅費用等，進行統(tǒng)一嚴格的支出標(biāo)準(zhǔn)，確保制度既具有準(zhǔn)確性，又達到權(quán)威性的效果。首先，制定的標(biāo)準(zhǔn)要具有權(quán)威性。即組織紀檢、監(jiān)察、審計等部門共同參與制定和修改制度等。其次，制定的標(biāo)準(zhǔn)要具有準(zhǔn)確性。即根據(jù)個人的工作條件、工作強度等，進行相關(guān)收入補貼的制定。最后，制定的標(biāo)準(zhǔn)要具有靈活性。即明確單位的公共支出金額和類型，妥善處理在實際運行中出現(xiàn)的各類監(jiān)管問題。第三，相關(guān)行政單位務(wù)必要嚴審賬務(wù)情況。秉持以預(yù)算內(nèi)容為中心，不斷改善并優(yōu)化預(yù)算的整體進度；針對專項資金的使用需嚴格對待，切實落實預(yù)算相關(guān)規(guī)定；對于超支的行為一律不予入賬，杜絕人員隨意支出的行為，有效預(yù)防并控制資金浪費現(xiàn)象。

（三）加強憑證管理

加強憑證管理，不僅要規(guī)范發(fā)票管理制度，同時也要規(guī)范發(fā)票的開具方式。首先，國庫集中付款中心建立之初，公司需聘請稅務(wù)局專業(yè)人士，為大家講解發(fā)票的基礎(chǔ)知識，意識到發(fā)票開具的重要意義，以及怎樣識別真?zhèn)伟l(fā)票等。其次，在進行會計核算工作的過程中，要遵守相應(yīng)的制度和標(biāo)準(zhǔn)，明確發(fā)票的使用方式和使用范疇，杜絕票據(jù)造假等行為。最后，對發(fā)票開具不規(guī)范等現(xiàn)象要嚴肅處理，規(guī)范收據(jù)的運用，對于收支的詳細情況，應(yīng)在收據(jù)中加以說明。

（四）完善監(jiān)管機制

會計監(jiān)督是保證財務(wù)會計準(zhǔn)確的關(guān)鍵。在國庫集中制度下，務(wù)必要完善會計監(jiān)管機制，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化會計的核算職能。首先，要加大會計人才的培養(yǎng)力度，對基層參與會計核算的相關(guān)人員進行統(tǒng)一培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，闡明會計監(jiān)督和管理過程對行政事業(yè)單位的深遠影響。其次，要有效利用先進的信息化技術(shù)，以單位的運營狀況為基礎(chǔ)，建立完善的監(jiān)管體系，通過內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)管相結(jié)合的方式，提升會計核算效率。

國庫集中支付制度在我國大部分的行政事業(yè)單位已被廣泛應(yīng)用，提高了核算的質(zhì)量和效率，為行政單位提供了良好的核算環(huán)境。但同時也存在諸多問題，如賬戶處理不規(guī)范、支付手續(xù)復(fù)雜、憑證管理混亂、監(jiān)督力度不足等。因此，需要通過規(guī)范賬戶管理、嚴控支付流程、加強憑證管理、完善監(jiān)管機制等有效措施，持續(xù)規(guī)范財務(wù)管理流程，并在此基礎(chǔ)上建立更加科學(xué)的核算制度，確保資金的安全和使用效率。

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